雷斌

【摘要】本文試圖通過(guò)使用財(cái)務(wù)舞弊理論對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行分析，對(duì)其舞弊因素（包括舞弊手法、舞弊機(jī)理等）進(jìn)行分析。我們歸類出上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例類型，尋找各類案例的成因，提出抑制財(cái)務(wù)舞弊行為的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】上市公司 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 舞弊案例

一、國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案列分析

萬(wàn)福生科公司成立于2003年，主要致力于從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，萬(wàn)福生科公司通過(guò)八年的發(fā)展，已經(jīng)逐漸發(fā)展為南方最大的循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)。2011年11月萬(wàn)福生科公司在創(chuàng)業(yè)板上市，而在2012年萬(wàn)福生科公司（湖南）農(nóng)業(yè)有限開發(fā)公司就受到湖南證監(jiān)局的調(diào)查通知。隨后，2013年公布萬(wàn)福生科在2008～2011年存在財(cái)務(wù)虛假現(xiàn)象，并對(duì)其進(jìn)行懲罰。

萬(wàn)福生科的舞弊手法有三種。第一種是虛增收入，萬(wàn)福生科虛構(gòu)假客戶、假合同和假收入，利用虛假收入欺騙投資者。第二種手段是隱瞞重大事項(xiàng)。第三種是虛增公司的資產(chǎn)和利潤(rùn)，萬(wàn)福生科公司與中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，讓中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所為該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作假，披露虛假的財(cái)務(wù)信息。

紫光古漢成立于1956年，前身為湖南衡陽(yáng)中藥廠，1996年在深圳證券交易所上市，公司主要經(jīng)營(yíng)范圍包括銷售醫(yī)療器材、提供相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)等業(yè)務(wù)，在醫(yī)藥行業(yè)有比較高的知名度。2009年，公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被湖南證監(jiān)所立案調(diào)查。2013年紫光古漢公司發(fā)布聲明，公司因?yàn)槎嗄晏摌?gòu)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰。

該公司的舞弊手法無(wú)非三種。第一種是虛增收入、成本和虛減費(fèi)用。第二種手段是紫光古漢公司與天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相合作，在利益的誘惑和驅(qū)使面前，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)方面失職。第三種手段是在公司持續(xù)虧損的情況下，虛構(gòu)和隱瞞了多項(xiàng)的關(guān)聯(lián)交易，其中就有虛構(gòu)了紫光古漢公司和湖南紫光藥業(yè)公司的交易，隱瞞公司和衡陽(yáng)中藥公司的交易。

云南綠大地生物科技股份有限公司，前身是云南河口綠大地實(shí)業(yè)有限公司。成立于1996年6月，2001年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，公司向社會(huì)公開發(fā)行股票于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，成為國(guó)內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營(yíng)上市企業(yè)。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。2011年3月17日，綠大地創(chuàng)始人兼董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被捕，自此股價(jià)一路下跌，半年多跌幅超過(guò)75%。

上市之前，綠大地公司通過(guò)一系列造假手段來(lái)謀求上市。2004年2月，綠大地購(gòu)買馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960畝，金額為955.20萬(wàn)元，虛增土地成本900.20萬(wàn)元。2005年4月，綠大地購(gòu)買馬龍縣馬鳴土地四宗，共計(jì)3500畝，金額為3360.00萬(wàn)元，虛增土地成本3190.00萬(wàn)元。2007年1～3月，綠大地對(duì)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增2124.00萬(wàn)元。上市之后，綠大地公司仍然沒(méi)有停止虛增資產(chǎn)的腳步。后經(jīng)司法機(jī)關(guān)鑒定，綠大地購(gòu)馬龍縣月望鄉(xiāng)9000畝土地使用權(quán)價(jià)值虛增8370.00萬(wàn)元，虛增購(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng) 3438.02萬(wàn)元。虛增林地使用權(quán)價(jià)值10407.06萬(wàn)元。

