刁慧娜

【摘要】企業(yè)合并已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的有效方法，但是不同的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也具有差異。本文則專門(mén)針對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)展開(kāi)探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 會(huì)計(jì)處理 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

針對(duì)合并企業(yè)發(fā)展中，由于不同企業(yè)在合并中將會(huì)遇到不同的合并會(huì)計(jì)處理方法，導(dǎo)致合并會(huì)計(jì)處理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)差異，阻礙企業(yè)合并之后的發(fā)展。比較當(dāng)前企業(yè)的合并跨級(jí)問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而采取不同的會(huì)計(jì)處理方法，這樣才可以促進(jìn)提升企業(yè)合并發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益。以下本篇對(duì)此做具體分析。

一、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方式

（一）確定企業(yè)合并的成本

在企業(yè)合并中，處理合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，需要從兩個(gè)方面開(kāi)展。基于同一控制下企業(yè)在合并過(guò)程中，其合并會(huì)計(jì)的成本不僅有企業(yè)合并或獲得的資產(chǎn)與負(fù)債，也包括在合并日被合并方賬面的價(jià)值。故此，在確定企業(yè)合并成本中，不僅包括合并方凈資產(chǎn)賬面和需要支付合并對(duì)價(jià)賬面的價(jià)值差額，還包括由于資本公積不足沖減后留存的收益。而針對(duì)非同一控制之下的企業(yè)，在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中，可以從一次交換交易就實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并發(fā)展以及多次交換交易分步企業(yè)合并方面，有區(qū)別的開(kāi)展合并會(huì)計(jì)處理工作。在一次交換交易合并中，其合并成本就是購(gòu)買(mǎi)方為獲得控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、負(fù)債以及證券公允價(jià)值；而多次交換交易的企業(yè)合并中，其合并成本就是每一個(gè)單項(xiàng)交易的成本和。

（二）確認(rèn)企業(yè)合并的損益

在同一控制下，基于企業(yè)合并會(huì)計(jì)中，其損益就是參與企業(yè)合并的企業(yè)，在整個(gè)年度內(nèi)的損益。而對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并過(guò)程中，企業(yè)損益就是企業(yè)當(dāng)年的損益以及在合并之后得到的損益。

（三）處理企業(yè)合并的費(fèi)用

同一企業(yè)控制下實(shí)現(xiàn)合并過(guò)程中，合并費(fèi)用包括企業(yè)進(jìn)行合并中各項(xiàng)費(fèi)用。就如在發(fā)行債券方式開(kāi)展企業(yè)合并過(guò)程中，費(fèi)用就是發(fā)行債券的傭金以及手續(xù)費(fèi)，可以將其作為抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入。而在發(fā)行權(quán)益性證券時(shí)，企業(yè)進(jìn)行合并，其費(fèi)用就是發(fā)行相關(guān)權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)與傭金，可以根據(jù)相關(guān)法律要求將其記錄到企業(yè)合并費(fèi)用成本內(nèi)。

（四）處理企業(yè)合并的商譽(yù)問(wèn)題

在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展時(shí)代下，為能夠更好地對(duì)社會(huì)中的企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行資源整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中發(fā)展資源的優(yōu)化配置，確保企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下能夠搶占發(fā)展先機(jī)，故此，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并發(fā)展，以強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，并處理好企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題。在當(dāng)前企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中，基于同一控制下，企業(yè)的合并可以按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，因此并不存在確定商譽(yù)的問(wèn)題。然而，對(duì)于非同一控制下企業(yè)進(jìn)行合并發(fā)展過(guò)程中，則將會(huì)存在合并價(jià)差情況，需要處理好無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)問(wèn)題，才可以提升企業(yè)合并后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效應(yīng)。

