程志剛
(長春大學(xué) 管理學(xué)院,吉林 長春 130022)
三維度視角下新能源汽車子公司財務(wù)控制研究
程志剛
(長春大學(xué) 管理學(xué)院,吉林 長春 130022)
“十三五”期間是我國汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期,而新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是關(guān)鍵。新能源汽車是當(dāng)前各個汽車企業(yè)集團(tuán)重點發(fā)展的方向,除了技術(shù)方面外,新能源汽車子公司的管理方面也存在一些問題。為了給新能源汽車子公司一個相對寬松自由的發(fā)展空間,集團(tuán)公司往往放權(quán),減少對其的限制,但部分新能源汽車子公司出現(xiàn)了管理混亂,財務(wù)失控的現(xiàn)象。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行財務(wù)控制時,資金、預(yù)算和業(yè)績考核是三個重要方面。財務(wù)控制中可以建立資金、預(yù)算和業(yè)績考核三個控制維度,三維度相互關(guān)聯(lián)、相互支撐、互相加強(qiáng),形成穩(wěn)定的控制結(jié)構(gòu)。健全預(yù)算機(jī)制,科學(xué)選擇預(yù)算編制方法,將新能源汽車子公司納入企業(yè)集團(tuán)預(yù)算體系中,資金集中管理,強(qiáng)化資金控制,建立對新能源汽車子公司的合理業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn),以上措施將加強(qiáng)對新能源汽車企業(yè)的財務(wù)控制,促進(jìn)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
企業(yè)集團(tuán);新能源汽車;財務(wù)控制
三維度財務(wù)控制是企業(yè)集團(tuán)總部從資金、預(yù)算和業(yè)績?nèi)齻€方面對企業(yè)集團(tuán)的子公司和其它分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)控制的方法。三個控制維度既相互支撐又相互制約,形成網(wǎng)狀控制模式。資金維度是預(yù)算維度控制的基礎(chǔ),企業(yè)集團(tuán)制定的預(yù)算目標(biāo)要充分考慮資金的存量,以及資金使用和管理的現(xiàn)狀;預(yù)算維度是業(yè)績考核維度控制的基礎(chǔ),業(yè)績考核要以預(yù)算完成情況為主要依據(jù);業(yè)績維度是資金維度控制的基礎(chǔ),子公司的資金管理、控制模式和方法制定,要充分考慮子公司業(yè)績的基本情況以及生產(chǎn)經(jīng)營特點。
資金、預(yù)算和業(yè)績考核三方面構(gòu)成了一個基本的三角形支架,形成了企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的基本維度。這種三角形循環(huán)關(guān)系的狀況如何,對分析企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制的方式和方法,以及財務(wù)控制的實施都是非常重要的。三維度穩(wěn)定性是源于三角形關(guān)系具有穩(wěn)定性,包括穩(wěn)固、堅定和耐壓的特點。三維度穩(wěn)定性也可以用數(shù)學(xué)上的三角形全等的邊邊邊(SSS)法則進(jìn)行分析,三個維度關(guān)系確定后,三維度的穩(wěn)定性就形成了。而其它維度,如四維度,則無法形成像三維度一樣的穩(wěn)定效果。從平面幾何角度分析,設(shè)定在二維空間中,每一個財務(wù)控制維度為一個點,三個控制維度(資金、預(yù)算和業(yè)績考核)為三個基本點,分別為A(X1,Y1),B(X2,Y2),C(X3,Y3),通過簡單的推導(dǎo),最后為A(X1,Y1),B(X2,Y1),C((X1+Y1)/2,Y1+(X2-X1)/2),可以把自由度數(shù)由6個降到3個。自由度數(shù)越少就越穩(wěn)定,所以財務(wù)控制中的三維度控制是非常穩(wěn)定的。
另一方面,在資金、預(yù)算和業(yè)績考核的三維度控制中,形成了三種關(guān)系,它們是資金與預(yù)算的關(guān)系,預(yù)算與業(yè)績考核的關(guān)系,以及業(yè)績考核與資金的關(guān)系,表現(xiàn)為三角形的三條邊。任意選定三角形的兩條邊,則兩條邊的兩個非公共端點被第三條邊連接,又因為三條邊都等長,所以三條邊全部固定,所以三角形具有穩(wěn)定性。依據(jù)以上分析結(jié)論,在三維度控制中,確定兩種關(guān)系后,第三種關(guān)系即被確定,且不可更換。最后三種關(guān)系表現(xiàn)為環(huán)環(huán)相扣,互為因果。所以三維度控制成為最穩(wěn)定、最堅固的控制結(jié)構(gòu)。
