吳麗芳

“營改增”后企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

吳麗芳

“營改增”給企業(yè)的經(jīng)營管理模式、組織架構(gòu)設(shè)置、工程管理模式、招投標(biāo)報價、財務(wù)管理等方面都帶來了變化?；诖耍疚尼槍Α盃I改增”后企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃進(jìn)行了研究，提出通過實施有效的過程管控，才能規(guī)避稅收風(fēng)險，取得減稅的效益，以期對企業(yè)順應(yīng)“營改增”的變化和提升財務(wù)管理水平提供幫助。

“營改增” 稅務(wù)籌劃 策略

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，將建筑業(yè)納入了試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”給建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的諸多方面都帶來了重大影響，對財務(wù)管理方面的影響更是首當(dāng)其沖?！盃I改增”給企業(yè)的經(jīng)營管理模式、組織架構(gòu)設(shè)置、工程管理模式、招投標(biāo)報價、財務(wù)管理等方面都帶來了變化，需要企業(yè)調(diào)動全體員工的力量，通過實施有效的過程管控，才能規(guī)避稅收風(fēng)險，取得減稅的效益。本文就建筑企業(yè)財務(wù)部門如何采取措施應(yīng)對“營改增”帶來的變化，做好“營改增”后的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行了探討。

一、建立適應(yīng)增值稅管理要求的會計核算體系

1．規(guī)范應(yīng)用會計科目

建筑企業(yè)要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，根據(jù)納稅人的身份，規(guī)范設(shè)置及核算與增值稅相關(guān)的會計科目，如實反映增值稅的計提和繳納情況等。

2．細(xì)化會計核算

對存在兼營、混業(yè)銷售、免稅、減稅業(yè)務(wù)的單位，要區(qū)分不同的業(yè)務(wù)類別、不同的增值稅稅率核算損益，以滿足分別提供企業(yè)不同類別、不同稅率稅務(wù)資料的需要，避免因會計核算不健全、無法提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項稅額、喪失免稅減稅資格或者從高適用稅率。

對建筑服務(wù)類業(yè)務(wù)要區(qū)分工程項目對“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金-未交增值稅”等科目進(jìn)行輔助核算，這樣可以清晰地了解每個工程項目增值稅的繳納情況，便于進(jìn)行成本分析和考核。

3．及時進(jìn)行財務(wù)分析

增值稅對基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)的要求高，企業(yè)在建立了符合增值稅管理要求的會計核算體系后，應(yīng)不定期對涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行比對、分析，開展自查自糾，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決稅收管理中存在的問題。如，將合同金額、預(yù)算成本、實際成本進(jìn)行比對，檢查成本控制情況；將已完工程量、驗工計價金額與建造合同收入確認(rèn)金額進(jìn)行比對，檢查收入的確認(rèn)情況；將采購金額、入庫金額、發(fā)貨金額和收到增值稅發(fā)票金額、申報增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行比對，檢查企業(yè)的采購控制情況；將收到工程款金額、開具增值稅發(fā)票金額及申報銷項稅額進(jìn)行比對，檢查款項的收取與發(fā)票開具情況；將付款時點與收發(fā)貨時點進(jìn)行比對，檢查付款節(jié)點的控制情況等。

二、建立適應(yīng)增值稅管理要求的稅收管理體系

1．嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的管理

要設(shè)置保險柜來存放增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票和發(fā)票專用章應(yīng)分別指定不同的人員保管；要建立發(fā)票臺賬，詳細(xì)登記發(fā)票的收取與開具情況；開具增值稅專用發(fā)票時，要經(jīng)過申請、審批、復(fù)核的程序，結(jié)合合同額、已完工程量、驗工計價、收款等情況開具增值稅專用發(fā)票；收取的進(jìn)項發(fā)票首先要進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)尾楸?，其次將發(fā)票信息與企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容結(jié)合起來進(jìn)行比照，審核是否符合三流合一原則，然后再進(jìn)行認(rèn)證；要在正式提交增值稅納稅申報表前進(jìn)行應(yīng)交增值稅的模擬測算，盡可能地平衡每期的銷項稅額、進(jìn)項稅額，減少稅收支出。

2．建立和完善增值稅管理制度

要建立包括增值稅專用發(fā)票的取得、開具、保管、認(rèn)證、繳銷、傳遞等的管理制度。規(guī)定發(fā)票取得的時間，明確發(fā)票內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)、期限以及逐級審核程序，要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行發(fā)票的傳遞、審核、匯總、申報；要明確相關(guān)人員的崗位工作職責(zé)，特別要分清財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員在增值稅發(fā)票管理上的責(zé)任，防止推諉，避免取得不符合規(guī)定的發(fā)票及無法按時進(jìn)行認(rèn)證抵扣等風(fēng)險；要建立問責(zé)機制，采取措施，嚴(yán)格懲處發(fā)票違法行為，保障公司的合法權(quán)益。

