趙海鷹++申屠新飛

摘要：企業(yè)通過(guò)增購(gòu)或出售股份，投資類資產(chǎn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)之間發(fā)生轉(zhuǎn)換，導(dǎo)致投資類資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，其對(duì)所得稅的影響應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用或其他綜合收益等科目。文章對(duì)股份投資類別轉(zhuǎn)換的所得稅處理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：股份投資 轉(zhuǎn)換 所得稅 暫時(shí)性差異

股份投資類別轉(zhuǎn)換是指企業(yè)由于增購(gòu)或出售股份使得投資在可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則對(duì)股份投資類別轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理作了詳細(xì)的規(guī)定，很多會(huì)計(jì)理論或?qū)崉?wù)工作者都對(duì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了詳細(xì)的解讀，但是筆者在這些解讀中還沒有發(fā)現(xiàn)與所得稅處理相關(guān)的文章。在此筆者根據(jù)對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，談?wù)劰煞萃顿Y類別轉(zhuǎn)換的所得稅處理，以拋磚引玉。

一、增購(gòu)股份引起投資類別轉(zhuǎn)換的所得稅處理

增購(gòu)股份引起投資類別轉(zhuǎn)換的情形主要有三類，一是可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的長(zhǎng)期股權(quán)投資；三是權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)新投資準(zhǔn)則的規(guī)定，增購(gòu)股份以后，如果能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響，就應(yīng)當(dāng)將原持有的股權(quán)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值以及增購(gòu)股份的成本之和作為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；增購(gòu)股份以后，如果能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，就應(yīng)當(dāng)將原持有的股權(quán)按照轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值以及增購(gòu)股份的成本之和作為成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法或權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。由此可以看出，增購(gòu)股份引起投資類別轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)因結(jié)轉(zhuǎn)原有股份在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)而影響當(dāng)期利潤(rùn)，并影響了當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；同時(shí)原有股份結(jié)轉(zhuǎn)為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)原有股份，也影響當(dāng)期利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用。那么增購(gòu)股份引起投資類別轉(zhuǎn)換是否影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額呢？2008年開始實(shí)施的所得稅法強(qiáng)調(diào)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)基礎(chǔ)是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生變更，或者說(shuō)只要資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生了變化，那么出售方就存在納稅義務(wù)。增購(gòu)股份引起投資類別轉(zhuǎn)換，但并沒有引起資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生變化，不應(yīng)該影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也沒有發(fā)生變化。因此我們得出結(jié)論，增購(gòu)股份引起投資類別轉(zhuǎn)換時(shí)，投資賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，這些差異對(duì)應(yīng)交稅金賬戶沒有影響，但影響所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債賬戶。舉例說(shuō)明如下：

例1：2016年7月1日，甲上市公司購(gòu)入乙上市公司5%的股份50萬(wàn)股，每股6元，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售；9月30日，該股票在上海證券交易所的收盤價(jià)格為每股6.70元。12月15日再次購(gòu)入乙上市公司15%的股份150萬(wàn)股，每股7元，甲公司派出一人擔(dān)任B公司總經(jīng)理，不考慮其他因素。

在本例中，甲公司通過(guò)增購(gòu)股份取得了派出總經(jīng)理的權(quán)力，從而擁有對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響的能力。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，上述股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值從原來(lái)的“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶調(diào)整為基于權(quán)益法的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，增購(gòu)日原有股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，原有股權(quán)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

1.2016年7月購(gòu)入上述股票。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000

貸：其他貨幣資金 3 000 000

2.2016年9月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)以及對(duì)所得稅的影響。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350 000

貸：其他綜合收益 350 000

借：其他綜合收益 87 500

貸：遞延所得稅負(fù)債 87 500

3.2016年12月15日增購(gòu)股份。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 10 500 000

貸：其他貨幣資金 10 500 000

4.對(duì)原持有股份進(jìn)行調(diào)整。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 3 500 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350 000

