雷斌
【摘要】本文試圖通過使用財務舞弊理論對國內(nèi)外財務舞弊案例進行分析,對其舞弊因素(包括舞弊手法、舞弊機理等)進行分析。我們歸類出上市公司財務舞弊案例類型,尋找各類案例的成因,提出抑制財務舞弊行為的對策。
【關(guān)鍵詞】上市公司 財務風險 舞弊案例
一、國內(nèi)財務舞弊案列分析
萬福生科公司成立于2003年,主要致力于從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售,萬福生科公司通過八年的發(fā)展,已經(jīng)逐漸發(fā)展為南方最大的循環(huán)經(jīng)濟型企業(yè)。2011年11月萬福生科公司在創(chuàng)業(yè)板上市,而在2012年萬福生科公司(湖南)農(nóng)業(yè)有限開發(fā)公司就受到湖南證監(jiān)局的調(diào)查通知。隨后,2013年公布萬福生科在2008~2011年存在財務虛假現(xiàn)象,并對其進行懲罰。
萬福生科的舞弊手法有三種。第一種是虛增收入,萬福生科虛構(gòu)假客戶、假合同和假收入,利用虛假收入欺騙投資者。第二種手段是隱瞞重大事項。第三種是虛增公司的資產(chǎn)和利潤,萬福生科公司與中磊會計師事務所合作,讓中磊會計師事務所為該公司的財務報表作假,披露虛假的財務信息。
紫光古漢成立于1956年,前身為湖南衡陽中藥廠,1996年在深圳證券交易所上市,公司主要經(jīng)營范圍包括銷售醫(yī)療器材、提供相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務等業(yè)務,在醫(yī)藥行業(yè)有比較高的知名度。2009年,公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被湖南證監(jiān)所立案調(diào)查。2013年紫光古漢公司發(fā)布聲明,公司因為多年虛構(gòu)營業(yè)業(yè)績被中國證監(jiān)會處罰。
該公司的舞弊手法無非三種。第一種是虛增收入、成本和虛減費用。第二種手段是紫光古漢公司與天職國際會計師事務所互相合作,在利益的誘惑和驅(qū)使面前,致使會計師事務所在審計方面失職。第三種手段是在公司持續(xù)虧損的情況下,虛構(gòu)和隱瞞了多項的關(guān)聯(lián)交易,其中就有虛構(gòu)了紫光古漢公司和湖南紫光藥業(yè)公司的交易,隱瞞公司和衡陽中藥公司的交易。
云南綠大地生物科技股份有限公司,前身是云南河口綠大地實業(yè)有限公司。成立于1996年6月,2001年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司,公司向社會公開發(fā)行股票于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市,成為國內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司,云南省首家民營上市企業(yè)。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規(guī)行為。2011年3月17日,綠大地創(chuàng)始人兼董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕,自此股價一路下跌,半年多跌幅超過75%。
上市之前,綠大地公司通過一系列造假手段來謀求上市。2004年2月,綠大地購買馬龍縣舊縣村委會土地960畝,金額為955.20萬元,虛增土地成本900.20萬元。2005年4月,綠大地購買馬龍縣馬鳴土地四宗,共計3500畝,金額為3360.00萬元,虛增土地成本3190.00萬元。2007年1~3月,綠大地對馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價值虛增2124.00萬元。上市之后,綠大地公司仍然沒有停止虛增資產(chǎn)的腳步。后經(jīng)司法機關(guān)鑒定,綠大地購馬龍縣月望鄉(xiāng)9000畝土地使用權(quán)價值虛增8370.00萬元,虛增購建月望基地灌溉系統(tǒng) 3438.02萬元。虛增林地使用權(quán)價值10407.06萬元。
在上市前的2004~2007年6月,綠大地使用虛假的合同、財務資料,虛假苗木交易銷售,編造虛假會計資料或通過其實際控制的公司將銷售款轉(zhuǎn)回等內(nèi)部交易手段,營業(yè)收入虛增達到2.96億元。上市之后,綠大地公司因為業(yè)績上的壓力,如法炮制,又虛構(gòu)收入2.5億元。
綠大地先后共計注冊過35家關(guān)聯(lián)公司。這些關(guān)聯(lián)公司有的是綠大地收購過來的公司,如鑫景園藝;有的是在綠大地公司員工不知情的情況下,使用公司員工的身份證去注冊的公司。通過實際控制的云南紅星投資有限公司、昆明曉林園藝工程有限公司等35家公司,綠大地通過資金循環(huán)的方式,編造自己所需要的財務數(shù)據(jù)。
二、我國上市公司財務舞弊危害性分析
