【摘要】作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)著重要地位。但由于我國(guó)全面預(yù)算管理理念引入時(shí)間短，研究尚不透徹，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，不論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用仍存在某些誤區(qū)。本文將從理論研究與應(yīng)用研究?jī)纱蠓矫嫦到y(tǒng)的梳理近年來(lái)我國(guó)關(guān)于全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)，以期為我國(guó)企業(yè)更科學(xué)的實(shí)行全面預(yù)算管理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 預(yù)算編制與執(zhí)行 預(yù)算考評(píng) 體系建設(shè)

一、全面預(yù)算管理理論研究

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵方面

何瑛（2005）認(rèn)為全面預(yù)算管理是綜合了現(xiàn)代管理思想，集適當(dāng)?shù)姆謾?quán)、明確的授權(quán)和合理的評(píng)估于一體，整合企業(yè)各種資源，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，高度協(xié)調(diào)各級(jí)工作人員，貫徹企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。同時(shí)進(jìn)一步在戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、成本控制、績(jī)效考核、價(jià)值管理五個(gè)方面對(duì)全面預(yù)算管理的功能進(jìn)行總結(jié)和提升。扶群英、彭小平（2010）結(jié)合全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)踐，指出存在并沒(méi)有將總體目標(biāo)切實(shí)下達(dá)個(gè)執(zhí)行主體，缺少進(jìn)行實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)的有效分析，缺乏有效的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)制度等運(yùn)用誤區(qū)。并且在此基礎(chǔ)上，切實(shí)提出了全面預(yù)算管理實(shí)施的方法和步驟，對(duì)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐具有深遠(yuǎn)的借鑒意義。向顯湖、毛潔（2012）研究稱在動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下，企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵已經(jīng)由傳統(tǒng)的“規(guī)劃”未來(lái)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定相對(duì)地位，包括行業(yè)地位和相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的地位；戰(zhàn)略的目標(biāo)不在于追求絕對(duì)增長(zhǎng)，而在于打造差異化，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)先或確立相對(duì)優(yōu)勢(shì)。隨之相對(duì)應(yīng)的，全面預(yù)算管理的的特征逐漸顯現(xiàn)，其目標(biāo)具有動(dòng)態(tài)性和多變性，周期具有不確定性，方法與程序具有靈活性，同時(shí)更加重視非財(cái)務(wù)因素，即創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力等特點(diǎn)。

（二）全面預(yù)算管理編制方面

徐霞（2011）在介紹企業(yè)全面預(yù)算管理五種功能的基礎(chǔ)上，詳細(xì)闡述了全面預(yù)算管理的編制程序，根據(jù)實(shí)際的需要可分選用自上而下的編制流程、自下而上的編制流程及上下結(jié)合的編制流程。薛緋（2013）以戰(zhàn)略預(yù)算的編制為探討點(diǎn)，認(rèn)為要想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算的優(yōu)化，尋求預(yù)算編制的新模式，戰(zhàn)略預(yù)算編制必須與戰(zhàn)略目標(biāo)高度融合，闡述了國(guó)內(nèi)關(guān)于預(yù)算編制起點(diǎn)的理論觀點(diǎn)“生產(chǎn)觀預(yù)算”、“銷售觀預(yù)算”和“利潤(rùn)觀預(yù)算”和“多起點(diǎn)預(yù)算觀”四種編制原則。提出要在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)采用具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)的滾動(dòng)預(yù)算編制思想和作業(yè)預(yù)算編制方法。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行和控制方面

鮑衛(wèi)新（2008）參照經(jīng)典的預(yù)算控制的研究理論，對(duì)于任務(wù)不確定性對(duì)預(yù)算控制緊度及控制效果的影響進(jìn)行了研究。認(rèn)為在衡量下級(jí)部門業(yè)績(jī)時(shí)，除了考慮員工預(yù)算完成程度，還要分析環(huán)境的不確定性與預(yù)算效果之間的關(guān)系，應(yīng)該鼓勵(lì)生產(chǎn)、銷售人員積極參與預(yù)算的編制工作。玉竹泉（2011）在分析預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)存在普遍問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系優(yōu)化創(chuàng)新的新理念。并且強(qiáng)調(diào)了在激勵(lì)創(chuàng)新與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制保障下的自主銷售預(yù)算和建立流程導(dǎo)向的預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。黃曉慶（2014）以分析全面預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，闡明了預(yù)算的博弈及缺少相應(yīng)的信息系統(tǒng)，預(yù)算控制機(jī)制不健全，缺乏合理的預(yù)算考核體系等存在的問(wèn)題，并提出了相對(duì)應(yīng)的解決措施。進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了企業(yè)全面預(yù)算管理需要在編制、執(zhí)行、考核、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)都落實(shí)到位，其中戰(zhàn)略預(yù)算管理是首要，健全管理組織是保障，全員參與預(yù)算是基礎(chǔ)，提高編制水平是根本，適時(shí)調(diào)整預(yù)算是手段，確保考核到位是關(guān)鍵。