在上市前的2004～2007年6月，綠大地使用虛假的合同、財(cái)務(wù)資料，虛假苗木交易銷售，編造虛假會(huì)計(jì)資料或通過(guò)其實(shí)際控制的公司將銷售款轉(zhuǎn)回等內(nèi)部交易手段，營(yíng)業(yè)收入虛增達(dá)到2.96億元。上市之后，綠大地公司因?yàn)闃I(yè)績(jī)上的壓力，如法炮制，又虛構(gòu)收入2.5億元。

綠大地先后共計(jì)注冊(cè)過(guò)35家關(guān)聯(lián)公司。這些關(guān)聯(lián)公司有的是綠大地收購(gòu)過(guò)來(lái)的公司，如鑫景園藝；有的是在綠大地公司員工不知情的情況下，使用公司員工的身份證去注冊(cè)的公司。通過(guò)實(shí)際控制的云南紅星投資有限公司、昆明曉林園藝工程有限公司等35家公司，綠大地通過(guò)資金循環(huán)的方式，編造自己所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊危害性分析

影響股民及持股機(jī)構(gòu)的投資收益和決策。虛增收入和隱瞞重大事項(xiàng)類舞弊行為的發(fā)生，對(duì)股民和持股機(jī)構(gòu)的投資收益和決策產(chǎn)生負(fù)面影響。我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)在這一方面的治理，為這些公司提供一個(gè)穩(wěn)定的發(fā)展空間和機(jī)會(huì)，對(duì)于證監(jiān)會(huì)也應(yīng)該加強(qiáng)管理，加強(qiáng)證券市場(chǎng)管理，完善相關(guān)的政策。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該從這次的事件中積極吸取教訓(xùn)，管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變自身的價(jià)值觀，樹立正確的價(jià)值感，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)成企業(yè)良好的思想、文化環(huán)境。

影響會(huì)計(jì)師自身及相關(guān)公司的正確成長(zhǎng)與發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作與子公司關(guān)聯(lián)交易舞弊行為的發(fā)生，對(duì)會(huì)計(jì)師自身和相關(guān)公司的正確成長(zhǎng)與發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面的影響。我國(guó)相關(guān)的部門也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)外部因素的監(jiān)督和管理，從而由外治內(nèi)，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該約束自身，不能被短息利益蒙騙眼睛，嚴(yán)守自身的義務(wù)和職責(zé)。做好企業(yè)自身的相關(guān)工作，只有把自己做好了，才能立足于社會(huì)，造福社會(huì)。

公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理問(wèn)題的舞弊行為的發(fā)生，對(duì)有關(guān)公司的發(fā)展、聲譽(yù)和威望產(chǎn)生了負(fù)面影響。綠大地欺詐發(fā)行股票案更具“典型性”，最主要的特征是多種群體博弈其中。除了發(fā)行人及其高管外，中介機(jī)構(gòu)、地方政府部門、司法部門等紛紛卷入。公司股權(quán)過(guò)于集中，不利于公司的發(fā)展，公司治理框架不完整，導(dǎo)致公司的不健康發(fā)展。外部的審查機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)任，不盡職盡責(zé)的調(diào)查綠大地的相關(guān)材料。當(dāng)?shù)卣陌雍捅Ｗo(hù)，還有給與的助推力，都增加了綠大地造假的膽量和能力。對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了巨大影響，影響了公司的聲譽(yù)，外部審查的聲譽(yù)，損失了誠(chéng)信，對(duì)有關(guān)公司的聲譽(yù)有所影響。

