雷斌

【摘要】本文試圖通過使用財務舞弊理論對國內(nèi)外財務舞弊案例進行分析，對其舞弊因素（包括舞弊手法、舞弊機理等）進行分析。我們歸類出上市公司財務舞弊案例類型，尋找各類案例的成因，提出抑制財務舞弊行為的對策。

【關(guān)鍵詞】上市公司 財務風險 舞弊案例

一、國內(nèi)財務舞弊案列分析

萬福生科公司成立于2003年，主要致力于從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，萬福生科公司通過八年的發(fā)展，已經(jīng)逐漸發(fā)展為南方最大的循環(huán)經(jīng)濟型企業(yè)。2011年11月萬福生科公司在創(chuàng)業(yè)板上市，而在2012年萬福生科公司（湖南）農(nóng)業(yè)有限開發(fā)公司就受到湖南證監(jiān)局的調(diào)查通知。隨后，2013年公布萬福生科在2008～2011年存在財務虛假現(xiàn)象，并對其進行懲罰。

萬福生科的舞弊手法有三種。第一種是虛增收入，萬福生科虛構(gòu)假客戶、假合同和假收入，利用虛假收入欺騙投資者。第二種手段是隱瞞重大事項。第三種是虛增公司的資產(chǎn)和利潤，萬福生科公司與中磊會計師事務所合作，讓中磊會計師事務所為該公司的財務報表作假，披露虛假的財務信息。

紫光古漢成立于1956年，前身為湖南衡陽中藥廠，1996年在深圳證券交易所上市，公司主要經(jīng)營范圍包括銷售醫(yī)療器材、提供相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務等業(yè)務，在醫(yī)藥行業(yè)有比較高的知名度。2009年，公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被湖南證監(jiān)所立案調(diào)查。2013年紫光古漢公司發(fā)布聲明，公司因為多年虛構(gòu)營業(yè)業(yè)績被中國證監(jiān)會處罰。

該公司的舞弊手法無非三種。第一種是虛增收入、成本和虛減費用。第二種手段是紫光古漢公司與天職國際會計師事務所互相合作，在利益的誘惑和驅(qū)使面前，致使會計師事務所在審計方面失職。第三種手段是在公司持續(xù)虧損的情況下，虛構(gòu)和隱瞞了多項的關(guān)聯(lián)交易，其中就有虛構(gòu)了紫光古漢公司和湖南紫光藥業(yè)公司的交易，隱瞞公司和衡陽中藥公司的交易。

云南綠大地生物科技股份有限公司，前身是云南河口綠大地實業(yè)有限公司。成立于1996年6月，2001年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，公司向社會公開發(fā)行股票于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，成為國內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營上市企業(yè)。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規(guī)行為。2011年3月17日，綠大地創(chuàng)始人兼董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價一路下跌，半年多跌幅超過75%。

上市之前，綠大地公司通過一系列造假手段來謀求上市。2004年2月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會土地960畝，金額為955.20萬元，虛增土地成本900.20萬元。2005年4月，綠大地購買馬龍縣馬鳴土地四宗，共計3500畝，金額為3360.00萬元，虛增土地成本3190.00萬元。2007年1～3月，綠大地對馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價值虛增2124.00萬元。上市之后，綠大地公司仍然沒有停止虛增資產(chǎn)的腳步。后經(jīng)司法機關(guān)鑒定，綠大地購馬龍縣月望鄉(xiāng)9000畝土地使用權(quán)價值虛增8370.00萬元，虛增購建月望基地灌溉系統(tǒng) 3438.02萬元。虛增林地使用權(quán)價值10407.06萬元。

在上市前的2004～2007年6月，綠大地使用虛假的合同、財務資料，虛假苗木交易銷售，編造虛假會計資料或通過其實際控制的公司將銷售款轉(zhuǎn)回等內(nèi)部交易手段，營業(yè)收入虛增達到2.96億元。上市之后，綠大地公司因為業(yè)績上的壓力，如法炮制，又虛構(gòu)收入2.5億元。

綠大地先后共計注冊過35家關(guān)聯(lián)公司。這些關(guān)聯(lián)公司有的是綠大地收購過來的公司，如鑫景園藝；有的是在綠大地公司員工不知情的情況下，使用公司員工的身份證去注冊的公司。通過實際控制的云南紅星投資有限公司、昆明曉林園藝工程有限公司等35家公司，綠大地通過資金循環(huán)的方式，編造自己所需要的財務數(shù)據(jù)。

二、我國上市公司財務舞弊危害性分析

影響股民及持股機構(gòu)的投資收益和決策。虛增收入和隱瞞重大事項類舞弊行為的發(fā)生，對股民和持股機構(gòu)的投資收益和決策產(chǎn)生負面影響。我國應該加強在這一方面的治理，為這些公司提供一個穩(wěn)定的發(fā)展空間和機會，對于證監(jiān)會也應該加強管理，加強證券市場管理，完善相關(guān)的政策。企業(yè)內(nèi)部也應該從這次的事件中積極吸取教訓，管理層應轉(zhuǎn)變自身的價值觀，樹立正確的價值感，加強企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)成企業(yè)良好的思想、文化環(huán)境。

