余如男

(重慶工商大學(xué) 重慶 400067)

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三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制案例分析

余如男

(重慶工商大學(xué) 重慶 400067)

三鹿集團(tuán)破產(chǎn),引發(fā)中國(guó)奶業(yè)的“大地震”,其內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色?鑒于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制的最新觀念,本文運(yùn)用其五目標(biāo)法對(duì)三鹿集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制案例分析，發(fā)現(xiàn)三鹿事件背后所隱藏的內(nèi)部控制問(wèn)題，并提出相應(yīng)的規(guī)避措施，以求對(duì)其他奶制品企業(yè)提供一些借鑒。

三鹿集團(tuán)；內(nèi)部控制；案例分析

一、研究意義

三鹿嬰幼兒奶粉里摻入大量的有毒化學(xué)原料“三聚氰胺”，致使四名嬰兒死亡，“三鹿事件”由此爆發(fā)。在這一事件中，三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色？鑒于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制的最新觀念，下文運(yùn)用五要素(內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督)的分析方法，對(duì)三鹿集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制案例分析。發(fā)現(xiàn)了在此次“三鹿奶粉事件”背后隱藏的內(nèi)部控制問(wèn)題，并提出相應(yīng)的規(guī)避措施，以求對(duì)其他奶制品企業(yè)提供一些借鑒。

二、案例敘述

1996年，由石家莊乳業(yè)公司作為大股東發(fā)起成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任三鹿集團(tuán)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和黨委書記。從成立開(kāi)始到2008年這段時(shí)間，三鹿奶粉先后被確定為國(guó)家免檢產(chǎn)品、中國(guó)馳名商標(biāo)。在國(guó)際知名雜志《福布斯》評(píng)選的“中國(guó)頂尖企業(yè)百?gòu)?qiáng)”中位居乳品行業(yè)第一位。但2008年9月11日，三鹿集團(tuán)的形勢(shì)急轉(zhuǎn)直下。由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺曝光，三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)邊緣，并引發(fā)中國(guó)奶業(yè)的“大地震”，田文華由此成為中國(guó)乳業(yè)的“罪人”。2009年1月22日，三鹿案一審宣判，田文華被判無(wú)期徒刑。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。

三、鹿集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。三鹿集團(tuán)的大股東是三鹿乳業(yè)公司，享有56%的控股權(quán)。第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。其余1%的零散股份由小股東持有。從表面上看，三鹿集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股，并且由經(jīng)營(yíng)者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，其余股份由石家莊國(guó)資委持有。因此，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說(shuō)股權(quán)相當(dāng)分散。以田文華為代表的強(qiáng)勢(shì)管理層的存在，使得三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。對(duì)乳品企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)疑是原料奶的采購(gòu)質(zhì)量。只有經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估證明安全可靠的，才能列入允許使用的食品添加劑范圍。但在蒙牛、伊利等標(biāo)桿企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，奶源建設(shè)曾經(jīng)是全國(guó)樣板的三鹿集團(tuán)大量增資擴(kuò)產(chǎn)，在激烈的原奶爭(zhēng)奪戰(zhàn)中，采購(gòu)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制弱化，最終釀成了毒奶粉事件。

(三)控制活動(dòng)問(wèn)題?？刂苹顒?dòng)是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。三鹿集團(tuán)沒(méi)有直接控制的奶源，且設(shè)施簡(jiǎn)陋、管理落后、衛(wèi)生條件差。建立重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制，是控制活動(dòng)的特殊措施。三鹿集團(tuán)在明知自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺的情況下，非但不采取積極補(bǔ)救措施，相反仍存僥幸之心，繼續(xù)生產(chǎn)和對(duì)外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。同時(shí)，三鹿集團(tuán)的應(yīng)急機(jī)制幾近失效。三鹿集團(tuán)采取對(duì)媒體隱瞞和否認(rèn)的強(qiáng)勢(shì)危機(jī)公關(guān)做法，從堅(jiān)決否認(rèn)到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫道歉，只是在事件到了無(wú)法隱瞞的時(shí)候，才開(kāi)始做產(chǎn)品的全面召回。

(四)信息與溝通問(wèn)題。信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。按食品安全法規(guī)定，食品安全事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向事故發(fā)生地縣級(jí)衛(wèi)生行政部門報(bào)告。但三鹿集團(tuán)“長(zhǎng)期隱瞞問(wèn)題”，既沒(méi)有積極主動(dòng)地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，也沒(méi)有及時(shí)向政府相關(guān)部門報(bào)告情況，更沒(méi)有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息。