預(yù)算維度財務(wù)控制主要是通過預(yù)算對新能源汽車企業(yè)進(jìn)行財務(wù)控制。汽車企業(yè)集團(tuán)中,新能源汽車企業(yè)的生產(chǎn)工藝和經(jīng)營管理有一定的特殊性,在對新能源汽車企業(yè)進(jìn)行財務(wù)控制時,沒有對其實行全面的財務(wù)預(yù)算管理。制定預(yù)算時,集團(tuán)沒有像對待其它子公司那樣,將新能源汽車公司的經(jīng)營及財務(wù)活動的相關(guān)內(nèi)容都納入到預(yù)算體制中,因此預(yù)算不一致問題較為普遍。[1]大部分新能源汽車企業(yè)在經(jīng)營管理中都進(jìn)行獨立的財務(wù)預(yù)算,與集團(tuán)公司的財務(wù)預(yù)算不一致,這樣就很難進(jìn)行預(yù)算維度控制,無法實現(xiàn)整體發(fā)展目標(biāo)。還有一些通過新建、改制、重組產(chǎn)生的新能源汽車企業(yè),其管理者在制定相應(yīng)的管理制度及決策時,只顧及自身的利益,忽略了與集團(tuán)公司的共同發(fā)展。而沒有統(tǒng)一的預(yù)算,就無法進(jìn)行預(yù)算維度的財務(wù)控制。
在資金維度財務(wù)控制方面,新能源汽車企業(yè)擁有屬于自己的銀行賬戶,資金使用情況復(fù)雜,使用自由度較大,這使集團(tuán)公司對新能源汽車企業(yè)的資金維度財務(wù)控制力減弱。資金是集團(tuán)公司財務(wù)控制中的核心維度,而資金維度涉及的范圍較大,業(yè)務(wù)量也較為復(fù)雜,是維度控制中較難控制的部分。集團(tuán)公司對新能源汽車企業(yè)預(yù)算維度控制過松,會出現(xiàn)管理失控現(xiàn)象;如果對其控制過嚴(yán),則會影響新能源汽車企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,影響新能源汽車企業(yè)的發(fā)展。一般情況下,企業(yè)集團(tuán)為了追求經(jīng)濟(jì)效益,在資金維度上往往會對新能源汽車企業(yè)放權(quán),造成資金維度控制弱化。[2]汽車企業(yè)集團(tuán)中個別新能源汽車企業(yè)的管理層,可能會利用預(yù)算維度控制弱化的機(jī)會,挪用企業(yè)資金,貪污錢款。
在業(yè)績考核維度方面,汽車企業(yè)集團(tuán)是通過業(yè)績考核指標(biāo)體系的建立,開展集團(tuán)公司的財務(wù)控制工作。新能源汽車行業(yè)是新興行業(yè),利潤較低,主要靠國家補(bǔ)貼維持經(jīng)營。目前,汽車企業(yè)集團(tuán)績效評價體系中的數(shù)據(jù),是通過對歷史考核評價指標(biāo)的縱向?qū)Ρ鹊贸龅摹T谝陨弦荒甑目冃Э己藬?shù)據(jù)作為基準(zhǔn)對企業(yè)進(jìn)行指標(biāo)評價的時候,如果上一年的經(jīng)營狀況不是特別好,經(jīng)營業(yè)績相對較差,其基準(zhǔn)就達(dá)不到正常的水平,得到的數(shù)據(jù)就會出現(xiàn)偏差。汽車企業(yè)集團(tuán)中的新能源汽車企業(yè)子公司,因為其所處階段的利潤特點,無法按照傳統(tǒng)方法進(jìn)行業(yè)績考核和財務(wù)控制。為新能源汽車企業(yè)制定的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn),無法與其它企業(yè)進(jìn)行比較。按照汽車企業(yè)集團(tuán)特定的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn),基準(zhǔn)低時,當(dāng)年的業(yè)績水平就很有可能被提高;反之,如果基準(zhǔn)高,那么新能源汽車企業(yè)就要付出更多的努力,創(chuàng)造更高的效益,才可以讓業(yè)績達(dá)到質(zhì)的飛躍。由于企業(yè)集團(tuán)運用這種評價體系,所以新能源汽車企業(yè)在進(jìn)行評價時,會故意將基準(zhǔn)調(diào)低,通過提高當(dāng)年的業(yè)績水平來獲取利益。這種虛假的績效評價方法,一方面讓績效考核失去了意義,另一方面也讓新能源汽車企業(yè)的發(fā)展受阻,甚至?xí)?yán)重影響企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。
企業(yè)集團(tuán)制定財務(wù)預(yù)算是為了通過這種預(yù)算與實際情況的比較,對子公司的經(jīng)營情況進(jìn)行綜合考核和評價,根據(jù)考核評價的結(jié)果明確各責(zé)任主體的具體責(zé)任,并根據(jù)承擔(dān)的責(zé)任決定應(yīng)得的薪酬,最后通過預(yù)算維度對子公司進(jìn)行財務(wù)控制。新能源汽車企業(yè)預(yù)算控制產(chǎn)生問題的主要原因是其生產(chǎn)工藝與傳統(tǒng)燃油汽車不同,整個生產(chǎn)經(jīng)營活動都與汽車企業(yè)集團(tuán)的其它子公司存在明顯差異,因此,集團(tuán)整體的預(yù)算管理模式和方法與之不適應(yīng)。