岳燕萍

摘要：企業(yè)之間通過合并的方式是為了企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)多元化，盡快擴(kuò)大市場占有率，從而實(shí)現(xiàn)互利共贏的局面，而企業(yè)在合并時(shí)會出現(xiàn)“財(cái)務(wù)整合”階段，其中最重要的便是合并中的會計(jì)處理問題和合并后的會計(jì)處理問題，本文主要從這兩大問題發(fā)生的根源探究，提出相關(guān)解決意見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計(jì)處理；問題

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

目前我國企業(yè)合并活動非常活躍。企業(yè)之間進(jìn)行合理的優(yōu)化市場配置，能夠降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提升企業(yè)自身價(jià)值。但企業(yè)在合并的過程中會因“會計(jì)處理”等問題，面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)要想在合并的過程中和合并后實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展，就要從根源上切斷會計(jì)處理問題。

一、企業(yè)會計(jì)合并中的會計(jì)方法

（一）購買法

購買法是指企業(yè)通過現(xiàn)金、證券等方式，使其他企業(yè)的法人實(shí)體喪失，達(dá)到控制另一企業(yè)的控制權(quán)的過程。購買法是將企業(yè)合并定義為市場交易行為，當(dāng)合并行為發(fā)生時(shí)其實(shí)質(zhì)是將被購買方的凈資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額重新核算并按照當(dāng)前市場價(jià)格確定其購買價(jià)值，即“公允價(jià)值”。所以購買方會盡可能降低被購買方的公允價(jià)值，從而達(dá)到以最小成本獲取最大利益。

（二）權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并定義為參與合并的雙方通過股權(quán)的交換形成的所有權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，在企業(yè)合并后，股東在新企業(yè)的控股股權(quán)保持相對不變。運(yùn)用這種方法進(jìn)行企業(yè)之間的合并能夠體現(xiàn)交易過程中的買賣問題，并且權(quán)益結(jié)合法不需要將某一企業(yè)的資金進(jìn)行單方面的輸送，而是將合并企業(yè)的相關(guān)債務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌分配，然后在權(quán)益上形成合作關(guān)系，從而將其成本進(jìn)行整合，完成企業(yè)之間的合并過程。

二、企業(yè)合并中會計(jì)處理方法存在的問題

（一）應(yīng)用購買法的會計(jì)處理方法存在的問題

1.合并企業(yè)在并購其他企業(yè)時(shí)所需的公允價(jià)值難以精確計(jì)量，新會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值是需要收購方和被并購方雙方討論過后確定的，若雙方存在差額可以在后續(xù)的資產(chǎn)評估中進(jìn)行商討確定的。由此可見，被收購企業(yè)的公允價(jià)值存在很大的主觀性，受到外界干擾因素影響較大，而且目前我國對企業(yè)合并時(shí)的公允價(jià)值確定過程的監(jiān)督管理不到位，導(dǎo)致購買法下的公允價(jià)值精準(zhǔn)度缺失。

2.我國企業(yè)合并時(shí)公允價(jià)值中包含“企業(yè)商譽(yù)”這項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，但當(dāng)前我國的公允價(jià)值的精準(zhǔn)度缺失，會致使一些不法分子利用這一空隙進(jìn)行利潤操縱行為，從而對被收購企業(yè)的商譽(yù)產(chǎn)生較大的影響。

（二）應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法會計(jì)處理存在的問題

1.“同一控制”和“非同一控制”概念不明確

同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制并非暫時(shí)性的行為。而非同一控制的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)前后不受同一方或相同方最終控制的行為。當(dāng)前企業(yè)在合并的過程中將“同一控制”和“非同一控制”概念混淆，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理過程中將合并企業(yè)的損益忽略。

2.存在利潤操縱行為

在權(quán)益結(jié)合法下的會計(jì)處理能夠?qū)⑵髽I(yè)在合并之前進(jìn)行利潤匯總，導(dǎo)致一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行企業(yè)合并之前提前匯總各個(gè)企業(yè)的利潤，在合并時(shí)只是將各個(gè)企業(yè)的利潤再加以匯總，以此達(dá)到躲避市場風(fēng)險(xiǎn)的目的；而在權(quán)益結(jié)合法下企業(yè)合并時(shí)所確定的實(shí)際價(jià)值會比公允價(jià)值低，不少企業(yè)的管理層領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)合并后，變賣新企業(yè)的資產(chǎn)來獲取差額利潤。

