許名卉

[摘 要]煙草行業(yè)領導干部經濟責任審計通過客觀評價企業(yè)負責人任期經濟責任及經營績效，促進企業(yè)加強和改善經營管理，對行業(yè)各級單位的主要負責人具有重要的監(jiān)督作用，是保障國有資產保值增值的重要手段。當前，煙草行業(yè)內外部環(huán)境面臨嚴峻挑戰(zhàn)，新形勢下加強煙草行業(yè)領導干部的經濟責任審計具有很強的必要性。文章結合筆者的工作實踐經驗，論述煙草行業(yè)領導干部經濟責任審計中“三重一大”經濟決策審計的重點內容和方法。

[關鍵詞]煙草；經濟責任；“三重一大”；審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707236

2014年，國家煙草專賣局、中國煙草總公司出臺的《煙草行業(yè)經濟責任審計工作規(guī)定》中明確煙草行業(yè)經濟責任審計工作的主要內容包括企業(yè)生產經營情況、財務收支情況、國有資產經營管理職責及績效評價情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家及行業(yè)有關工作部署情況、“三重一大”經濟決策情況、內部控制建立和執(zhí)行情況、薪酬發(fā)放、職務消費以及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況等。新形勢下，為進一步規(guī)范經濟責任審計工作，經濟責任審計應重點突出對被審計單位重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運用審計監(jiān)督力度。根據(jù)《中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發(fā)〈關于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見〉通知》（中辦發(fā)〔2010〕17號），重點檢查工程建設、對外投資、大額采購、技術改造等重大決策事項、重大項目安排及大額資金運作（包括銀行開戶、定額存款等）的制度建立、程序執(zhí)行和實施等是否符合國家有關法律法規(guī)及行業(yè)的政策規(guī)定。

1 企業(yè)“三重一大”決策情況

11 “三重一大”決策制度建立情況

審查被審計單位“三重一大”決策制度是否健全。主要包括：是否制定了具體的實施辦法；決策范圍、事項、主體、權限界定等是否全面恰當、依法合規(guī)；決策程序是否規(guī)范嚴密、便于操作；是否建立了決策回避制度、決策失誤糾錯改正機制等。

12 “三重一大”決策程序執(zhí)行情況

審查被審計單位在“三重一大”決策程序執(zhí)行過程中是否合法合規(guī)，主要包括決策議題的提請和確定是否符合工作規(guī)則和議事規(guī)則；提交會議集體決策前是否按要求進行調研和論證；決定企業(yè)經營管理方面的重大問題、涉及職工切身利益的重大事項、制定的重要規(guī)章制度，是否通過工會、職工代表大會等形式，聽取廣大職工群眾的意見和建議；召開決策會議是否預先告知，是否提前足夠時間為與會人員提供相關材料；會議是否按照議事規(guī)則進行決策，參與決策人員是否進行了充分討論并分別發(fā)表意見，主要領導是否按“末位表態(tài)制”規(guī)定在最后發(fā)表結論性意見；存在嚴重分歧時是否推遲做出決策，是否存在由個人或少數(shù)人臨時決定的事項，臨時決定事項是否在事后按程序予以追認；是否完整、詳細地記錄議事決策會議全程等。

13 “三重一大”決策實施情況

審查被審計單位“三重一大”決策具體實施是否合法合規(guī)，主要包括做出的經濟決定、決議是否符合法律法規(guī)及煙草行業(yè)的有關規(guī)定，是否屬于法定職責、權限范圍之內；決策作出后按規(guī)定須上報審批的是否在上報批準后實施，按規(guī)定須公開的是否做到決策、過程、結果、制度依據(jù)同步公開；決策的落實部門和督辦機制是否明確，對決策實施過程和結果是否進行了考核評價；是否存在擅自變更或者拒絕執(zhí)行的情況，對決策作出重大調整是否重新履行決策程序；是否存在決策失誤及糾錯改正的情況，未按規(guī)定程序決策的是否追究了責任等。

