（江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院，江西 南昌 330099）

【摘 要】隨著互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)終端的普及，線上消費(fèi)與線下消費(fèi)一樣成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠?，而線上消費(fèi)中網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)所占比例逐步提高。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)給消費(fèi)者帶來全新消費(fèi)體驗(yàn)的同時(shí)，也產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)問題。為此，本文圍繞網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)對企業(yè)收入確認(rèn)的影響加以討論，具體分析了網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)中銷售方和團(tuán)購網(wǎng)站收入的確認(rèn)方法。

【關(guān)鍵詞】團(tuán)購業(yè)務(wù)；收入確認(rèn)；計(jì)量

隨著互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)終端的普及，線上消費(fèi)與線下消費(fèi)一樣成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠?，而線上消費(fèi)中網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)所占比例逐步提高。李貴芬（2011）認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購也稱團(tuán)體采購，即由一個(gè)團(tuán)隊(duì)向商家采購，國際通稱B2T，是繼B2B、B2C、C2C后又一電子商務(wù)模式。邵平（2009）認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)是指基于網(wǎng)絡(luò)交易平臺，集合具有相同消費(fèi)需求和購買意圖的消費(fèi)者，集成大量商品購買訂單，以團(tuán)體名義購買，從而享受團(tuán)體折扣價(jià)格的一種全新的消費(fèi)方式。在實(shí)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)有兩種類型，一種類型只涉及銷售方和眾多購買方組成的團(tuán)購者，實(shí)質(zhì)是把傳統(tǒng)銷售借助自營網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行；另一種類型涉及銷售方、團(tuán)購網(wǎng)站、消費(fèi)者。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)給消費(fèi)者帶來全新消費(fèi)體驗(yàn)的同時(shí)，也產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)問題。為此，本文圍繞網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)對企業(yè)收入確認(rèn)的影響加以討論，具體分析了網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)中銷售方和團(tuán)購網(wǎng)站收入的確認(rèn)方法。

一、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)盈利模式分析

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購之所以發(fā)展如此迅猛，是因?yàn)槠渚幙椓艘粡埌M(fèi)者、出售企業(yè)、團(tuán)購網(wǎng)站和第三方支付平臺在內(nèi)的利益聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)，這個(gè)利益聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)的各方以不同方式享受到歸屬的利益。

（一）銷售方

銷售方借助于團(tuán)購網(wǎng)站提供的平臺完成在線銷售，需支付一定比例的傭金給團(tuán)購網(wǎng)站。消費(fèi)者完成在線購買，通過第三方支付平臺付款給團(tuán)購網(wǎng)站，團(tuán)購網(wǎng)站將款項(xiàng)扣除一定比例的傭金后支付給銷售方。團(tuán)購業(yè)務(wù)對銷售方的好處在于在不花費(fèi)宣傳費(fèi)用的情況下使其獲得了大量具有相同消費(fèi)需求和購買意圖的客戶資源。當(dāng)團(tuán)購標(biāo)的是餐飲、K歌等服務(wù)時(shí)，實(shí)務(wù)中團(tuán)購網(wǎng)站分段劃撥款項(xiàng)給銷售方，即服務(wù)提供前劃款50%款項(xiàng)，服務(wù)開始時(shí)劃撥30%，服務(wù)結(jié)束時(shí)劃撥剩余款項(xiàng)。

（二）團(tuán)購網(wǎng)站

團(tuán)購網(wǎng)站扮演“中介”的角色，它提供一個(gè)網(wǎng)絡(luò)銷售平臺，商家將線下的商品或服務(wù)搬到線上，以方便消費(fèi)者的購買。團(tuán)購網(wǎng)站從中收取一定的傭金。除了傭金這種主營業(yè)務(wù)收入，它還有廣告收入等其他業(yè)務(wù)收入。

二、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

由于目前我國尚未單獨(dú)形成針對電子商務(wù)經(jīng)營模式下收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)基本上還是遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定。

