王晶晶

摘 要：行政事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制制度對于單位本身的運作和發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，它是實現(xiàn)對行政事業(yè)單位財務(wù)會計進行合理化管理的一種必要措施。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）發(fā)布實施以來，各行政事業(yè)單位積極推進內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題，文章對此進行了分析探討。

關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境 行政事業(yè)單位 財務(wù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-104-02

一、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位是行使國家賦予的一定權(quán)力、具有一定的政府職能、管理社會公共事務(wù)的組織機構(gòu)。行政事業(yè)單位財務(wù)是客觀存在于財政、主管部門、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作和經(jīng)營活動中的資金運動及其所體現(xiàn)的國家與單位、單位與單位以及單位內(nèi)部的經(jīng)濟關(guān)系，它是事業(yè)管理的重要內(nèi)容。行政事業(yè)單位財務(wù)管理必須與事業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。財務(wù)管理能夠使行政事業(yè)單位以各種形式存在的資產(chǎn)得到全面反映；能夠使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理得到加強；能夠提高行政事業(yè)單位資金使用效益，為上級及有關(guān)部門提供全面系統(tǒng)的經(jīng)濟信息；能夠有效控制行政事業(yè)單位的支出，杜絕浪費現(xiàn)象。行政事業(yè)單位財務(wù)管理在行政事業(yè)單位的發(fā)展中舉足輕重的作用，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是提升行政事業(yè)單位資金的安全和經(jīng)濟效益的重要舉措和有效途徑。行政事業(yè)單位的整體運行收益能夠在正確的財務(wù)控制模式下得到穩(wěn)定與提升，同時，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理工作與單位的管理框架也密切相關(guān)。因此，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作對行政事業(yè)單位的有序管理與發(fā)展有著積極的推動作用。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）發(fā)布實施以來，各行政事業(yè)單位積極推進內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。目前，行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制薄弱，存在問題主要有以下幾個方面：

（一）財務(wù)管理內(nèi)部控制的意識薄弱

對于行政事業(yè)單位來說，財務(wù)管理的有效控制對其資本運作及整體發(fā)展具有重要意義，但在實際管理過程中，部分行政事業(yè)單位對于財務(wù)管理內(nèi)部控制未給與足夠重視。有些行政事業(yè)單位雖然制定了相關(guān)財務(wù)管理內(nèi)部控制的制度，但是僅停留在制定層面、文件層面，在實際工作中并不執(zhí)行，使得制度與實際工作相脫離，失去了制定制度的現(xiàn)實意義。甚至有些行政事業(yè)單位從最高層領(lǐng)導開始就灌輸一種“不需要財務(wù)內(nèi)控”的思想，認為所在的行政事業(yè)單位就是清水衙門，也不會有重大資金支出，也就沒必要設(shè)置財務(wù)內(nèi)控制度，也沒必要按照內(nèi)控制度去執(zhí)行。這些思想觀念都使得一些行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制不能發(fā)揮充分的效能，進而導致財務(wù)控制環(huán)節(jié)的薄弱，使得行政事業(yè)單位財務(wù)管理甚至整個單位存在重大的潛在的財務(wù)風險。

（二）財務(wù)管理內(nèi)部控制未與日常運營相結(jié)合

行政事業(yè)單位財務(wù)管理部門作為一個單位的服務(wù)部門，作為行政事業(yè)單位管理框架的一個分支，與其他行政部門、業(yè)務(wù)部門都密切相關(guān)，相互影響。有效推進行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的運行，并非只是財務(wù)管理部門的職責，而是與行政事業(yè)單位的整體都密切相關(guān)，只有將行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理工作與行政事業(yè)單位的日常運營進行良好的結(jié)合，才能確保其在單位的整體管理當中起到應(yīng)有的規(guī)范作用。但是在實際的管理活動中，相關(guān)人員尤其是非財務(wù)管理部門的人員，對行政事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部管理缺乏足夠的認識，認為財務(wù)管理的內(nèi)控制度與自身工作、業(yè)務(wù)沒有聯(lián)系，保持一致漠不關(guān)心的態(tài)度，導致行政事業(yè)單位沒有將其放在管理過程中相對重要的環(huán)節(jié)上?；诖?，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制被架空，在實際執(zhí)行中，沒有相應(yīng)的、不間斷的執(zhí)行對象，財務(wù)無法有效運行，例如預(yù)算的執(zhí)行中斷或偏離預(yù)算，使得預(yù)算編制浮于形式；國有資產(chǎn)的無效消耗和流失；出現(xiàn)這些結(jié)果，正說明行政事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)不控制的執(zhí)行中并不能對非財務(wù)管理部門進行有效的控制，不能很好地與單位的日常運行相結(jié)合?，F(xiàn)實行政事業(yè)單位全面的內(nèi)部控制的關(guān)鍵是加強財務(wù)管理內(nèi)部控制，同時也要與其他內(nèi)部控制相結(jié)合，才能有效推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

