【摘要】營改增對園林綠化行業(yè)造成巨大的沖擊，導致稅負增加，公司戰(zhàn)略目標實現(xiàn)困難加重。

【關鍵詞】園林綠化 工程業(yè)務 養(yǎng)護業(yè)務 稅負 收入 利潤

一、引言

自2016年5月1日，營改增在全國鋪開，對各個行業(yè)都造成了巨大的影響。結合園林綠化行業(yè)實際，下文就營改增對園林綠化行業(yè)的影響進行簡要分析。

二、園林綠化行業(yè)的業(yè)務類型

園林綠化行業(yè)的業(yè)務類型一般有以下幾個方面：園林綠化景觀工程、園林綠化養(yǎng)護、花卉苗木種植銷售、園林綠化景觀設計等。

營改增以前，園林綠化景觀工程業(yè)務按建安類征收3%營業(yè)稅；園林綠化養(yǎng)護業(yè)務按服務類征收5%營業(yè)稅；花卉苗木種植銷售免征增值稅；園林綠化景觀設計業(yè)務于2012年8月1日營改增后就征收6%增值稅。

三、營改增對園林綠化景觀工程業(yè)務的影響

營改增對園林園林綠化行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在園林綠化工程和園林綠化養(yǎng)護兩個行業(yè)。園林綠化行業(yè)占主導地位的是園林綠化景觀工程，一個園林綠化景觀工程造價少則幾百萬，多則幾千萬，營改增無疑對綠化景觀工程的沖擊是巨大的。

（一）營改增對園林綠化景觀工程稅負的影響

營改增后，園林綠化景觀工程按建筑業(yè)繳納11%的增值稅，相對于營改增之前3%的營業(yè)稅，在不考慮進項稅抵扣的情況下，稅負增長率達到7.74%。

目前，園林綠化公司供應商大多是個體戶，沒有健全的財務會計核算系統(tǒng)，采購的園林綠化產品、工程物資材料、租賃的機械吊裝設備沒有正規(guī)發(fā)票。在營業(yè)稅下，以營業(yè)收入作為計稅依據，征收營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，部分公司企業(yè)所得稅實現(xiàn)核定征收，營業(yè)稅與成本發(fā)票關系不大。但在增值稅下，應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額，當期銷項稅為不含稅的銷售額乘以增值稅適用稅率，進項稅額為購買的物資材料、工程設備等專用發(fā)票顯示的稅額。如果在采購環(huán)節(jié)取得的專用發(fā)票較少，可以抵扣的進項稅額較少，企業(yè)繳納的增值稅款就較多。

一個園林綠化景觀工程，成本構成主要包括以下部分：勞務費約占比30%左右，材料約占比70%；而勞務長期合作的一般是施工隊和零散的勞務工，要取得發(fā)票都很困難，長期以來以稅務局代開勞務費發(fā)票來抵扣成本。隨著，營改增的推行，目前成立了一些建筑勞務公司，可以開具11%的建安發(fā)票，但是建安勞務公司的成本遠遠高于施工隊和零散勞務工工資，企業(yè)為了追求利潤最大化，工程造價不高的園林綠化景觀工程不會優(yōu)先考慮跟建安勞務公司合作。顯然勞務費很難獲得進項稅抵扣。

園林綠化景觀工程材料費約占比70%，而沙、石、料占比約30%，沙、石、料的采購一般是施工工地現(xiàn)場附近，沙、石、料場的經營者一般是村民或集體，人員素質普遍較低，管理水平低下，要獲得正規(guī)發(fā)票都很困難，基本不可能獲得進項稅抵扣。

園林綠化景觀工程材料費中水泥、石材、機械、吊裝費等占比約20%，水泥市場比較規(guī)范，可以獲得17%專業(yè)發(fā)票抵扣進項稅，但占比非常小。石材一般由小規(guī)模納稅人經營，最多可以抵扣3%專用發(fā)票；機械和吊裝費一般由個人購買機械，出售租賃業(yè)務，長期以來以個人去稅務局代開普通發(fā)票抵扣成本，不能獲得進項稅抵扣。

園林綠化景觀工程材料中，苗木占比約50%，可以通過開具收購發(fā)票，抵扣13%的進項稅。通過以下的例子進行測算說明園林綠化景觀工程營改增前后的稅負情況：

一個工程造價為1000萬元，成本為850萬元的市區(qū)園林綠化景觀工程，營改增以前，需要繳納的營業(yè)稅及附加稅費：營業(yè)稅=1000*3%=30萬元，附加稅率=30*12%=3.6萬元，合計稅費33.6萬元。