2 重大投資、采購項目組織管理情況

21 重大工程投資項目

按照《煙草行業(yè)工程建設項目審計管理辦法》（國煙審〔2009〕485號）和《煙草行業(yè)工程審計操作指南》（國煙審〔2013〕473號）等文件的要求，主要審查以下內容：一是計劃管理方面，是否存在未經批復擅自投資，擅自超投資規(guī)模、超建設標準、變更投資項目內容的項目；是否存在化整為零、規(guī)避審批的項目；是否按招投標法律法規(guī)進行招標；二是實施管理方面，是否存在未按招投標法律法規(guī)和國家規(guī)定擅自進行項目勘察、設計、施工、監(jiān)理及設備材料采購的項目；項目是否進行了開工前審計，招標文件（包括招標工程量清單）、招標控制價、合同、工程款支付等是否經過審核；設計變更、現(xiàn)場簽證、變更洽商等手續(xù)是否完備，計價是否合理，是否對投標報價進行回標分析；三是竣工管理方面，是否按基本建設項目有關竣工結算、決算和驗收等管理程序規(guī)定執(zhí)行；竣工資料是否完備，是否及時移交當?shù)爻墙n案館歸檔，是否取得規(guī)劃、消防、環(huán)保、安全、質量監(jiān)督等政府管理職能部門驗收合格證明；是否建立必要的項目管理機構或管理制度，開工手續(xù)是否完整，是否按規(guī)定進行竣工結算、竣工決算。

22 信息化投資項目

按照《煙草行業(yè)投資項目管理辦法》（國煙計〔2012〕365號）、《煙草行業(yè)信息化工作管理辦法》（國煙辦〔2011〕529號）、《煙草行業(yè)信息化投資項目管理辦法》（中煙辦〔2014〕133號）的要求，重點檢查以下方面：一是計劃和預算管理方面，檢查項目投資計劃的編制依據(jù)是否合理充分，審批制度是否完善，職責是否明確，手續(xù)是否完備，是否嚴格按照計劃與預算執(zhí)行，有無超計劃與預算的情況；二是項目實施管理方面，檢查公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價等采購方式的確定是否符合相關制度規(guī)定，是否建立供應商資質認證制度并嚴格執(zhí)行，項目合同的制訂和執(zhí)行是否合規(guī)，過程管理和監(jiān)督職責是否嚴格到位；三是驗收和付款管理方面，檢查是否按制度規(guī)定組成驗收小組對信息化投資項目按合同進行數(shù)量、質量等綜合驗收并出具驗收依據(jù)，是否根據(jù)信息化投資項目建設進度及合同約定支付貨款，供貨單位、合同單位、發(fā)票出具單位、收款單位名稱是否完全相符，項目后評估管理是否嚴格執(zhí)行。

23 重大物資采購項目

按照《國家煙草專賣局關于印發(fā)煙草行業(yè)物資采購內部審計暫行辦法的通知》（國煙審〔2010〕306號）和《煙草企業(yè)采購管理規(guī)定》（中煙辦〔2012〕313號）的要求，對除工程建設項目以外的用于企業(yè)生產經營的煙用物資、非煙用物資及服務類等采購項目的計劃與預算、采購方式確定、采購過程控制、監(jiān)督等管理情況進行檢查。一是煙用物資重點關注煙葉生產配套物資和物流配送物資，非煙用物資關注辦公、勞保和設備等采購項目，服務類采購關注兩煙運輸、管理咨詢、科研外包、信息化維護、軟件開發(fā)服務等；二是檢查物資采購項目申購、審批、執(zhí)行的制度是否完善，職責是否明確，手續(xù)是否完備。采購方式和價格確定的合規(guī)性；檢查公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價等采購方式的確定是否符合相關制度規(guī)定，是否建立供應商資質認證制度并嚴格執(zhí)行，采購合同的制訂和執(zhí)行是否合規(guī)，過程管理和監(jiān)督職責是否嚴格到位；檢查物資驗收、存貨管理、付款進度、項目后評估等管理是否合規(guī)有效；三是物資采購制度是否符合國家法律法規(guī)及行業(yè)的相關規(guī)定，內容是否完整；業(yè)務流程是否清晰明確；各個環(huán)節(jié)是否建立了授權審批制度；各經辦部門和經辦人員的職責是否明確；是否按制度規(guī)定，按“一項一卷”序時整理裝訂過程資料等。

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