二、基于經(jīng)濟(jì)角度的企業(yè)合并效益會(huì)計(jì)處理方法

（一）嚴(yán)格界定合并會(huì)計(jì)處理的范圍

在企業(yè)發(fā)展中，基于我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在同一控制下的企業(yè)實(shí)施合并發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并會(huì)計(jì)問(wèn)題；而針對(duì)非同一控制下的企業(yè)，則可以采用購(gòu)買(mǎi)法處理企業(yè)合并問(wèn)題。然而，在事實(shí)上，并不能夠從根本上去改變企業(yè)選擇更優(yōu)合并會(huì)計(jì)處理方法的可能，對(duì)此，需要限定企業(yè)會(huì)計(jì)處理的范圍，能夠借鑒其它國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在合并會(huì)計(jì)處理中，可以實(shí)現(xiàn)基于戰(zhàn)略重組的會(huì)計(jì)合并處理方法，能夠從內(nèi)部積累以及外部合并這兩種途徑，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行合并處理，提升企業(yè)合并發(fā)展過(guò)程中的會(huì)計(jì)收益。同時(shí)，在實(shí)際之中，還可以借鑒社會(huì)中國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快制定基于本國(guó)會(huì)計(jì)合并處理商譽(yù)問(wèn)題的理論，退出適應(yīng)與處理我國(guó)企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)商譽(yù)準(zhǔn)則，使我國(guó)的商譽(yù)準(zhǔn)則能夠符合國(guó)情，可有助于企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息使用者清晰的根據(jù)商譽(yù)獲知企業(yè)合并中真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值，從而提高我國(guó)企業(yè)合并的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

（二）建立嚴(yán)格審批企業(yè)合并的制度

對(duì)于當(dāng)代社會(huì)發(fā)展背景下，企業(yè)合并過(guò)程中，需要建立嚴(yán)格的審批制度，用權(quán)益結(jié)合法對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行審查，避免企業(yè)合并出現(xiàn)無(wú)序的局面，可以充分發(fā)揮政策約束作用。企業(yè)合并時(shí)沒(méi)有產(chǎn)生買(mǎi)賣(mài)交易，而是單純的兩家或以上的公司合并了。那既然沒(méi)有存在一家對(duì)另一家資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)，就不會(huì)產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此它和購(gòu)買(mǎi)法的第一個(gè)區(qū)別就是，權(quán)益結(jié)合法是以各資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值入賬。而購(gòu)買(mǎi)法，因其是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行的合并，所以要對(duì)被夠買(mǎi)方的資產(chǎn)，負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估，因此以它們的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。同樣的，權(quán)益結(jié)合法沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)成本，不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。在審批企業(yè)合并過(guò)程中，基于購(gòu)買(mǎi)法支持之下，若是購(gòu)買(mǎi)方的支付成本比被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)公允價(jià)值要大，則可以將兩值之間的差額做為商譽(yù)處理，以此來(lái)審批企業(yè)合并程序。同時(shí)，在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，需要主管機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能作用，審批企業(yè)合并交易是否是合理的、恰當(dāng)?shù)?。?quán)益結(jié)合法下不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，就是支付的對(duì)價(jià)比被合并方的賬面資產(chǎn)高，但差額不會(huì)作為商譽(yù)，可以在權(quán)益結(jié)合法的支持下，審批企業(yè)合并資產(chǎn)的準(zhǔn)確度，規(guī)范企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理行為，能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，選擇好的會(huì)計(jì)處理方法，并加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)力監(jiān)管作用，使企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理工作效益得到提高。

（三）透明化披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況

對(duì)于采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)進(jìn)行合并，要求企業(yè)的管理層能夠披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，可以應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法，提升企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中會(huì)計(jì)報(bào)表的透明度，從而能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表中的內(nèi)容更能清晰反映出企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。并且，還可以在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)在原賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，提高了會(huì)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，不能提供計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的透明。會(huì)計(jì)處理程序是采取常規(guī)資產(chǎn)購(gòu)置會(huì)計(jì)的處理程序，能夠?qū)喜⑵髽I(yè)資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行重估，在合并日時(shí)，只有購(gòu)買(mǎi)方的留存收益反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中間。在企業(yè)合并過(guò)程中投資者制定投資決策之時(shí)，不僅需要加大關(guān)注由企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息，還需要重視企業(yè)應(yīng)用的合并會(huì)計(jì)處理方法，從而可以根據(jù)會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)未來(lái)企業(yè)的合并發(fā)展做出投資方面正確的決策。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于我國(guó)企業(yè)合并過(guò)程中合并會(huì)計(jì)處理方法的不同，故此在實(shí)際處理合并會(huì)計(jì)問(wèn)題中，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，選擇適合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提升的合并會(huì)計(jì)處理方法，以確保提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，發(fā)揮積極研究意義。

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