（三）財務(wù)管理內(nèi)部控制未與財務(wù)信息化相結(jié)合

隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，以及技術(shù)的進步，財務(wù)管理系統(tǒng)中信息化程度越來越高，一方面提高了財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量，使得財務(wù)管理內(nèi)控控制的也更加容易實施；另一方面，也給財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作帶來了潛在風險和漏洞，增加了財管管理內(nèi)部控制的難度。信息化技術(shù)的廣泛普及是一把“雙刃劍”，帶來了新的管理手段，優(yōu)化了財務(wù)管理手段，同時增加了財務(wù)舞弊的方式方法以及可能性，在會計電算化程度較高的環(huán)境下，財務(wù)管理的業(yè)務(wù)處理過程會增加信息化技術(shù)人員，對于信息的輸入、報送與輸出工作等工作，因操作人員的權(quán)限不適當，使得會計信息在各環(huán)節(jié)都存在財務(wù)舞弊的風險。

（四）相關(guān)監(jiān)督缺乏導致財務(wù)信息失真

有效實現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制，首先要按照《單位內(nèi)控規(guī)范》等，結(jié)合自身單位的實際情況，因地適宜地制定好財務(wù)管理內(nèi)控制度；同時，要有強有力的監(jiān)督。監(jiān)督的缺失或失效為事業(yè)單位財務(wù)“隨性而為”提供了土壤。目前有些行政事業(yè)單位存在“雙重領(lǐng)導”的現(xiàn)象，使得內(nèi)部審計嚴重缺乏獨立性，在審計過程中，考慮到某些部門或領(lǐng)導的利益，無法全面開展審計工作，導致財務(wù)審計取得的結(jié)果不具有權(quán)威性。另一方面，由于財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)、編制限制等客觀原因，事業(yè)單位財務(wù)核算不規(guī)范、不相容崗位未分離等情況時有發(fā)生。如：原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，財務(wù)記賬與審核由一人兼任，財務(wù)印鑒章全部由一人保管等。這些情況的存在，使得財務(wù)管理內(nèi)部控制從源頭開始就存在缺陷，從而使得整個內(nèi)部控制系統(tǒng)處于“癱瘓”狀態(tài)，進而影響行政事業(yè)單位整體內(nèi)控的實施和發(fā)揮有效的作用。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）強化風險意識，增強對財務(wù)內(nèi)部控制的重視

思想指導行動，只有在正確思想的指導下，各種活動才能夠有序地開展。行政事業(yè)單位負責人是財務(wù)管理工作得以順利執(zhí)行的推動者，對財務(wù)管理內(nèi)部控制工作負有直接的義務(wù)和責任，其對財務(wù)內(nèi)部控制制度的重視程度，直接影響到整個單位的財務(wù)內(nèi)部控制的工作氛圍，對財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行起著舉足輕重的作用。從單位負責人開始，形成從上到下、全員參與的內(nèi)部控制體系，營造良好的環(huán)境氛圍，做好內(nèi)部控制制度的宣傳工作，加強財務(wù)管理部門與其他管理部門、業(yè)務(wù)部門之間的信息溝通管理，引起全員的高度重視，灌輸風險意識，制定相關(guān)的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，并付諸實際，從而推進財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效實施，降低行政事業(yè)單位財務(wù)風險，保證國有資產(chǎn)和資金的安全，促進和提高財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。

