摘 要：高等學(xué)校預(yù)算是依據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展需要和完成各項工作任務(wù)所需經(jīng)費(fèi)，要求客觀真實編制的年度財務(wù)收支計劃。預(yù)算資金籌集、分配及使用，對高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展有著直接的、重大的影響。因此，加強(qiáng)學(xué)校的預(yù)算控制與管理，實施對預(yù)算控制活動審計是很有必要的。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 預(yù)算控制活動 審計

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-222-02

一、實施預(yù)算控制活動審計的必要性

高等學(xué)校預(yù)算（以下簡稱：高校預(yù)算）是國家整體教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算當(dāng)中的一個重要組成部分，搞好高校預(yù)算的控制與管理，不僅僅是學(xué)校本身財務(wù)管理的職責(zé)所在，更是國家整體教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的根本要求。因此，加強(qiáng)高校預(yù)算控制與管理，積極實施對預(yù)算控制活動的全方位審計，對于保證合理籌措、分配和使用辦學(xué)資金，提高教育資金使用效率，加強(qiáng)和促進(jìn)高校事業(yè)健康快速發(fā)展，保障國家教育經(jīng)費(fèi)宏觀調(diào)控管理有著極其重要的作用和現(xiàn)實意義。主要體現(xiàn)在：實施預(yù)算的控制與管理，有利于完善高校財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動監(jiān)督管理，更加有效保障了學(xué)校各項資金的規(guī)范化使用。實施預(yù)算的控制與管理，有利于加強(qiáng)國家宏觀政策指導(dǎo)層面的調(diào)節(jié)控制，充分明確國家與學(xué)校之間的關(guān)系，有利于促進(jìn)國家教育體制的改革和完善。實施預(yù)算的控制與管理，進(jìn)一步強(qiáng)化了預(yù)算的約束性，增強(qiáng)了學(xué)校預(yù)算管理的責(zé)任。

二、預(yù)算控制活動審計的業(yè)務(wù)流程模式

高校預(yù)算控制活動審計是依據(jù)學(xué)校整體預(yù)算程序來進(jìn)行的，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等方面控制情況進(jìn)行審查和評價，并提出審計建議或意見。

（一）預(yù)算編制

高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)控制活動審計是指審計人員對預(yù)算編制內(nèi)容、方法及原則性等方面進(jìn)行審查。

1.預(yù)算編制內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算。預(yù)算編制內(nèi)容審查應(yīng)著重關(guān)注編制的學(xué)校預(yù)算是否完全符合當(dāng)時學(xué)校整體發(fā)展規(guī)劃需求、教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)要求、投資和籌資計劃以及重大項目決策需要。按照預(yù)算管理規(guī)定，在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時，學(xué)校各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和工作重心等方面進(jìn)行預(yù)算編制；在編制投資預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)考慮從大局出發(fā)，按照成本效益原則和風(fēng)險控制要求，對投資項目進(jìn)行可行性研究、論證及民主決策并經(jīng)學(xué)校黨政聯(lián)席會議通過后，方可進(jìn)行合理安排投資資金及投資結(jié)構(gòu)，必須嚴(yán)格控制投資風(fēng)險；在編制籌資預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)從單位整體發(fā)展為前提，合理布局籌資計劃，合理安排籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，審慎選擇籌資方式，確保獲取最低籌資成本，嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險。

2.預(yù)算編制方法、原則的審查應(yīng)當(dāng)重點檢查學(xué)校財務(wù)部門是否制訂有預(yù)算編制手冊并發(fā)放給學(xué)校各預(yù)算部門，查閱預(yù)算手冊是否為編制預(yù)算起到了實質(zhì)性的指導(dǎo)作用，是否對預(yù)算的編制依據(jù)、編制程序、編制方法等提出了明確規(guī)定，是否能夠保障學(xué)校預(yù)算編制做到依法合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注學(xué)校預(yù)算是否按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序要求，是否堅持“量入為出，收支平衡”的基本原則進(jìn)行編制。

3.了解學(xué)校預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和公開性。審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注學(xué)校是否建立了預(yù)算編報質(zhì)詢制度，即由預(yù)算編制單位（財務(wù)部門）向?qū)W校預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算工作委員會等專設(shè)機(jī)構(gòu)就編報情況進(jìn)行解釋說明及闡述。對于經(jīng)審批通過的學(xué)校預(yù)算，是否通過學(xué)校發(fā)文方式和校園網(wǎng)公告等途徑向全校的教職員工公開。

（二）預(yù)算執(zhí)行

審計人員對高校預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)控制活動的審計，主要是審查預(yù)算執(zhí)行制度建設(shè)情況、預(yù)算收入情況、預(yù)算支出情況。

1.審查學(xué)校是否建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，是否明確學(xué)校內(nèi)部各部門及相關(guān)人員的責(zé)任。按照有關(guān)規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行一般在單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實行分級負(fù)責(zé)、歸口管理。

2.對于預(yù)算收入情況的控制活動，主要是審查學(xué)校是否將各項收入納入預(yù)算范疇，實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算；是否采取相關(guān)措施及辦法來確保學(xué)校各項收入及時足額到位，有無存在隱瞞、截留、挪用、拖欠收入等問題或設(shè)置“賬外賬”、“小金庫”等情況；各項收入是否均符合國家和上級主管部門的政策規(guī)定，各項收費(fèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自設(shè)立收費(fèi)項目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等事項發(fā)生；有無通過應(yīng)付及暫存、代管項目等過渡性會計科目長期掛賬隱瞞收入或直接列收列支等情況；各項收入核算和管理是否符合會計法規(guī)及財務(wù)制度的規(guī)定要求。