絕大多數(shù)的汽車企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行預(yù)算管理時都采用自上而下的管理模式,但是目前預(yù)算管理的考核機(jī)制與評價機(jī)制仍然不健全,主要原因如下:一是過于看重收入指標(biāo)。子公司對集團(tuán)的整體利益和長期利益并沒有足夠的重視;二是預(yù)算評價指標(biāo)主要是由財務(wù)指標(biāo)組成,非財務(wù)指標(biāo)較少。此外,集團(tuán)內(nèi)部也缺乏對新能源汽車企業(yè)完整的預(yù)算維度控制體系,無法有效地將集團(tuán)的預(yù)算與新能源汽車企業(yè)或責(zé)任人聯(lián)系起來,所以預(yù)算管理的權(quán)威性、嚴(yán)肅性和規(guī)范性也就得不到有效保證,這也在一定程度上使預(yù)算維度控制趨向形式化,無法對新能源汽車企業(yè)控制起到實質(zhì)性的作用。[3]
在資金維度控制方面,集團(tuán)的資金管理相對分散,總體資金維度控制處于自發(fā)、無序的狀態(tài),原因主要有:一是缺乏對新能源汽車企業(yè)資金維度控制的科學(xué)指導(dǎo)思想和原則,增加了集團(tuán)公司對新能源汽車企業(yè)資金控制和使用資金集中控制模式的難度;二是缺乏科學(xué)、規(guī)范的資金控制管理程序,不利于明確集團(tuán)總部與新能源汽車企業(yè)之間在資金管理方面的權(quán)利、義務(wù)和關(guān)系;三是缺乏合理、有效的資金維度控制辦法,不利于防范新能源汽車企業(yè)的違規(guī)風(fēng)險。新能源汽車企業(yè)資金使用違規(guī)行為難以及時懲治,也是資金控制失效的重要原因,主要原因有:一是企業(yè)集團(tuán)總部對新能源汽車企業(yè)的資金實行多頭監(jiān)管,集團(tuán)各個部門之間缺少信息的及時交流和溝通,各部門在針對新能源汽車企業(yè)資金監(jiān)管的目標(biāo)、利益及步調(diào)上存在差異,無法形成控制合力;二是新能源汽車企業(yè)資金管理違規(guī)成本較低,雖然有處罰規(guī)定,但一般很少追責(zé),往往不了了之,從而助長了新能源汽車企業(yè)管理層的僥幸心理。
由于管理層的財務(wù)控制權(quán)與收益索取權(quán)之間存在著不對稱性,因此就會產(chǎn)生一系列委托代理的問題。新能源汽車企業(yè)管理層作為企業(yè)集團(tuán)的代理人,為了獲取更高的利潤,會使用各種違規(guī)手段虛增利潤來滿足自身的利益需求。由于企業(yè)集團(tuán)治理機(jī)制不完善,所以新能源汽車企業(yè)管理層就有可乘之機(jī),利用這些不完善的漏洞謀求自身的不合法利益。而新能源汽車企業(yè)管理層侵占集團(tuán)公司利益的方式隨著治理機(jī)制的不斷完善也做出了相應(yīng)的改變,并逐漸走向正規(guī)化。之所以會發(fā)生侵占集團(tuán)公司利益的情況,最主要還是因為業(yè)績考核約束機(jī)制并不是很完善,其效力也會在一定程度上減弱。所以,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該意識到業(yè)績考核機(jī)制與約束機(jī)制是相輔相成的,在財務(wù)控制方面發(fā)揮的作用是不可替代的,二者應(yīng)該相互配合。但是長久以來,企業(yè)集團(tuán)卻一直沒有將集團(tuán)公司與新能源汽車企業(yè)管理層的利益通過業(yè)績考核措施聯(lián)系起來,這就使得新能源汽車企業(yè)管理層在進(jìn)行財務(wù)決策時,會首先考慮新能源汽車企業(yè)的自身利益,在某種情況下甚至?xí)誀奚髽I(yè)集團(tuán)利益為代價,達(dá)到實現(xiàn)新能源汽車企業(yè)自身利益的目的。[4]
首先,預(yù)算維度控制中應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算編制方法。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)和新能源汽車企業(yè)的具體情況制定適合全集團(tuán)的全面預(yù)算,對于集團(tuán)來說是至關(guān)重要的。在制定全集團(tuán)預(yù)算時,要充分考慮新能源汽車企業(yè)的生產(chǎn)特點和規(guī)模等情況,還要考慮到集團(tuán)的預(yù)算要和新能源汽車企業(yè)的預(yù)算能夠很好地銜接并能成為一個全面系統(tǒng)的預(yù)算。全集團(tuán)系統(tǒng)預(yù)算是進(jìn)行預(yù)算控制的重要基礎(chǔ)。在預(yù)算方法上也要進(jìn)行改進(jìn),在普通的增量預(yù)算和減量預(yù)算基礎(chǔ)上,引入彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等方法,并根據(jù)自身情況靈活選擇預(yù)算編制方法,同時預(yù)算編制使用的數(shù)據(jù)要精確,這樣才能使預(yù)算維度監(jiān)督控制的效果更加有效。