投資收益 150 000

通過(guò)調(diào)整，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”賬戶余額為1 400萬(wàn)元，由新增股份購(gòu)買成本1 050萬(wàn)元和原持有股份公允價(jià)值350萬(wàn)元兩部分構(gòu)成。這里需要注意以下問題：按照現(xiàn)行相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)以后，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與其相關(guān)的持有期間公允價(jià)值變動(dòng)，也就是相關(guān)的其他綜合收益。在本例中，原持有的股份50萬(wàn)股在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)為35萬(wàn)元，對(duì)所得稅的影響為8.75萬(wàn)元，是否按凈值26.25萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益？也就是是否編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他綜合收益 262 500

貸：投資收益 262 500

我們認(rèn)為，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)后，由于計(jì)稅基礎(chǔ)沒有發(fā)生變化，從而導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，現(xiàn)行準(zhǔn)則將該差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入其他綜合收益。投資類別發(fā)生轉(zhuǎn)換后，按照稅法規(guī)定，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售，因此計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是該投資的取得成本，即1 350萬(wàn)元（原持有股份取得成本300萬(wàn)元與增購(gòu)股份的取得成本1 050萬(wàn)元之和）。因此新資產(chǎn)即長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異為50萬(wàn)元。如果編制上述分錄，那么所得稅的影響直接體現(xiàn)在投資收益，也就是稅前利潤(rùn)中，這就違背了利潤(rùn)表的邏輯關(guān)系。那么，應(yīng)該如何處理上述業(yè)務(wù)呢？眾所周知，如果暫時(shí)性差異的產(chǎn)生是基于對(duì)利潤(rùn)的影響，那么該差異對(duì)所得稅的影響就計(jì)入利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用；如果暫時(shí)性差異的產(chǎn)生是基于對(duì)資本公積、其他綜合收益等的影響，那么該差異對(duì)所得稅的影響就記入資本公積、其他綜合收益等科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異并不影響當(dāng)期利潤(rùn)，因此現(xiàn)行準(zhǔn)則將該差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入其他綜合收益。投資類別轉(zhuǎn)換以后，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所得稅的影響理應(yīng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。因此我們認(rèn)為，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，原持有股份公允價(jià)值的變動(dòng)（不含所得稅的影響）轉(zhuǎn)入投資收益后，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)未來(lái)期間所得稅費(fèi)用的影響從其他綜合收益轉(zhuǎn)入所得稅費(fèi)用。結(jié)合本例，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

5.結(jié)轉(zhuǎn)原持有股份的公允價(jià)值變動(dòng)和所得稅影響。

借：其他綜合收益 350 000

貸：投資收益 350 000

借：所得稅費(fèi)用 87 500

貸：其他綜合收益 87 500

現(xiàn)行投資準(zhǔn)則規(guī)定，增購(gòu)股份以后達(dá)到共同控制或重大影響的，原持有股份應(yīng)按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期股權(quán)投資。而所得稅法則將上述業(yè)務(wù)視同內(nèi)部調(diào)整資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)不變，由此產(chǎn)生的差異對(duì)所得稅的影響也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在本例中，原持有的股份按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值350萬(wàn)元轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，而賬面價(jià)值為335萬(wàn)元，因此應(yīng)將差異15萬(wàn)元對(duì)所得稅的影響3.75萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用，編制如下分錄：

6.結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異對(duì)所得稅的影響。

借：所得稅費(fèi)用 37 500

貸：遞延所得稅負(fù)債 37 500

至此，賬面上反映的遞延所得稅負(fù)債為12.5萬(wàn)元，它是新的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1 400萬(wàn)元（350萬(wàn)元+1 050萬(wàn)元）與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 350萬(wàn)元（300萬(wàn)元+1 050萬(wàn)元）之間的差異對(duì)所得稅的影響，也就是原持有股份轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值350萬(wàn)元與取得成本300萬(wàn)元之間的差異對(duì)所得稅的影響。由于原持有股份轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與取得成本之間的差異已經(jīng)全部轉(zhuǎn)入損益，上述遞延所得稅負(fù)債也全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