三、對企業(yè)合并會計(jì)處理存在的問題提出相關(guān)解決意見

（一）完善購買法的不足

1.完善被合并企業(yè)的公允價(jià)值確定方法，企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí)應(yīng)借鑒國內(nèi)外成功合并案例的公允價(jià)值計(jì)算方法；完善我國企業(yè)資產(chǎn)評估制度，當(dāng)企業(yè)面臨惡意收購和反收購狀況時(shí)，會采取相關(guān)措施來抵制“惡意的企業(yè)合并”，這些措施既降低了企業(yè)的資本收益，又阻止了被收購企業(yè)的資金流動方向?？梢?，完善企業(yè)資產(chǎn)評估制度是企業(yè)合并必不可少的一步，以此來減少企業(yè)合并過程中因資產(chǎn)評估問題所造成企業(yè)之間的損傷。

2.完善企業(yè)合并時(shí)公允價(jià)值的披露狀況。為了避免企業(yè)合并目的是為了變賣新企業(yè)來獲得公允價(jià)值的差額行為，企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)合并企業(yè)的信息披露政策，與此同時(shí)應(yīng)采用客觀、真實(shí)和公允的理念判斷實(shí)際收購價(jià)值和公允價(jià)值之間差額的出處；并購在披露合并進(jìn)度的同時(shí)還要披露被并購方的資產(chǎn)負(fù)債對企業(yè)未來的主要影響。

3.精準(zhǔn)計(jì)量合并企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值，這需要企業(yè)會計(jì)人員和企業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行全面市場調(diào)查，運(yùn)用科學(xué)的方法和客觀的態(tài)度合理評估商譽(yù)價(jià)值，才能有效保障企業(yè)并購進(jìn)度。注重商譽(yù)的增減變化的同時(shí)還要結(jié)合我國實(shí)際情況采取合理的商譽(yù)減值方法。

（二）完善權(quán)益結(jié)合法的不足

1.明確“同一控制”的概念，權(quán)益結(jié)合法下的同一控制能夠判斷具體實(shí)現(xiàn)權(quán)益結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)的影響，同一控制作為權(quán)益結(jié)合法的基礎(chǔ)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，考慮合并企業(yè)是否具有國有控股性質(zhì)。在非同一控制制度的概念下要明確企業(yè)合并公允價(jià)值的方式和交易方式。

2.完善我國確認(rèn)公允價(jià)值的監(jiān)督管理

合并企業(yè)的公允價(jià)值直接影響到新企業(yè)在市場的立足點(diǎn)，因此完善我國確認(rèn)公允價(jià)值的監(jiān)督管理必不可少。首先應(yīng)規(guī)范企業(yè)在確認(rèn)企業(yè)公允價(jià)值的程序，減少外界干擾因素和主觀性所造成的價(jià)值差異，其次是對合并企業(yè)的最終交易價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格審查，保障企業(yè)在合并過程中的公正性。

（三）完善企業(yè)合并會計(jì)處理的配套措施

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)行為，能夠有效提高企業(yè)合并的會計(jì)核算進(jìn)度和準(zhǔn)確性；完善資本市場體系的建設(shè)，我國目前的資本市場處于發(fā)展階段，企業(yè)合并的會計(jì)處理問題接踵而來，因此資本市場體系的建設(shè)在結(jié)合市場發(fā)展規(guī)律的同時(shí)還應(yīng)考慮企業(yè)合并問題的根源。

四、結(jié)語

本文通過我國企業(yè)在合并的過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合當(dāng)前我國新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。通過對企業(yè)合并過程中有關(guān)“購買法和權(quán)益結(jié)合法”存在問題的探究，結(jié)合我國國情，提出相關(guān)解決意見。由此可見企業(yè)要想在合并的過程中或合并后占去一定的市場份額，就必須處理好合并的會計(jì)處理問題，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，從而促進(jìn)新企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。

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