3.對于預(yù)算支出情況的控制活動。主要是審查學(xué)校各項支出是否根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否按照授權(quán)審批程序撥付，有無擅自調(diào)整預(yù)算項目額度的現(xiàn)象存在，有無出現(xiàn)大額支出項目手續(xù)不健全、操作不合規(guī)的情況發(fā)生，審計人員還應(yīng)關(guān)注及分析重大支出項目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益狀況，重點審查學(xué)校有無違反“八項規(guī)定”和“三公”經(jīng)費(fèi)行為以及損失浪費(fèi)的現(xiàn)象存在。

（三）預(yù)算調(diào)整

為了保障學(xué)校預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性，在預(yù)算執(zhí)行過程中，原則上不予調(diào)整預(yù)算，特別是對于那些本來可以估算到的費(fèi)用開支，但由于工作疏忽未列入預(yù)算的，不能夠隨便同意補(bǔ)報預(yù)算。因此，高校預(yù)算調(diào)整控制活動審計，最主要的是關(guān)注職能部門是否嚴(yán)格按照《預(yù)算法》要求加強(qiáng)對預(yù)算調(diào)整的控制，對于個別確需調(diào)整的預(yù)算項目是否按照學(xué)校規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整方案的相關(guān)論證及審批手續(xù)，并按規(guī)定報學(xué)校主管部門和財務(wù)部門備案審查。

三、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計分析

審計人員通過對學(xué)校預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整控制活動的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較分析評價。比較單位收入預(yù)算和支出預(yù)算的實際執(zhí)行情況及其與計劃相比有何差異，原因何在。了解單位為了確保完成預(yù)算，均實施了哪些加強(qiáng)管理及增收節(jié)支的措施和辦法，這些措施和辦法是否均合法合規(guī)并有效。認(rèn)真分析單位各項收入和些支出是否真實合法，會計核算是否符合規(guī)定，有無存在違規(guī)操作的情況。評價單位預(yù)算執(zhí)行的效果性。通過運(yùn)用有些指標(biāo)的完成情況，如經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、生均支出增減率等，再加上對財務(wù)績效指標(biāo)綜合系統(tǒng)分析，真實評價各項效益指標(biāo)是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)和預(yù)期的效果。

對于上述情況進(jìn)行分析得出的結(jié)果，審計人員應(yīng)有針對性地提出審計意見和建議，以便進(jìn)一步規(guī)范和完善單位預(yù)算管理。

四、提高審計質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算控制活動管理

在開展審計工作過程中，必須圍繞工作特點，抓住審計重點進(jìn)行審計。

首先是抓住熱點問題。即社會普遍關(guān)注的、師生員工反響較大的問題，比如教育項目收費(fèi)問題，要盡可能加強(qiáng)審計的監(jiān)督力度，嚴(yán)肅認(rèn)真查處有關(guān)截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用預(yù)算收入的違法違紀(jì)問題。

其次是抓住難點問題。在審計過程中，一是要審計預(yù)算批復(fù)的及時性，更加有效促進(jìn)財務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》；二是要審計預(yù)算調(diào)整的真實性和合法性，更加嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校預(yù)算管理規(guī)定；三是要審計預(yù)算是否落實到具體的部門或項目，更好要求做到細(xì)化預(yù)算和增加預(yù)算透明度。

再次是抓住疑點問題。在實際工作中，一是把查明財務(wù)資料真?zhèn)巫鳛橥黄瓶?，從中發(fā)現(xiàn)疑點；二是轉(zhuǎn)變審計工作思路，注重從重要環(huán)節(jié)挖掘疑點；三是對大額資金去向進(jìn)行跟蹤審計，從資金使用中發(fā)現(xiàn)疑點。

最后是堅持點面結(jié)合。實施審計中堅持點面結(jié)合，即以財務(wù)部門具體執(zhí)行預(yù)算為點，以學(xué)校整體預(yù)算單位為面，認(rèn)真做到以點帶面實行全方位的審計監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，加大內(nèi)部審計的范圍和空間，充分發(fā)揮高校審計的免疫系統(tǒng)功能，并最大限度地提高審計工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語

在我們高校財務(wù)管理中，存在“注重收入、輕視支出”，“注重分配、輕視管理”情況發(fā)生。這些年來，有些高校為了提高本單位科研方面的政績，把大量時間和精力放在爭取科研項目資金上，但卻缺乏對專項經(jīng)費(fèi)使用的有效管理和監(jiān)督評價，從而導(dǎo)致了辦學(xué)成本加大和公共資源浪費(fèi)。因此，在實施對預(yù)算控制活動的審計時，不僅要關(guān)注預(yù)算資金用得“對不對”，即合法性，更要關(guān)注預(yù)算資金用得“好不好”，即效益性，這不僅是完善我國公共財政管理體制對審計的客觀要求，也是發(fā)揮審計效果的重要手段。

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（作者單位：嘉應(yīng)學(xué)院審計處 廣東梅州 514015）

（作者簡介：古志文，嘉應(yīng)學(xué)院審計處工作，高級審計師資格。）

（責(zé)編：賈偉）