如果增購(gòu)以后使得企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，則投資方應(yīng)將原持有的股權(quán)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，與新增股權(quán)的成本一起構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在這種情況下，投資方只要結(jié)轉(zhuǎn)原持有股份在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所得稅的影響，也就是編制上述5的會(huì)計(jì)分錄，不需要編制6的會(huì)計(jì)分錄，這里不再舉例說(shuō)明。

二、處置部分股份引起投資類別轉(zhuǎn)換的所得稅處理

處置部分股份引起投資類別轉(zhuǎn)換的情形主要有兩類，一類是成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，另一類是長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)新投資準(zhǔn)則的規(guī)定，因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力下降，由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制時(shí)，投資方應(yīng)將剩余股份視同初次購(gòu)入時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行追溯調(diào)整。這種追溯調(diào)整包括三個(gè)部分：第一部分是對(duì)成本的調(diào)整，如果剩余股份初次購(gòu)入時(shí)的成本小于所購(gòu)股份的公允價(jià)值，則將差異計(jì)入留存收益。第二部分是對(duì)剩余股份所分享的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)在購(gòu)入日至處置當(dāng)年年初為止公允價(jià)值的變動(dòng)額。第三部分是剩余股份所分享的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)在處置當(dāng)年公允價(jià)值的變動(dòng)額。通過(guò)上述調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，這些差異對(duì)未來(lái)期間的所得稅將產(chǎn)生影響，其中第一部分調(diào)整數(shù)對(duì)所得稅的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；第二部分和第三部分調(diào)整數(shù)如果是被投資企業(yè)的其他綜合收益或資本公積引起，則應(yīng)將對(duì)所得稅的影響計(jì)入“其他綜合收益”或“資本公積”賬戶；如果全部是被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)引起，則需要注意，投資方所分享的投資收益屬于免稅收入，不產(chǎn)生所得稅影響。另外需要注意的是，上述業(yè)務(wù)對(duì)所得稅的影響不一定進(jìn)行追溯反映。如果上述業(yè)務(wù)引起的差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資方能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，而且預(yù)計(jì)該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，上述三個(gè)條件都滿足時(shí)，意味著該差異不會(huì)使企業(yè)在可預(yù)見的未來(lái)產(chǎn)生納稅義務(wù)，因此該暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響不予反映。舉例說(shuō)明如下：

例2：A公司2016年1月初購(gòu)入B公司60%的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)6 000萬(wàn)元，當(dāng)日B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元，2016年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，B公司其他綜合收益增加200萬(wàn)元，沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。2017年1月初出售其中的50%，剩余股份公允價(jià)值3 600萬(wàn)元。剩余30%股份仍然保留重大影響，但是無(wú)法控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間。

在本例中，A公司取得B公司60%股份后，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。出售其中的50%股份后，應(yīng)將剩余股份轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并且A公司無(wú)法控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間，因此必須反映上述差異對(duì)所得稅的影響。A公司應(yīng)編制如下追溯調(diào)整分錄：

1.調(diào)整初始成本以及對(duì)所得稅的影響。剩余30%股份的買價(jià)3 000萬(wàn)元小于公允價(jià)值300萬(wàn)元，差異調(diào)整留存收益，并同時(shí)調(diào)整所得稅影響。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 000

貸：利潤(rùn)分配——分配利潤(rùn) 3 000 000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750 000

貸：遞延所得稅負(fù)債 750 000

2.調(diào)整持有期間B公司留存收益以及其他權(quán)益變動(dòng)對(duì)A公司的影響。需要注意的是，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，A公司分享的B公司的盈利屬于免稅收入，由此引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異不確認(rèn)對(duì)所得稅的影響，但必須反映B公司其他綜合收益變動(dòng)對(duì)A公司權(quán)益的影響以及對(duì)所得稅的影響。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 000 000

