劉赫男+陳芳

摘 要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的中心內(nèi)容，高校作為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，在高校業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決策、執(zhí)行和監(jiān)督的管理中，會(huì)涉及各個(gè)部門、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和崗位人員，對(duì)高校內(nèi)部管理與運(yùn)行發(fā)展的重要性勿庸質(zhì)疑。文章從高校財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題和提高財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的途徑兩方面進(jìn)行探討，以期能為高校財(cái)務(wù)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理 存在問題 管理途徑

中圖分類號(hào)：F234.0

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-119-02

隨著教育體制改革的不斷深化，高校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與經(jīng)營管理等內(nèi)容發(fā)生了較大變化，面臨著更加嚴(yán)峻的外部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)管要求，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為此，轉(zhuǎn)變粗放式財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方式，實(shí)施內(nèi)控管理科學(xué)化、精細(xì)化轉(zhuǎn)型、以適應(yīng)新高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，必須抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)，持之以恒。

一、目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題

（一）內(nèi)控制度不完善，監(jiān)督管理不到位

很多高校的內(nèi)部控制制度并不嚴(yán)謹(jǐn)，只是按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》把相關(guān)財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)規(guī)章照搬過來，沒有依據(jù)自己單位的實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化，講求實(shí)用。有些內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)際工作并不適用，起不到監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行、考評(píng)工作。一方面日常財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查力度較低。很多財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人只忙于簽字審批和參與文山會(huì)海，或與領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)機(jī)關(guān)等外單位對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行往來溝通，平日很少檢查指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，單憑會(huì)計(jì)人員自覺進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。長此以往，勢必造成財(cái)務(wù)人員工作散漫懈怠責(zé)任心不強(qiáng)，簡單的核算工作只是記錄信息。封閉的管理環(huán)境欠缺各部門之間的交流與學(xué)習(xí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)漏洞披露不易發(fā)現(xiàn)，持續(xù)累積的結(jié)果會(huì)造成高校資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另一方面內(nèi)部審計(jì)部門礙于職能獨(dú)立、附屬性及領(lǐng)導(dǎo)重視程度等原因，認(rèn)為不審或少審可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，多一事不如少一事，出現(xiàn)問題時(shí)與審計(jì)部門無關(guān)的被動(dòng)想法，使內(nèi)部審計(jì)沒能真正發(fā)揮同級(jí)部門監(jiān)督職能的作用。

（二）人員素質(zhì)和知識(shí)欠缺，操作流程不規(guī)范

目前一些高校財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)理論知識(shí)相對(duì)匱乏，素質(zhì)不高，缺少具備較好勝任能力的會(huì)計(jì)人員。有些財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德不高，責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為經(jīng)營管理與自己無關(guān)，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，操守意識(shí)淡漠。會(huì)計(jì)核算流程操作不規(guī)范，對(duì)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的理解偏差有誤，如不相容崗位職務(wù)沒有分離、印章管理的單一性、操作系統(tǒng)密碼相互知悉、會(huì)計(jì)人員權(quán)限劃分不明晰、沒有對(duì)重要崗位定期輪換、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)維護(hù)不嚴(yán)密，這些問題很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)漏洞發(fā)生。

（三）內(nèi)控管理不規(guī)范，管理不具執(zhí)行力

目前多數(shù)高校有比較成文的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和明確的執(zhí)行程序，但執(zhí)行人員簡化、省略控制環(huán)節(jié)，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。當(dāng)前，有很多高校并未建立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，而且對(duì)于建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來說并沒有真正的實(shí)施到位。很多內(nèi)控制度只是流于一種形式監(jiān)督，并未有效地發(fā)揮出來，比如管理失控出現(xiàn)隱瞞財(cái)務(wù)收入、擴(kuò)大財(cái)務(wù)支出、虛列管理費(fèi)用、坐收坐支、設(shè)置“小金庫”等核算違規(guī)行為，導(dǎo)至在財(cái)務(wù)內(nèi)部往往存在著違法違紀(jì)的現(xiàn)象，嚴(yán)重背離高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。管理只做表面文章，并未真正實(shí)現(xiàn)管理者的工作業(yè)績與考評(píng)、獎(jiǎng)懲、評(píng)價(jià)相結(jié)合，執(zhí)行的優(yōu)劣無標(biāo)準(zhǔn)考證，因而財(cái)務(wù)人員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部管理活動(dòng)的積極性一直得不到促進(jìn)和提高，創(chuàng)新意識(shí)淡薄。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理的途徑

（一）建立健全財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的核心在于精抓細(xì)管，這就要求圍繞高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，強(qiáng)調(diào)從制度建設(shè)入手，堵塞管理漏洞，制訂規(guī)范的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)崗位在工作執(zhí)行中有理、有章可循。在制度建立和執(zhí)行過程中，一是要從實(shí)際工作出發(fā)科學(xué)界定管理標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，推出實(shí)用、細(xì)化的管理要求和措施，不僅具有合規(guī)性和可操作性，還要使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低；二是遵從制度的統(tǒng)一執(zhí)行性和連續(xù)性，保持合理的一貫性和一致性。隨著高校有些制度相對(duì)滯后，不能適應(yīng)新形勢、新情況、新問題時(shí)，制度也要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)不符合業(yè)務(wù)發(fā)展變化和財(cái)務(wù)管理需要時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂完善，做到適時(shí)調(diào)整。決策者和管理者對(duì)制度在執(zhí)行過程中存在的明顯不足或缺陷，及時(shí)采取調(diào)研收集等方法進(jìn)行整改，保證制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（二）明確財(cái)務(wù)管理崗位責(zé)任