（二）全面推進財務(wù)管理內(nèi)部控制，促使財務(wù)管理內(nèi)部控制與日常工作相結(jié)合

行政事業(yè)單位作為一個整體，建立財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，各管理部門、業(yè)務(wù)部門都應(yīng)參與其中，才能有效推進財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的運行，發(fā)揮應(yīng)有的作用。在財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行中，財務(wù)負責人是主要責任人，同時其他管理部門和業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合，確保財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的運行。在制定財務(wù)預(yù)算、執(zhí)行財務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)的采購與使用中，各管理部門、業(yè)務(wù)部門要了解和熟悉與本部門相關(guān)的財務(wù)管理內(nèi)部控制的要求，并制定相應(yīng)的措施確保實際行動與制度的相符和一致。在財務(wù)管理內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，各部門執(zhí)行的同時及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時相關(guān)溝通交流，使得行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制得以科學合理地實施，使得內(nèi)控控制效果不斷地得到提升。

（三）加強信息化控制，完善財務(wù)管理信息化體系

在信息化程度不斷提高的當今時代，財務(wù)管理的內(nèi)部控制變得較為容易，在信息化這把“雙刃劍”下，要充分利用好這把“雙刃劍”。財務(wù)管理的內(nèi)部控制對財務(wù)人員提出了更高的要求，要不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時，在信息化環(huán)境下，重視對信息技術(shù)人員的培訓和教育，提高信息技術(shù)人員對財經(jīng)紀律的充分認識，加強技術(shù)人員的職業(yè)道德精神，為財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)在信息化環(huán)境下的良好運作奠定結(jié)實的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位可以根據(jù)財務(wù)人員及技術(shù)人員的實際情況安排實操或其他教育培訓費課程，幫助員工了解會計電算化工具的使用方法。在信息化環(huán)境下設(shè)置不同崗位、不同權(quán)限時，嚴格按照財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定進行設(shè)置，避免操縱人員的權(quán)限的重疊帶來的舞弊風險。在使用過程中，根據(jù)單位的實際需要，不斷對信息化程序進行完善，提高財務(wù)管理控制的效率和效果。依據(jù)單位的需要，還應(yīng)當不斷升級和完善會計電算化相關(guān)程序，提高財務(wù)控制效率和效果。

（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，加強財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要組成部分，內(nèi)審工作的質(zhì)量及水平直接體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制工作的結(jié)果上。行政事業(yè)單位首先要重視內(nèi)部審計部門工作，由專人負責對內(nèi)審部門的領(lǐng)導，確保內(nèi)部審計部門的獨立性。由內(nèi)部審計部門對財務(wù)管理及其內(nèi)部控制制定專門的內(nèi)部監(jiān)督審計制度，實施定期的、不定期的審計和監(jiān)督，做到及時發(fā)現(xiàn)問題、及時糾正問題，并將檢查結(jié)果納入單位考核評價部分，引起對單位內(nèi)部審計和財務(wù)管理內(nèi)部控制的重視，不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。必要時，針對重大事項，通過外部審計中介機構(gòu)，抓住外部審計獨立性的優(yōu)勢，輔助單位各部門對內(nèi)部控制情況的進行管理和監(jiān)督。從而，使得財務(wù)管理工作不斷規(guī)范化，控制和減少經(jīng)濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量，維護國有資產(chǎn)的安全。

四、總結(jié)

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)管理的不斷信息化，內(nèi)部控制已成為行政事業(yè)單位發(fā)展必不可少的有效管理工具。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）發(fā)布實施以來，各行政事業(yè)單位積極推進內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。鑒于部分行政事業(yè)單位仍存在的各種不同的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)本著有則改之無則加勉的態(tài)度，結(jié)合自身所在單位的實際情況及特殊性，探索適合自己單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制，在執(zhí)行的實踐中不斷摸索，不斷改進，確保行政事業(yè)單位的健康有序運行，確保相關(guān)資產(chǎn)和資金的安全。

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（作者單位：山西省地震局 山西太原 030000）

（責編：若佳）