影響會計師自身及相關(guān)公司的正確成長與發(fā)展。會計師事務所合作與子公司關(guān)聯(lián)交易舞弊行為的發(fā)生，對會計師自身和相關(guān)公司的正確成長與發(fā)展產(chǎn)生了負面的影響。我國相關(guān)的部門也應該加強對外部因素的監(jiān)督和管理，從而由外治內(nèi)，尤其是會計師事務所應該約束自身，不能被短息利益蒙騙眼睛，嚴守自身的義務和職責。做好企業(yè)自身的相關(guān)工作，只有把自己做好了，才能立足于社會，造福社會。

公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理問題的舞弊行為的發(fā)生，對有關(guān)公司的發(fā)展、聲譽和威望產(chǎn)生了負面影響。綠大地欺詐發(fā)行股票案更具“典型性”，最主要的特征是多種群體博弈其中。除了發(fā)行人及其高管外，中介機構(gòu)、地方政府部門、司法部門等紛紛卷入。公司股權(quán)過于集中，不利于公司的發(fā)展，公司治理框架不完整，導致公司的不健康發(fā)展。外部的審查機關(guān)不負責任，不盡職盡責的調(diào)查綠大地的相關(guān)材料。當?shù)卣陌雍捅Ｗo，還有給與的助推力，都增加了綠大地造假的膽量和能力。對社會產(chǎn)生了巨大影響，影響了公司的聲譽，外部審查的聲譽，損失了誠信，對有關(guān)公司的聲譽有所影響。

三、治理我國上市公司財務舞弊的措施

通過對上述國內(nèi)外的財務舞弊案例的分析，我們不難看出，大致有四個相同的因素。第一，都有會計師事務所的外部幫助和內(nèi)部會計人員的協(xié)助，為公司的舞弊提供了虛假的財務信息和財務報表；第二，是公司內(nèi)部控股股東和高層都同意采取或者實施財務舞弊手段，內(nèi)部控制乏力，公司結(jié)構(gòu)治理不善；第三，內(nèi)外部審計不力，審計的單位或者職員沒有盡職盡責的履行審計職責；第四，公司虛構(gòu)、隱瞞與子公司的關(guān)聯(lián)交易或?qū)鶆辙D(zhuǎn)移都子公司，虛構(gòu)收入、成本、利潤和虛減費用等，用以偽造出一份良好的虛假公司財務信息。

為此，我提出幾點方式方法，希望可以有效地解決以上的問題。首先是改革財務責任制度，防止舞弊行為的發(fā)生。聘用具有較高專業(yè)技能和高尚職業(yè)道德的人員，以提高服務質(zhì)量，樹立中介機構(gòu)的信譽。要落實審計質(zhì)量控制準則，評估舞弊對其他方面的影響，發(fā)現(xiàn)了舞弊及時處理。其次是全面加強相關(guān)管理，防范財務舞弊行為的發(fā)生。要針對公司與會計事務所以及會計人員以利益為紐帶相互勾結(jié)，幫助公司提供虛假的財務信息和財務報表。針對公司與子公司的種種舞弊現(xiàn)象和公司的虛構(gòu)現(xiàn)象，這點需國家及相關(guān)部門幫助，需要他們加強對上市公司以及其子公司的治理、管理和防范。最后是嚴格執(zhí)行政策嚴防公司內(nèi)部滋生舞弊。

針對公司控股股東和高層參與或者支持財務舞弊的，一方面要加強處罰力度、懲治程度，用正確的方法治理和發(fā)展公司；另一方面要加強對我國上市公司的標準要求及內(nèi)部教育，用高標準、高要求來對待上市公司，構(gòu)建良好的公司治理結(jié)構(gòu)，加強公司內(nèi)部嚴守法律法規(guī)以及相關(guān)政策的思想道德教育。針對審計不力，不守職責的現(xiàn)象。還要重新設(shè)定政績考核制度，改變單一的以經(jīng)濟指標衡量政績的模式，要努力維護市場競爭環(huán)境的公平性。

四、結(jié)論

財務舞弊害人害己，不僅僅是上市公司的長久發(fā)展不能靠這種手段，非上市公司也不能使用這中手段，這是為了保障公司的財務安全與健康。不隱瞞財務的真實性、審計的結(jié)果可以公正透明、不虛假捏造就是安全與健康。防止和治理財務舞弊要依靠政府牽頭和出面，加強相關(guān)方面的治理與懲罰，但也要加強相關(guān)方面的教育與培訓，讓企業(yè)樹立一個正確的發(fā)展思想，給相關(guān)的中間企業(yè)也樹立一個正確的思想觀念，不為利益徇私勾結(jié)。同時還要完善市場，為企業(yè)營造一個良好的上市環(huán)境，完善相關(guān)法律法規(guī)及政策，這不僅僅是懲罰，還是保護上市公司的自身利益。在完美的法律制度，也管不住人自身的貪婪，上市公司的控股股東及管理層不能為個人利益而傷害公司的利益，要加強自身的思想道德建設(shè)和認識水平，也要加強公司的治理，不僅自己做到不要舞弊，還要讓公司的員工也不敢舞弊，讓人人遠離舞弊。

總而言之，針對上市公司的財務舞弊行為，只要政府、上市公司及相關(guān)企業(yè)自身努力，不為利益誘惑，企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象就一定能得到改善或者抑制，企業(yè)也就可以做到財務的安全與健康。

參考文獻

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