——其他綜合收益 600 000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3 000 000

——其他綜合收益 600 000

借：其他綜合收益 150 000

貸：遞延所得稅負(fù)債 150 000

需要注意的是，如果A公司在處置B公司的部分股權(quán)后仍然要編制合并報(bào)表，上述業(yè)務(wù)對(duì)所得稅的影響在合并報(bào)表中應(yīng)該如何處理呢？我們認(rèn)為，處置前編制合并報(bào)表時(shí)，B公司的所有數(shù)據(jù)都是合并報(bào)表的一部分，在合并報(bào)表編制過(guò)程中，A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B”的余額與B公司所有者權(quán)益相互抵銷，因此部分處置前合并報(bào)表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”不包括對(duì)B公司的投資。部分處置B公司股權(quán)后，B公司不再納入合并報(bào)表的編制范圍，A公司對(duì)B公司的投資額反映在合并報(bào)表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。因此對(duì)于處置當(dāng)期的合并報(bào)表而言，期初余額欄沒有“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B”，但是處置當(dāng)期期末數(shù)中包括了“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B”，因此是當(dāng)期的新增項(xiàng)目，站在稅法角度而言理應(yīng)按照處置日剩余股份的公允價(jià)值計(jì)量，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。而合并報(bào)表中剩余股份的賬面價(jià)值則是剩余股份自初次購(gòu)入開始按權(quán)益法核算的結(jié)果，兩者之間存在差異，其對(duì)所得稅的影響應(yīng)當(dāng)進(jìn)行反映。在例2中，剩余股份在處置日的公允價(jià)值為3 600萬(wàn)元，而賬面價(jià)值為3 660萬(wàn)元，差異60萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如果不符合前文所述的三個(gè)免于反映的條件，則應(yīng)通過(guò)借記“所得稅費(fèi)用”科目、貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目的調(diào)整分錄在合并報(bào)表中予以體現(xiàn)。

根據(jù)新投資準(zhǔn)則的規(guī)定，因處置投資導(dǎo)致失去對(duì)被投資單位的控制、共同控制或重大影響時(shí)，投資方應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)剩余股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即，剩余股權(quán)按處置日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果原持有股份采用權(quán)益法核算，則將與權(quán)益法核算相關(guān)的其他綜合收益、資本公積等按相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)入投資收益或采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。需要注意的是，剩余股份雖然采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但是從稅法角度看，剩余股份資產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生變化，不產(chǎn)生納稅業(yè)務(wù)，因此計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，由此發(fā)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用。舉例說(shuō)明如下：

例3：A公司2016年1月初購(gòu)入B公司60%的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)6 000萬(wàn)元，2017年1月初出售占B公司50%的股權(quán)，出售價(jià)5 600萬(wàn)元。剩余10%股份仍然準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，剩余股份公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。

在本例中，剩余股份按照公允價(jià)值1 200萬(wàn)元確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，與賬面價(jià)值的差異200萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。但是從稅法角度看，該股份資產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生變化，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為1 000萬(wàn)元（原購(gòu)買價(jià)的1/6），因此稅法并沒有確認(rèn)損益，與可供出售金融資產(chǎn)1 200萬(wàn)元賬面價(jià)值的差異對(duì)所得稅的影響計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：可供出售金融資產(chǎn) 12 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000

投資收益 2 000 000

借：所得稅費(fèi)用 500 000

貸：遞延所得稅負(fù)債 500 000

筆者對(duì)投資類資產(chǎn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)之間發(fā)生轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討，希望對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作處理有所幫助。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]孫金文.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理之我見[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，（10）.

[2]金園園，申屠新飛.對(duì)增減股份會(huì)計(jì)處理的反思[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（22）.