二、全面預(yù)算管理應(yīng)用研究

（一）全面預(yù)算管理模式方面

徐漢友、岳峰（2007）基于傳統(tǒng)全面預(yù)算管理模式在集團(tuán)公司實(shí)施的現(xiàn)狀，將價(jià)值鏈理論和管理控制理論融入全面預(yù)算管理中，提出基于價(jià)值鏈的集團(tuán)公司全面預(yù)算管理模式。同時(shí)結(jié)合有關(guān)組織管理理論探討了該模式的具體組織實(shí)施情況，即建立預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算編制部門、預(yù)算執(zhí)行部門、預(yù)算審計(jì)部門、預(yù)算考評(píng)部門，對(duì)集團(tuán)預(yù)算進(jìn)行集中管理。梅剛（2013）以國(guó)資委自2010年起對(duì)中央企業(yè)全面推行EVA考核體系為契機(jī)，基于價(jià)值管理的基本思想，結(jié)合了勝利油田的實(shí)踐，分析了油田企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算管理模式存在的問(wèn)題，以及EVA考核體系對(duì)油田企業(yè)預(yù)算管理的影響，提出了對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理模式的改進(jìn)建議，并以實(shí)例分析了改進(jìn)后的預(yù)算管理模式在油田企業(yè)的應(yīng)用。鄧紅平（2013）以集團(tuán)化企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)存問(wèn)題為切入點(diǎn)，論述了想要順利實(shí)施的對(duì)應(yīng)策略。強(qiáng)調(diào)要采取“集權(quán)式”與“分權(quán)式”有機(jī)結(jié)合的“平衡控制”財(cái)務(wù)管理新模式，克服過(guò)度集權(quán)與過(guò)度分權(quán)兩種模式帶來(lái)的弊端。

（二）全面預(yù)算管理體系建設(shè)方面

李云霞（2006）通過(guò)分析企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算過(guò)程中存在的問(wèn)題，探討通過(guò)借鑒平衡計(jì)分卡多角度、多層面的思想，從財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)四個(gè)不同方面構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理指標(biāo)體系。明確了基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡，使企業(yè)更加關(guān)注內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，以保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施，而不是僅僅關(guān)注事后的財(cái)務(wù)結(jié)果。葉新恩、劉璀、楊翠翠（2012）在介紹了我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐的基礎(chǔ)上，提出利用Hyperion系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃、管理、控制的過(guò)程。并從客戶層、應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層等多層次多角度介紹如何進(jìn)行系統(tǒng)構(gòu)建。洪光輝、田帥（2013）提出的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建將戰(zhàn)略和價(jià)值鏈分析嵌入全面預(yù)算管理中，從系統(tǒng)論視角，量化地挖掘了全面預(yù)算循環(huán)系統(tǒng)中經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力之間的映射關(guān)系。同時(shí)基于全生命周期理論，突出了工作費(fèi)用分解結(jié)構(gòu)在分解預(yù)算指標(biāo)、平衡資源投入方面的導(dǎo)向性作用。余磊（2014）通過(guò)揭示企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀，以作為我國(guó)首家生產(chǎn)螺旋縫埋弧輝管的A企業(yè)為例，基于EVA思想對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行了深入拆解，并詳細(xì)探討了全面預(yù)算管理的各個(gè)方面，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于EVA的全面預(yù)算管理體系。苗霞（2015）在明確構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式是企業(yè)管理發(fā)展的必然需求的基礎(chǔ)上，以Z公司為例，通過(guò)分析其全面預(yù)算管理體系從簡(jiǎn)單預(yù)算到規(guī)范執(zhí)行并深化完善的路徑發(fā)展，揭示出體系建設(shè)必須符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，運(yùn)用項(xiàng)目管理方式，建立配套的考核激勵(lì)制度等深刻啟示。

三、結(jié)論

綜上所述，在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上，相比于引入之初，我國(guó)全面預(yù)算管理的體系研究在結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和企業(yè)特色的基礎(chǔ)上已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展。近年來(lái)逐漸由理論研究轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用研究，尤以從預(yù)算管理存在的問(wèn)題入手，對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出解決措施或者對(duì)預(yù)算流程進(jìn)行優(yōu)化為重。但是，仍然存在理論研究方面不夠深入，創(chuàng)新點(diǎn)不足等問(wèn)題。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加密切的與實(shí)務(wù)相結(jié)合，將引入的思想真正應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐當(dāng)中去，不斷改善問(wèn)題與不足，創(chuàng)新出適合我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理模式，為其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供借鑒。只有如此，我國(guó)全面預(yù)算管理才能實(shí)現(xiàn)飛躍式發(fā)展，才能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：宋珂（1992-），女，漢族，山東棗莊，碩士研究生，管理會(huì)計(jì)。