其次,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該明確預(yù)算中新能源汽車企業(yè)的主體責(zé)任。只有通過業(yè)績評價并明確其主體責(zé)任,才能保證集團(tuán)的預(yù)算管理實現(xiàn)財務(wù)控制的作用,而且通過業(yè)績評價確定的預(yù)算主體職責(zé)可以凸顯預(yù)算管理的有效性。但是由于企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算主體職責(zé)不明確,導(dǎo)致預(yù)算管理效率大大降低,所以企業(yè)集團(tuán)應(yīng)明確新能源汽車企業(yè)的主體責(zé)任,提高監(jiān)管效率。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該把預(yù)算目標(biāo)列為對新能源汽車企業(yè)預(yù)算考核的重要標(biāo)準(zhǔn)之一,通過將最終的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果做對比并分析不足之處,同時還應(yīng)該落實主體責(zé)任,讓新能源汽車企業(yè)管理層意識到預(yù)算的重要性,以加強(qiáng)預(yù)算維度的控制效果。同時,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)職務(wù)級別與崗位職能的不同,細(xì)化業(yè)績評價體系,并且根據(jù)不同的情況實行不同的獎懲手段,讓業(yè)績評價盡可能合理。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對新能源汽車企業(yè)一視同仁,不可以區(qū)別對待,否則其業(yè)績評價會慢慢走向形式化,也達(dá)不到預(yù)算管理的預(yù)期效果。
建立資金集中化的管理模式,可以強(qiáng)化對新能源汽車企業(yè)的資金維度控制。要優(yōu)化管理其銀行賬戶資金,盡量減少新能源汽車企業(yè)在有關(guān)銀行的賬戶數(shù)量,使資金更加集中。具體的實行辦法如下:集團(tuán)可以采用“一個資金池”這一理財新理念,在以費用歸集為主要對象的前提下,對新能源汽車企業(yè)運用的資金按照性質(zhì)差異進(jìn)行劃分。例如,可以劃分為工程投入資金、生產(chǎn)流動資金或其它類別;在對資金的管理上,可以單獨把一項經(jīng)濟(jì)活動作為一個整體進(jìn)行申報,這樣就可以在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立起預(yù)算、資金及核算工作的無差異連接,將新能源汽車企業(yè)的資金充裕所帶來的浪費現(xiàn)象與其它子公司資金短缺帶來的財務(wù)風(fēng)險降到最低,以便充分發(fā)揮集團(tuán)資金在投入產(chǎn)出上的效能。在資金結(jié)算方面,企業(yè)集團(tuán)可以借助信息技術(shù)來完成資金結(jié)算的流程。集團(tuán)公司應(yīng)該將相關(guān)的賬務(wù)管理滲透到新能源汽車企業(yè)的支付中,將支付單傳送到集團(tuán)企業(yè)總部,企業(yè)集團(tuán)總部根據(jù)這些單據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理,以達(dá)到控制新能源汽車企業(yè)資金的目的。通過這些調(diào)控手段,集團(tuán)公司與新能源汽車企業(yè)之間可以更好地進(jìn)行資金控制、健全資金體系。
新能源汽車企業(yè)在業(yè)績考核方面不僅要制定符合其生產(chǎn)經(jīng)營活動特點的方式、方法,還要與企業(yè)集團(tuán)的其它子公司具有一定的可比性。企業(yè)集團(tuán)在設(shè)計業(yè)績評價體系、進(jìn)行業(yè)績考核控制時,應(yīng)該遵循三個原則:業(yè)績?yōu)橹卦瓌t、優(yōu)化流程原則、側(cè)重點原則。集團(tuán)公司在設(shè)計業(yè)績評價控制體系時,應(yīng)該凸顯企業(yè)集團(tuán)的盈利能力以及經(jīng)營管理能力。在進(jìn)行業(yè)績評價考核時,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該把定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合,通過考評加強(qiáng)對新能源汽車企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)控制。根據(jù)集團(tuán)公司通過財務(wù)報表得
出的評價指標(biāo)和各級主管部門提供的評議指標(biāo)進(jìn)行綜合分析,科學(xué)計算業(yè)績評價分?jǐn)?shù),使業(yè)績評價更加具有說服力、使業(yè)績考核維度控制更加使人信服。企業(yè)集團(tuán)實行績效考核的根本目的就是為企業(yè)經(jīng)營提供可靠的發(fā)展依據(jù),所以企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)自身實際情況對經(jīng)營目標(biāo)做出合理的規(guī)劃安排。[5]