實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理重在責(zé)任落實(shí)，不實(shí)行崗位責(zé)任制，即使有再好的管理制度，執(zhí)行起來也終是空中樓閣。將責(zé)任具體化、明確化，重點(diǎn)抓好不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得由一個(gè)部門或一個(gè)人辦理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，實(shí)現(xiàn)“工作有人抓，問題有人管、責(zé)任有人擔(dān)”內(nèi)控管理機(jī)制。定期進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作各崗位的培訓(xùn)，開展各自崗位職責(zé)的自述講解，深入剖析工作中出現(xiàn)的問題，提高財(cái)務(wù)人員實(shí)際工作能力。培育積極樂觀向上的團(tuán)隊(duì)精神風(fēng)貌，以創(chuàng)新工作思路為榮，使之固化成為工作習(xí)慣。切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要身體力行，以身作則，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作者恪盡職守、認(rèn)真履職。

（三）規(guī)范關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)操作行為

財(cái)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的規(guī)范化操作，就是一絲不茍地嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)，依法管控好關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)。規(guī)范化的操作行為可以最大限度地彌補(bǔ)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約違規(guī)行為，堵塞制度漏洞。從財(cái)務(wù)實(shí)際工作中發(fā)生的諸多風(fēng)險(xiǎn)事件來看，大部分是由于操作行為不規(guī)范為起因，分析其不規(guī)范操作的原由，一部分是因財(cái)務(wù)人員對(duì)制度規(guī)范理解不透徹，從而操作偏差；還有則是因財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)淡薄，造成誤操作；更有甚者是財(cái)務(wù)人員無視法律法規(guī)，職業(yè)操守缺失，以習(xí)慣和人情等方式替代制度，從而引發(fā)可避免人、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件。故此，“人”才是規(guī)范化操作行為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的管控者，加強(qiáng)“財(cái)務(wù)人”的遵紀(jì)守法和執(zhí)業(yè)操守意識(shí)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行力等主觀因素的影響力，提升日常業(yè)務(wù)及系統(tǒng)操作能力和應(yīng)對(duì)危機(jī)的技能水平，才能規(guī)范有效操作行為。

（四）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，激勵(lì)機(jī)制是不可或缺的重要因素，有激勵(lì)才能有動(dòng)力，有動(dòng)力才能有創(chuàng)新。激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合理性，應(yīng)是激發(fā)財(cái)務(wù)人員工作的動(dòng)力前題。當(dāng)前高校的激勵(lì)機(jī)制大多體現(xiàn)在人事部門的全年業(yè)績考核和年終評(píng)先業(yè)務(wù)中，但事實(shí)是這幾種考核辦法徒有虛表，多數(shù)做不到真正的使用激勵(lì)機(jī)制獎(jiǎng)懲分明，注重實(shí)效。高校按國家改革要求，建立在新常態(tài)形式下符合人事發(fā)展方向的崗位管理、職稱職務(wù)晉檔、專業(yè)技術(shù)等級(jí)、學(xué)術(shù)成果等多模式的人事管理辦法，優(yōu)績優(yōu)酬內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)不斷提升自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)和操作技能的積極性，充分挖掘財(cái)務(wù)人員潛在的創(chuàng)新活力。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)格執(zhí)行是提升財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的精髓，制度的好與壞在于是否嚴(yán)格執(zhí)行。在財(cái)務(wù)工作中，很多內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，沒有約束力和牽制力。一些制度由于不注重細(xì)則的制定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理只能紙上談兵，無法落到實(shí)處。只有將財(cái)務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的精髓運(yùn)用好，才能提升制度的執(zhí)行力，首先需要決策者重視為前提，形成上下統(tǒng)一的內(nèi)控思想，在履行財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行過程中執(zhí)行一崗雙責(zé)，率先垂范，做制度執(zhí)行的表率；其次嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度作為管理者教育引導(dǎo)職工自身約束的必要條件和管理理念，把財(cái)務(wù)內(nèi)控制滲透到各級(jí)部門，形成一致共識(shí)；最后需要執(zhí)行者以完善的制度為指導(dǎo)，加強(qiáng)自身常態(tài)化的教育，把執(zhí)行制度成為工作中必須遵守的規(guī)則，做一個(gè)合格的守規(guī)者。

（六）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的人本化

人是內(nèi)控管理工作的主體，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施精細(xì)化管理水平的提升，離不開人的執(zhí)行。管理者要用規(guī)范、科學(xué)、周密的決策部署，把各個(gè)流程環(huán)節(jié)控制嚴(yán)密，還要在管理制度、工作流程、操作標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)中成為有利的推動(dòng)者；同時(shí)，人是內(nèi)控管理工作的客體，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)地學(xué)習(xí)、理解、掌握、執(zhí)行新的工作流程、操作標(biāo)準(zhǔn)，自覺規(guī)范工作行為和操作方法，成為合格的執(zhí)行者，并在實(shí)踐中不斷積累、探索和總結(jié)，發(fā)揮其內(nèi)在優(yōu)勢，提出與本職工作相適的人本化意見和建議。

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[作者簡介：劉赫男（1970—）女，黑龍江佳木斯人，本科，研究員級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)審計(jì)師，研究方向：醫(yī)院財(cái)務(wù)與審計(jì)管理]

（作者單位：佳木斯大學(xué)附屬第一醫(yī)院 黑龍江佳木斯 154003）

（責(zé)編：玉山）