影響股民及持股機構(gòu)的投資收益和決策。虛增收入和隱瞞重大事項類舞弊行為的發(fā)生,對股民和持股機構(gòu)的投資收益和決策產(chǎn)生負面影響。我國應該加強在這一方面的治理,為這些公司提供一個穩(wěn)定的發(fā)展空間和機會,對于證監(jiān)會也應該加強管理,加強證券市場管理,完善相關(guān)的政策。企業(yè)內(nèi)部也應該從這次的事件中積極吸取教訓,管理層應轉(zhuǎn)變自身的價值觀,樹立正確的價值感,加強企業(yè)內(nèi)部控制,構(gòu)成企業(yè)良好的思想、文化環(huán)境。
影響會計師自身及相關(guān)公司的正確成長與發(fā)展。會計師事務所合作與子公司關(guān)聯(lián)交易舞弊行為的發(fā)生,對會計師自身和相關(guān)公司的正確成長與發(fā)展產(chǎn)生了負面的影響。我國相關(guān)的部門也應該加強對外部因素的監(jiān)督和管理,從而由外治內(nèi),尤其是會計師事務所應該約束自身,不能被短息利益蒙騙眼睛,嚴守自身的義務和職責。做好企業(yè)自身的相關(guān)工作,只有把自己做好了,才能立足于社會,造福社會。
公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理問題的舞弊行為的發(fā)生,對有關(guān)公司的發(fā)展、聲譽和威望產(chǎn)生了負面影響。綠大地欺詐發(fā)行股票案更具“典型性”,最主要的特征是多種群體博弈其中。除了發(fā)行人及其高管外,中介機構(gòu)、地方政府部門、司法部門等紛紛卷入。公司股權(quán)過于集中,不利于公司的發(fā)展,公司治理框架不完整,導致公司的不健康發(fā)展。外部的審查機關(guān)不負責任,不盡職盡責的調(diào)查綠大地的相關(guān)材料。當?shù)卣陌雍捅Wo,還有給與的助推力,都增加了綠大地造假的膽量和能力。對社會產(chǎn)生了巨大影響,影響了公司的聲譽,外部審查的聲譽,損失了誠信,對有關(guān)公司的聲譽有所影響。
三、治理我國上市公司財務舞弊的措施
通過對上述國內(nèi)外的財務舞弊案例的分析,我們不難看出,大致有四個相同的因素。第一,都有會計師事務所的外部幫助和內(nèi)部會計人員的協(xié)助,為公司的舞弊提供了虛假的財務信息和財務報表;第二,是公司內(nèi)部控股股東和高層都同意采取或者實施財務舞弊手段,內(nèi)部控制乏力,公司結(jié)構(gòu)治理不善;第三,內(nèi)外部審計不力,審計的單位或者職員沒有盡職盡責的履行審計職責;第四,公司虛構(gòu)、隱瞞與子公司的關(guān)聯(lián)交易或?qū)鶆辙D(zhuǎn)移都子公司,虛構(gòu)收入、成本、利潤和虛減費用等,用以偽造出一份良好的虛假公司財務信息。
為此,我提出幾點方式方法,希望可以有效地解決以上的問題。首先是改革財務責任制度,防止舞弊行為的發(fā)生。聘用具有較高專業(yè)技能和高尚職業(yè)道德的人員,以提高服務質(zhì)量,樹立中介機構(gòu)的信譽。要落實審計質(zhì)量控制準則,評估舞弊對其他方面的影響,發(fā)現(xiàn)了舞弊及時處理。其次是全面加強相關(guān)管理,防范財務舞弊行為的發(fā)生。要針對公司與會計事務所以及會計人員以利益為紐帶相互勾結(jié),幫助公司提供虛假的財務信息和財務報表。針對公司與子公司的種種舞弊現(xiàn)象和公司的虛構(gòu)現(xiàn)象,這點需國家及相關(guān)部門幫助,需要他們加強對上市公司以及其子公司的治理、管理和防范。最后是嚴格執(zhí)行政策嚴防公司內(nèi)部滋生舞弊。
針對公司控股股東和高層參與或者支持財務舞弊的,一方面要加強處罰力度、懲治程度,用正確的方法治理和發(fā)展公司;另一方面要加強對我國上市公司的標準要求及內(nèi)部教育,用高標準、高要求來對待上市公司,構(gòu)建良好的公司治理結(jié)構(gòu),加強公司內(nèi)部嚴守法律法規(guī)以及相關(guān)政策的思想道德教育。針對審計不力,不守職責的現(xiàn)象。還要重新設(shè)定政績考核制度,改變單一的以經(jīng)濟指標衡量政績的模式,要努力維護市場競爭環(huán)境的公平性。
四、結(jié)論
財務舞弊害人害己,不僅僅是上市公司的長久發(fā)展不能靠這種手段,非上市公司也不能使用這中手段,這是為了保障公司的財務安全與健康。不隱瞞財務的真實性、審計的結(jié)果可以公正透明、不虛假捏造就是安全與健康。防止和治理財務舞弊要依靠政府牽頭和出面,加強相關(guān)方面的治理與懲罰,但也要加強相關(guān)方面的教育與培訓,讓企業(yè)樹立一個正確的發(fā)展思想,給相關(guān)的中間企業(yè)也樹立一個正確的思想觀念,不為利益徇私勾結(jié)。同時還要完善市場,為企業(yè)營造一個良好的上市環(huán)境,完善相關(guān)法律法規(guī)及政策,這不僅僅是懲罰,還是保護上市公司的自身利益。在完美的法律制度,也管不住人自身的貪婪,上市公司的控股股東及管理層不能為個人利益而傷害公司的利益,要加強自身的思想道德建設(shè)和認識水平,也要加強公司的治理,不僅自己做到不要舞弊,還要讓公司的員工也不敢舞弊,讓人人遠離舞弊。
總而言之,針對上市公司的財務舞弊行為,只要政府、上市公司及相關(guān)企業(yè)自身努力,不為利益誘惑,企業(yè)的財務舞弊現(xiàn)象就一定能得到改善或者抑制,企業(yè)也就可以做到財務的安全與健康。
參考文獻
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