[1]李麗.企業(yè)集團(tuán)相對集權(quán)財務(wù)控制模式改進(jìn)探索——基于信息理論視角[J].財會通訊,2016,(14):73-75.
[2]孫長峰.現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制探究——以A公司為例[J].財會通訊,2016,(8):64-66.
[3]宋虧霞.集團(tuán)總公司對子公司的財務(wù)控制模式優(yōu)化[J].財會通訊,2015,(35):59-61.
[4]楊雙鴿.集團(tuán)子公司內(nèi)部財務(wù)控制體系優(yōu)化[J].財會通訊,2015,(35):94-96.
[5]代鵬,劉洪渭.基于協(xié)同理念的企業(yè)集團(tuán)雙重財務(wù)控制研究[J].東岳論叢,2014,(35):154-158.
[責(zé)任編輯:王 帥]
Research on the Financial Control of New EnergyAutomobile Subsidiary Company from the Perspective of Three Dimensions
CHENG Zhi-gang
(Administration School,Changchun University,Changchun 130022,China)
quot;13th Five-Yearquot;period is the key period of China's vehicle industry structure adjustment and transformation and upgrading,and the development of new energy vehicle industry is the key.New energy vehicle are the focus of the development of various vehicle enterprise groups,in addition to technology,there are some problems in the management of new energy vehicle subsidiaries.In order for the new energy vehicle subsidiary a relatively free space for development,the group companies tend to decentralization,reduce the restrictions,but some of the new energy vehicle subsidiary appeared financial management confusion,the phenomenon of out of control.InFinancial control can establish three control dimensions of capital,budget and performance assessment,and the three dimensions are interrelated,mutually supportive and mutually reinforcing to form a stable control structure.Perfect comprehensive budget mechanism,scientific selection of budgeting method,the new energy vehicle subsidiary incorporated into the budget system,the centralized management of funds,strengthen the financial control,the establishment of the new energy vehicle subsidiary reasonable performance appraisal standards,these measures will strengthen the financial control of the new energy vehicle enterprises,promote the development of new energy vehicle industry country.
enterprise groups;new energy vehicle;financial control
F275
A
2017-09-30
1671-6671(2017)06-0092-05
吉林省社科基金項目(2016B144)
程志剛(1975-),男,吉林長春人,長春大學(xué)管理學(xué)院會計系講師,東北師范大學(xué)區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,研究方向:會計理論與區(qū)域經(jīng)濟(jì)。