(五)內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。駐站員監(jiān)督檢查，是三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制日常監(jiān)督中至關(guān)重要的一環(huán)。然而，三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查，未能落實(shí)到位，也缺乏內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)駐站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督。2005年，轟動(dòng)一時(shí)的三鹿“早產(chǎn)奶”事件中，正是因?yàn)殇N售部與倉(cāng)庫(kù)人員在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，違背業(yè)務(wù)流程和相關(guān)法規(guī)，擅自將正在下線并處在檢測(cè)過(guò)程中的牛奶提前出廠。三鹿集團(tuán)本應(yīng)開(kāi)展全面的業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)大檢查，但除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對(duì)三鹿酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人扣除20%年薪之外，沒(méi)能從消除內(nèi)控隱患的角度去解決問(wèn)題。

四、三鹿奶粉內(nèi)部控制失敗案例的啟示與反思

(一)戰(zhàn)略思維決定內(nèi)部控制的高度。一個(gè)行業(yè)整體價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有保持合理的利潤(rùn)，且整條鏈上的利益共享，才能得以持續(xù)健康發(fā)展。這就要求在我國(guó)的奶農(nóng)與乳品加工企業(yè)之間，建立必要的價(jià)格傳導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)及市場(chǎng)監(jiān)機(jī)制。在西方乳業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，家庭牧場(chǎng)和奶企是利益共同體，奶農(nóng)一般會(huì)以股東、合作社等方式與乳品工廠成為利益聯(lián)盟。這既是提高產(chǎn)品質(zhì)量的有效途徑，更是世界級(jí)乳品企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。同時(shí)，我們也鼓勵(lì)大型乳品加工企業(yè)參考北京三元模式，自建牛場(chǎng)作為奶源基地，把原料奶直接送到加工廠或加工廠直接派車來(lái)取奶，不經(jīng)過(guò)中間流通環(huán)節(jié)。這種奶源來(lái)自規(guī)?；翀?chǎng)，飼養(yǎng)管理容易到位，奶源質(zhì)量通常是最好的。

(二)品牌經(jīng)營(yíng)決定內(nèi)部控制的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源、企業(yè)文化到內(nèi)部控制，打造“三鹿”這一高知名度、高美譽(yù)度的品牌，都要花費(fèi)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。而品牌價(jià)值的維護(hù)，更是一刻也不能懈怠。三鹿集團(tuán)正是由于沒(méi)能堅(jiān)持品牌經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)品質(zhì)量出了問(wèn)題，品牌價(jià)值喪失殆盡。乳品企業(yè)需要踏踏實(shí)實(shí)做好優(yōu)質(zhì)奶源基地建設(shè)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督。在品牌經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，真正具有社會(huì)責(zé)任感的龍頭公司將脫穎而出，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)實(shí)質(zhì)而不是形式?jīng)Q定內(nèi)部控制的效果。三鹿集團(tuán)實(shí)施全面質(zhì)量管理，先后進(jìn)口許多國(guó)際先進(jìn)水平的乳品檢測(cè)設(shè)備，具備了實(shí)施嚴(yán)格質(zhì)量檢控的硬件，也獲得國(guó)家實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可證書、國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心稱號(hào)。但從三鹿毒奶粉事件來(lái)看，我國(guó)不少企業(yè)更多地把通過(guò)類似認(rèn)證當(dāng)作一種形象工程，至于相關(guān)的程序文件往往束之高閣，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中很少發(fā)揮作用。因此，內(nèi)控建設(shè)需要堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，在科學(xué)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，將控制重點(diǎn)放在有效執(zhí)行上。

(四)質(zhì)量效益決定內(nèi)部控制的深度?！叭故录北砻鳎涸谫|(zhì)量安全面前，大小品牌應(yīng)該一視同仁，對(duì)大品牌的監(jiān)管甚至應(yīng)更嚴(yán)，因?yàn)槠放飘a(chǎn)品的波及面更大。中國(guó)產(chǎn)品免檢制度始自1999年，初衷原本是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。但免檢并不等于安全，檢驗(yàn)手段的失效將帶來(lái)嚴(yán)重的后果。對(duì)違法使用添加劑和添加非法物質(zhì)的監(jiān)控不到位，就是導(dǎo)致“三鹿事件”發(fā)生的重要原因之一。建立第三方檢測(cè)機(jī)制和可追溯體系，并強(qiáng)化舉報(bào)與檢驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、召回等制度之間的無(wú)縫對(duì)接，實(shí)為必要之舉。

[1]張露陽(yáng)，張慶.上市公司內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀與思考.財(cái)會(huì)通訊,2011(35).

[2]張丙雨.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議.河南科技,2012(13).

[3]張金玉.淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2012(08).

余如男(1993-)，女，漢族，四川雅安人，碩士，重慶工商大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)基本理論與方法。