三、稅收籌劃方法分析

（一）合理籌劃納稅時點

“營改增”后增值稅的繳納時點會直接影響企業(yè)的資金成本。如下例：

A企業(yè)和B企業(yè)4-6月累計繳納的增值稅額均為30萬元，但是表1的A企業(yè)每個月支付增值稅稅款10萬元，表2的B企業(yè)4月和5月未支付增值稅稅款，6月一次性支付稅款30萬元。顯而易見，B企業(yè)由于推遲了增值稅的繳納時點，增值稅稅款的資金占用成本要低于A企業(yè)。

為了實現(xiàn)各期增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的基本平衡，企業(yè)可以通過改變增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證時點對增值稅進(jìn)項稅額的大小進(jìn)行籌劃，也可以通過調(diào)整專用發(fā)票的開具時點對增值稅的銷項稅額的大小進(jìn)行籌劃，以推遲增值稅的繳納時間，降低企業(yè)的資金成本。

企業(yè)要將稅款的收付情況列入資金計劃，?？顚Ｓ?，按照見票付款、收款開票的原則安排與增值稅相關(guān)的資金的收取與支付，力求最大限度地減少增值稅的留抵稅款。

（二）合理選擇計稅方法

根據(jù)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目、甲供工程以及以清包工方式提供建筑服務(wù)的，可以選擇簡易計稅方法、適用3%的增值稅征收率。該稅率相當(dāng)于2.91%的價內(nèi)稅稅率，比“營改增”前3%的營業(yè)稅率減少0.09個百分點。建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法后的稅負(fù)會比“營改增”前有所降低。但是對建筑企業(yè)而言，并不是所有的項目選擇簡易計稅方法都優(yōu)于一般計稅方法。

表1 A企業(yè)4-6月增值稅繳納情況表（單位：萬元）

表2 B企業(yè)4-6月增值稅繳納情況表（單位：萬元）

表3 建筑企業(yè)A應(yīng)納增值稅計算表（單位：萬元）

表4 房地產(chǎn)企業(yè)B應(yīng)納增值稅計算表（單位：萬元）

一是對于預(yù)計未來存在較多可抵扣進(jìn)項的項目，一般納稅方法實際的增值稅稅負(fù)可能比簡易計稅方法更少。二是對于PPP或BOT等投資+總承包+運營的項目或是企業(yè)既是投資人又是承包人的項目，若只在施工環(huán)節(jié)選擇簡易計稅，會導(dǎo)致集團整體的稅負(fù)加重。三是由于簡易計稅方法的項目無法進(jìn)行購進(jìn)不動產(chǎn)、在建工程進(jìn)項稅額的分期抵扣，所以會導(dǎo)致企業(yè)在購進(jìn)資產(chǎn)方面的增值稅負(fù)擔(dān)加重。

例：某集團內(nèi)有A、B兩家企業(yè)，A是建筑企業(yè)，B是房地產(chǎn)企業(yè)，A和B都是一般納稅人。2016年6月，B將總價200萬元的工程發(fā)包給A施工。2017年7月工程完工通過驗收。A在建設(shè)過程中累計開支成本（不含稅）150萬元，累計取得13.05萬元的進(jìn)項發(fā)票。B銷售房產(chǎn)取得了300萬元的銷售收入（不含稅）。

該項目屬于2016年4月30日以后的房地產(chǎn)開發(fā)項目，房地產(chǎn)企業(yè)B應(yīng)當(dāng)采用一般計稅方法。當(dāng)建筑企業(yè)A選擇一般計稅方法時，A應(yīng)納增值稅6.77萬元，B應(yīng)納增值稅13.18萬元,A和B累計應(yīng)納增值稅19.95萬元（表3）; 當(dāng)建筑企業(yè)A選擇簡易計稅方法時，A應(yīng)納增值稅5.83萬元，B應(yīng)納增值稅27.17萬元,A和B累計應(yīng)納增值稅33萬元（表4）。

本例中，若建筑企業(yè)A選擇簡易計稅方法,A的應(yīng)納增值稅額較少,但是由于A的進(jìn)項稅額13.05萬元不能抵扣,導(dǎo)致B的應(yīng)納增值稅增加13.05萬元(33-19.95)。站在集團的角度，A選擇簡易計稅方法會導(dǎo)致集團的整體增值稅稅負(fù)增加13.05萬元。因此，建筑企業(yè)選擇計稅方法時，要綜合考慮各方的利益。企業(yè)集團要站在全局的視角，按照綜合稅收成本最低的目標(biāo)來選擇建筑企業(yè)的計稅方法。建筑企業(yè)應(yīng)對在建的工程項目進(jìn)行全面地清查盤點，核實已完工程量、預(yù)計工程量、預(yù)計采購量、預(yù)計可抵扣金額等；對新承攬的工程項目要結(jié)合未來的投融資安排進(jìn)行綜合的稅負(fù)測算，根據(jù)不同計稅方法的測算結(jié)果擇優(yōu)選擇對自身最有利的計稅方法。

（三）明確財務(wù)控制目標(biāo)

