張照濤

摘要：績效評價與審計和財政監(jiān)督體現(xiàn)到具體實踐中表現(xiàn)為相互協(xié)作又互有分工的關系。提高財政支出效率在十八屆三中全會重點提出，作為提高公共財政效能，打造責任政府的重要組成部分，預算績效評價與審計和財政監(jiān)督在提高財政資金使用效益、提升財政管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。

關鍵詞：績效評價；審計；財政監(jiān)督

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

十八大報告提出，“創(chuàng)新行政管理方式，提高政府公信力和執(zhí)行力，推進政府績效管理”。十八屆三中全會提出要提高財政支出效率。作為提高公共財政效能，打造責任政府的重要組成部分，預算績效評價與審計和財政監(jiān)督在提高財政資金使用效益、提升財政管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。準確把握和處理好它們之間的關系，揭示三者之間存在的客觀聯(lián)系和區(qū)別，明確以績效評價為主，績效審計、財政監(jiān)督檢查為輔，三者既有分工又有協(xié)作的工作思路，對于促進以績效為導向的公共財政建設具有重要的現(xiàn)實意義。

一、績效評價與審計的異同分析

（一）預算支出績效評價與審計的共同點

1.兩者的產生是公共財政職能的內在需要。隨著公共財政框架的確立，我國財政管理已進入以面向績效的全過程管理新階段。財政資金的配置效率體現(xiàn)了財政部門的理財水平，政府部門效能建設與財政資金的科學、合理、高效使用息息相關，這都促使財政、審計以及各政府職能部門更加注重資金的使用績效。

2.兩者實現(xiàn)的政策目標的一致性?？冃гu價政策目標表現(xiàn)為提供效率、公平、穩(wěn)定的基本公共產品，為全民提供一定質量的基本公共服務，保證財政資金的分配、使用的經濟性、效益性、效率性和公平性。審計的目標是評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益。兩者關注的財政資金配置的政策目標在本質上是一致的。

3.兩者的績效標準在一定范圍內是一致的?？冃гu價標準是財政與預算部門對預算支出資金使用的績效進行評價的關鍵，是衡量經濟效益優(yōu)劣的尺度，也是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。同一部門、項目的評價或審計標準如果不一致，必然導致基于不同評判標準的評價或審計意見的建議的分歧，將使財政部門、主管部門以及各職能部門感到無所適從，同樣出具的評價或審計意見的嚴肅性、有效性也大打折扣。因此，對同一部門、項目的績效標準應保持一致。

（二）預算支出績效評價與審計的區(qū)別

1.實施主體不同?？冃гu價是針對財政資金投入、過程、產出、效果的評價，由財政部門統(tǒng)一組織管理，財政、主管部門、各職能單位分級實施。審計則是由審計機關或人員，依據有關法規(guī)和標準，運用審計程序和方法，對被審單位或項目的經濟活動的合理性、經濟性、有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，提出改進建議，促進其規(guī)范管理、提高效益而進行的一種獨立性的監(jiān)督活動。主體不同的制度安排，能夠確保內部評價與外部審計的互補性和有效性。

2.依據法律規(guī)范不同。兩者都建立在一套較為完善的法律法規(guī)體系基礎上，在法律框架指導和約束下開展工作，兩者的不同在于所依據的法律規(guī)范是不同的。財政部門是負責政府公共收支的綜合部門，績效評價依據《預算法》以及財政部門制定的績效評價制度、實施指南和技術規(guī)范，例如，中央層面，財政部印發(fā)的《中央部門預算績效目標管理辦法》、《中央對地方專項轉移支付績效目標管理暫行辦法》等，以及各地財政部門出臺的財政支出績效評價辦法等相關規(guī)章。審計機關依據《預算法》、《審計法》、《審計條例》中對效益審計的規(guī)定開展財政績效審計工作，注重檢查財政資金使用效益，進而檢查內部控制制度、管理規(guī)范等相關內容[1]。

3.工作過程內容不同。一是工作過程不同。從財政資金籌集、分配、使用的過程來看，績效評價屬于全過程評價模式，包括事前（設定績效目標）、事中（開展績效監(jiān)控）和事后（進行績效評價）；審計則屬于面向結果的事后審計模式。二是工作內容不同。績效評價側重對資金使用的經濟性、效率性和效果性的全過程評價。審計則是對資金使用的合法性和合規(guī)性審查，據此提出審計建議。

二、財政監(jiān)督與預算支出績效評價的定位

財政監(jiān)督和績效評價的側重點不同，財政監(jiān)督更多的是財政部門為履行財政監(jiān)督職責，糾正財政違法行為，維護國家財政經濟秩序而開展的針對單位和個人的財政執(zhí)法活動，保護公民、法人和其他組織的合法權益。

具體工作中，財政監(jiān)督更加側重于對財政資金的規(guī)范性、安全性進行檢查。財政監(jiān)督和績效評價兩者之間也具有明顯的區(qū)別和不同。主體上有區(qū)別。財政監(jiān)督的開展既針對部門單位，也針對個人?？冃гu價的開展則始終圍繞預算這一主線，以資金分配使用和項目安排管理評價為主體。內容上有區(qū)別。財政監(jiān)督檢查內容上主要有三個方面，一是單位和個人執(zhí)行財稅法規(guī)情況、重大財稅政策貫徹落實情況等進行監(jiān)督檢查，如進行稅源監(jiān)控、非稅收入的查收查繳、預算信息公開情況等等。二是對部門單位的財政、財務、會計等管理事項進行檢查或調查。三是對財經紀律、內部管理制度的執(zhí)行情況進行檢查。相對于財政監(jiān)督，績效評價更加側重于預算的管理，是對財政資金投入、過程、產出、效果的經濟性、效率性和效果性的科學測量和評價?！翱儭斌w現(xiàn)資金的產出，具備數量、質量、時效和成本四方面特性；“效”則包括經濟效益、社會效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、服務對象滿意度等。特征和結果運用上有區(qū)別。財政監(jiān)督始終圍繞各項財稅法律法規(guī)開展，是對執(zhí)法情況和財政、財務、會計等管理事項實施財政檢查，依法作出檢查結論或處理、處罰決定，更加強調的是問責。而績效評價始終圍繞預算管理活動，以“效果”為導向，更多地強調“成本核算”，體現(xiàn)“4E”原則，將“放權”與“問責”相結合，最終實現(xiàn)提高管理效率，改善決策管理和服務水平，提升公共產品和服務的質量，提高財政資金的使用效益的最終目的[2]。

三、結語

綜上所述，績效評價與審計和財政監(jiān)督體現(xiàn)到具體實踐中表現(xiàn)為相互協(xié)作又互有分工的關系。應提高績效評價結果與審計報告和財政監(jiān)督檢查報告的應用價值，針對績效評價與審計和監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題、取得的結果，建立通報交流溝通機制，提高結果應用價值，以達到1+1+1>3的效果。

參考文獻：

[1]白文杰.財政支出績效評價內涵解析[J].地方財政研究，2011，1：42-59.

[2]婁權，辛煥平.財政資金運用績效：評價與審計[J].地方財政研究，2006，9：10-13.