三、治理我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的措施

通過(guò)對(duì)上述國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)舞弊案例的分析，我們不難看出，大致有四個(gè)相同的因素。第一，都有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部幫助和內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的協(xié)助，為公司的舞弊提供了虛假的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表；第二，是公司內(nèi)部控股股東和高層都同意采取或者實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊手段，內(nèi)部控制乏力，公司結(jié)構(gòu)治理不善；第三，內(nèi)外部審計(jì)不力，審計(jì)的單位或者職員沒(méi)有盡職盡責(zé)的履行審計(jì)職責(zé)；第四，公司虛構(gòu)、隱瞞與子公司的關(guān)聯(lián)交易或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)移都子公司，虛構(gòu)收入、成本、利潤(rùn)和虛減費(fèi)用等，用以偽造出一份良好的虛假公司財(cái)務(wù)信息。

為此，我提出幾點(diǎn)方式方法，希望可以有效地解決以上的問(wèn)題。首先是改革財(cái)務(wù)責(zé)任制度，防止舞弊行為的發(fā)生。聘用具有較高專業(yè)技能和高尚職業(yè)道德的人員，以提高服務(wù)質(zhì)量，樹立中介機(jī)構(gòu)的信譽(yù)。要落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，評(píng)估舞弊對(duì)其他方面的影響，發(fā)現(xiàn)了舞弊及時(shí)處理。其次是全面加強(qiáng)相關(guān)管理，防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。要針對(duì)公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所以及會(huì)計(jì)人員以利益為紐帶相互勾結(jié)，幫助公司提供虛假的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表。針對(duì)公司與子公司的種種舞弊現(xiàn)象和公司的虛構(gòu)現(xiàn)象，這點(diǎn)需國(guó)家及相關(guān)部門幫助，需要他們加強(qiáng)對(duì)上市公司以及其子公司的治理、管理和防范。最后是嚴(yán)格執(zhí)行政策嚴(yán)防公司內(nèi)部滋生舞弊。

針對(duì)公司控股股東和高層參與或者支持財(cái)務(wù)舞弊的，一方面要加強(qiáng)處罰力度、懲治程度，用正確的方法治理和發(fā)展公司；另一方面要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)上市公司的標(biāo)準(zhǔn)要求及內(nèi)部教育，用高標(biāo)準(zhǔn)、高要求來(lái)對(duì)待上市公司，構(gòu)建良好的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司內(nèi)部嚴(yán)守法律法規(guī)以及相關(guān)政策的思想道德教育。針對(duì)審計(jì)不力，不守職責(zé)的現(xiàn)象。還要重新設(shè)定政績(jī)考核制度，改變單一的以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量政績(jī)的模式，要努力維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平性。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)舞弊害人害己，不僅僅是上市公司的長(zhǎng)久發(fā)展不能靠這種手段，非上市公司也不能使用這中手段，這是為了保障公司的財(cái)務(wù)安全與健康。不隱瞞財(cái)務(wù)的真實(shí)性、審計(jì)的結(jié)果可以公正透明、不虛假捏造就是安全與健康。防止和治理財(cái)務(wù)舞弊要依靠政府牽頭和出面，加強(qiáng)相關(guān)方面的治理與懲罰，但也要加強(qiáng)相關(guān)方面的教育與培訓(xùn)，讓企業(yè)樹立一個(gè)正確的發(fā)展思想，給相關(guān)的中間企業(yè)也樹立一個(gè)正確的思想觀念，不為利益徇私勾結(jié)。同時(shí)還要完善市場(chǎng)，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的上市環(huán)境，完善相關(guān)法律法規(guī)及政策，這不僅僅是懲罰，還是保護(hù)上市公司的自身利益。在完美的法律制度，也管不住人自身的貪婪，上市公司的控股股東及管理層不能為個(gè)人利益而傷害公司的利益，要加強(qiáng)自身的思想道德建設(shè)和認(rèn)識(shí)水平，也要加強(qiáng)公司的治理，不僅自己做到不要舞弊，還要讓公司的員工也不敢舞弊，讓人人遠(yuǎn)離舞弊。

總而言之，針對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，只要政府、上市公司及相關(guān)企業(yè)自身努力，不為利益誘惑，企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象就一定能得到改善或者抑制，企業(yè)也就可以做到財(cái)務(wù)的安全與健康。

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