（一）銷售方

收入分為銷售商品和提供勞務(wù)收入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對這兩類收入確認(rèn)條件分別做了規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。消費(fèi)者購買的是商品時(shí)，通過第三方支付平臺付款給團(tuán)購網(wǎng)站。銷售方發(fā)出不附銷售退回條件的商品，在滿足上述收入確認(rèn)的條件時(shí)確認(rèn)收入。商戶銷售附有銷售退回條件的商品，可以估計(jì)銷售退回比例的，在銷售完成時(shí)確認(rèn)收入，待退回商品時(shí)根據(jù)實(shí)際退貨比例調(diào)整收入和成本；無法估計(jì)退回比例的，在退貨期滿根據(jù)實(shí)際退貨比例確認(rèn)收入。消費(fèi)者購買的是一項(xiàng)服務(wù)時(shí)，如餐飲服務(wù)、KTV服務(wù)等，銷售方根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。商戶收到第一筆撥款項(xiàng)時(shí)還未真正提供服務(wù)，不符合收入確認(rèn)條件，這部分預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)該作為一項(xiàng)負(fù)債來處理。只有在一定期限內(nèi)消費(fèi)者到商戶進(jìn)行消費(fèi)，真正的勞務(wù)才開始提供，此時(shí)才符合收入確認(rèn)的條件，因此在這種情況下商戶應(yīng)按照實(shí)際消費(fèi)量進(jìn)行收入的確認(rèn)，而不能根據(jù)款項(xiàng)的收到情況。此外，銷售方支付給團(tuán)購網(wǎng)站的傭金作為一項(xiàng)銷售費(fèi)用確認(rèn)。

（二）團(tuán)購網(wǎng)站

團(tuán)購網(wǎng)站相當(dāng)于提供中介服務(wù)，促成消費(fèi)者在商戶的消費(fèi)。網(wǎng)站將收到的消費(fèi)者通過第三方支付平臺支付的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。商家發(fā)出商品后，網(wǎng)站將扣除傭金后的款項(xiàng)支付給商家并將傭金確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。商家提供服務(wù)時(shí)，根據(jù)實(shí)務(wù)中分期撥付款項(xiàng)的做法，每撥付一筆款項(xiàng)時(shí)，抵消一筆負(fù)債，同時(shí)根據(jù)約定比例提取傭金并將傭金確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。需要說明的是，大部分團(tuán)購網(wǎng)站都提供了退貨并退款服務(wù)。即消費(fèi)者付款后未消費(fèi)，可申請退回款項(xiàng)，此時(shí)網(wǎng)站將貨款退回給消費(fèi)者后抵消該筆負(fù)債。

三、賬務(wù)處理舉例

（一）實(shí)物團(tuán)購

某團(tuán)購網(wǎng)站推出一筆A公司提供襯衫的團(tuán)購業(yè)務(wù)，團(tuán)購價(jià)99元，成本為每件80元。團(tuán)購截止日累計(jì)有100名生成訂單，在團(tuán)購有效期結(jié)束后有5件退貨，其余95件消費(fèi)者已確認(rèn)收貨，該團(tuán)購網(wǎng)站支持過期退款，網(wǎng)站按團(tuán)購金額的5%收取手續(xù)費(fèi)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）銷售方

團(tuán)購截止日收到100件襯衫貨款

借：銀行存款9405 借：主營業(yè)務(wù)成本8000

銷售費(fèi)用495 貸：庫存商品8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9900

退回貨款時(shí)

借：庫存商品400 借：主營業(yè)務(wù)收入495

貸：主營業(yè)務(wù)成本400 貸：銀行存款495

（2）網(wǎng)站

借：銀行存款9900 借：其他應(yīng)付款9900

貸：其他應(yīng)付款9900 貸：主營業(yè)務(wù)收入495

銀行存款9405

（二）服務(wù)團(tuán)購

某團(tuán)購網(wǎng)站推出A公司KTV團(tuán)購業(yè)務(wù)，團(tuán)購價(jià)40元，團(tuán)購截止日累計(jì)有100名消費(fèi)者生成訂單，在規(guī)定的有效期限內(nèi)一共有10人未消費(fèi)，其余消費(fèi)者已消費(fèi)。該團(tuán)購網(wǎng)站支持過期退款，網(wǎng)站按團(tuán)購金額的5%收取手續(xù)費(fèi)，假設(shè)不考慮稅費(fèi)的影響。

（1）銷售方

訂單生成時(shí)收到50%貨款

借：銀行存款1900

銷售費(fèi)用100

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

團(tuán)購期間收到30%款項(xiàng)

借：銀行存款1140

銷售費(fèi)用60

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200

收到剩余款項(xiàng)

借：銀行存款570

銷售費(fèi)用30

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

（2）團(tuán)購方

訂單生成后收到貨款

借：銀行存款4000

貸：其他應(yīng)付款4000

支付50%款項(xiàng)時(shí)

借：其他應(yīng)付款2000

貸：銀行存款1900

主營業(yè)務(wù)收入100

支付30%款項(xiàng)時(shí)

借：其他應(yīng)付款1200

貸：銀行存款1140

主營業(yè)務(wù)收入60

退回未消費(fèi)者款項(xiàng)

借：其他應(yīng)付款200

貸：銀行存款200

支付剩余款項(xiàng)

借：其他應(yīng)付款600

貸：主營業(yè)務(wù)收入30

銀行存款570

作者簡介：黃瑩，江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系教師，上海大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。