營改增以后，銷項稅額=1000/1.11*11%=99.10萬元；

可以抵扣的進項稅額如下：

水泥占比約5%，可以抵扣的進項稅額為5%*850/1.17*17%=6.2萬元；

石材等可以抵扣的進項稅額為10%*850/1.03*3%=2.5萬元；

苗木可以抵扣的進項稅額為850*70%*50%*13%=38.68萬元；

合計可以抵扣的進項稅額為47.38萬元。

銷項稅額-進項稅額=99.10-47.38=51.72萬元，附加稅費=51.72*12%=6.2萬元。營改增后稅負將達到57.92萬元。跟營改增之前的33.68萬元相比增加了72%。稅負率達到5.8%左右。

有人經過測算，營改增后，園林綠化景觀工程增值稅銷項稅為1000/1.11×0.11=99.10元，如果繳納增值稅與繳交營業(yè)稅及附加相等，進項業(yè)務（拿到正規(guī)平均11點增值稅專用發(fā)票）至少要占總收入的比例≥（99.1-30）/0.11/1000=62.8%才能不增加稅負（所得稅不考慮在內），如果進項稅票（平均抵扣稅點11）金額低于銷售收入的62.8%，營改增企業(yè)的稅負會加重。

（二）營改增對園林綠化景觀工程操作方式的影響

營改增之前，園林綠化景觀工程發(fā)票開具都是在項目所在地，一般由甲方代開發(fā)票，甲方代扣稅款。營改增之后，發(fā)票開具由施工企業(yè)機構所在地開具，到工程項目所在地預交稅款。這無疑給施工企業(yè)增加了人力、物力成本。有的企業(yè)工程較多，地點分散，專門增加了預交稅款的辦稅人員。另一方面，從開具發(fā)票到收取進度款，往往有一個過程，施工企業(yè)預交稅款在短期內增加了施工企業(yè)的現(xiàn)金流出，導致資金成本上升。

四、營改增對園林綠化養(yǎng)護業(yè)務稅負的影響

園林綠化養(yǎng)護業(yè)務單個合同金額不大，但是合同小而多，而且甲方一般對每一百平方米的養(yǎng)護業(yè)務人員有專門的要求，園林綠化養(yǎng)護業(yè)務的勞務成本占比達到80～90%。隨著社會的發(fā)展，生活水平的提高，人工成本不斷上升；隨著社會保障制度的不斷健全，要求同工同酬，社?；鶖档牟粩嗌蠞q等，園林綠化養(yǎng)護業(yè)務的用工成本形成逐年上漲趨勢，而養(yǎng)護業(yè)務競爭日益激烈，利潤空間逐年縮小。

營改增后，園林綠化養(yǎng)護業(yè)務稅率從營業(yè)稅的5%上升到6%，略有增長。園林綠化養(yǎng)護業(yè)務的人工成本不能獲得進項稅額抵扣，10%左右的物資材料都是零星采購，長期通過跟個體工商戶或小規(guī)模納稅人購買解決，很難獲得進項稅額抵扣。

園林綠化養(yǎng)護業(yè)務要實現(xiàn)稅負的降低得使用機械操作代替人工操作，購買機械設備抵扣進項稅額，大幅度減少用工成本。

花卉苗木種植銷售、園林綠化景觀設計業(yè)務在2016年5月1號之前就實行增值稅，這次營改增對這兩項業(yè)務不構成影響。

五、營改增對園林綠化企業(yè)整體收入、利潤的影響

營改增以前，園林綠化工程業(yè)務和園林綠化養(yǎng)護業(yè)務收入包含營業(yè)稅，而實行營改增后，合同收入不包含增值稅。園林綠化工程業(yè)務的合同收入將減少10%，園林綠化養(yǎng)護業(yè)務收入將減少5.66%。園林綠化工程業(yè)務和園林綠化養(yǎng)護業(yè)務成本也將減少，減少的部分是材料等成本可以抵扣進項稅額的部分，但是由于能夠取得的專用發(fā)票較少，可以抵扣的進項稅額較小，收入的減少遠遠大于成本的減少，導致利潤下降。這對公司戰(zhàn)略收入和利潤目標的實現(xiàn)造成巨大的影響。

綜上所述，營改增對園林綠化行業(yè)造成巨大的沖擊，導致稅負增加，公司戰(zhàn)略目標實現(xiàn)困難加重。而要改變這種現(xiàn)狀，只有國家逐步規(guī)范原材料市場、砂石料供應商和工程勞務提供方等影響較大的合作者，才能保證園林綠化行業(yè)企業(yè)營改增平穩(wěn)過渡。同時，對園林綠化行業(yè)而言，需要企業(yè)領導人員全面考慮，積極應對，將影響降低到最小的范圍內。

作者簡介：子庭玉（1984-），女，漢族，云南昆明人，畢業(yè)于昆明理工大學，研究方向：財務會計學。