1．明確“營改增”后的稅負(fù)變化

在不考慮“營改增”后進(jìn)項稅額抵扣因素及營業(yè)成本變動因素的情況下，建筑企業(yè)在“營改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加8.64個百分點,企業(yè)所得稅稅負(fù)增加0.52個百分點,流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅合計增加稅負(fù)9.48個百分點。

例：某建筑企業(yè)在營業(yè)稅制下營業(yè)收入100萬元，營業(yè)成本90萬元，營業(yè)稅率3%，城建稅7%，教育費附加5%?！盃I改增”后，假設(shè)該企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，采用一般計稅方法計稅。在不考慮營業(yè)成本、進(jìn)項稅額抵扣因素的情況下，“營改增”后該企業(yè)繳納的主要流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅情況如表5。

企業(yè)要保持營業(yè)稅時期同等的盈利水平，可以從開源（增收入）和節(jié)流（控成本）兩方面入手，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

表7 上游企業(yè)降價對建筑企業(yè)稅負(fù)影響測算表（單位：萬元）

2．明確營業(yè)收入控制目標(biāo)

建筑企業(yè)的營業(yè)收入是購進(jìn)建筑服務(wù)的其下游企業(yè)的營業(yè)成本。“營改增”后，建筑企業(yè)的營業(yè)收入減少（一般計稅方法下減少9.91%；簡易計稅方法下減少2.91%），相應(yīng)地，其下游企業(yè)的營業(yè)成本減少，利潤增加，同時增加可抵扣進(jìn)項稅額。這些是“營改增”后下游企業(yè)的額外收益。建筑企業(yè)可以通過向下游企業(yè)提價的方式來分享“營改增”帶來的收益，轉(zhuǎn)嫁自身的增值稅稅負(fù)。在不考慮營業(yè)成本變動、進(jìn)項稅額抵扣因素的情況下，建筑企業(yè)向下游企業(yè)提價的區(qū)間范圍是[8.7,9.91]。

表6顯示，在其他因素不變的情況下，若該建筑企業(yè)向下游企業(yè)提價8.7%,則其在增值稅制下未扣除營業(yè)成本前的應(yīng)納稅所得額由提價前的88.90萬元提高至提價后的96.64萬元，提價后的應(yīng)納稅所得額與營業(yè)稅制下的應(yīng)納稅所得額相符。

3．明確營業(yè)成本及抵扣率控制目標(biāo)

“營改增”后,在建筑企業(yè)無法向下游企業(yè)提價的情況下，可以通過要求上游企業(yè)降價或挖掘內(nèi)部潛力,加強管理的方式來降低營業(yè)成本。在不考慮進(jìn)項稅額抵扣因素的情況下，建筑企業(yè)營業(yè)成本下降8.6%,就可以保持和營業(yè)稅時期相同的盈利水平。

表7顯示，在其他因素不變的情況下，若該建筑企業(yè)營業(yè)成本降低8.6%,則其在增值稅制下扣除營業(yè)成本后的應(yīng)納稅所得額為6.64萬元,與營業(yè)稅制下的應(yīng)納稅所得額相符。

營業(yè)成本與增值稅進(jìn)項稅額密切相關(guān)，要達(dá)到既定的成本控制目標(biāo)，就必須明確進(jìn)項稅額的綜合抵扣率目標(biāo)。承前例，該建筑企業(yè)進(jìn)項稅額的綜合抵扣率只有達(dá)到9.41%[注：90-90/(1+9.41%)＊9.41%=82.26）,才能保持與營改增前相同的盈利水平。若實際抵扣率超過9.41%,則企業(yè)的利潤總額會比營改增前有所增加;反之,企業(yè)的利潤總額則比營改增前有所減少。

4．合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

“營改增”后,增值稅抵扣因素的存在為企業(yè)進(jìn)行商務(wù)談判提供了空間。建筑企業(yè)在明確對上游企業(yè)和下游企業(yè)價格談判的期望值后，在實際商務(wù)談判時還應(yīng)結(jié)合可抵扣進(jìn)項數(shù)額的大小對談判的價格區(qū)間范圍進(jìn)行適度調(diào)整。由于現(xiàn)實中，建筑企業(yè)與業(yè)主（下游）企業(yè)談判時，地位較為被動，與供應(yīng)商（上游）談判時，地位相對優(yōu)勢，因此,建筑企業(yè)更要爭取在與上游企業(yè)的博弈中取勝。要圍繞著總體的綜合抵扣率目標(biāo),按照成本要素分解各成本項目的抵扣率目標(biāo)，最后細(xì)化到具體供應(yīng)商的抵扣率目標(biāo)，并在上游企業(yè)無法提供抵扣優(yōu)惠時，要求其在價格上給予適度的補償。

5．完善合同協(xié)議條款

“營改增”后，影響企業(yè)投標(biāo)報價、項目成本等因素均發(fā)生了變動，財務(wù)人員要積極參與合同管理，抓住經(jīng)營行為的源頭，全面修訂、規(guī)范、完善各類合同的合同條款，制定新的合同范本，以適應(yīng)增值稅法的要求，保護企業(yè)的合法權(quán)益。

（1）關(guān)于基本合同條款的注意事項

一是合同簽訂時應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中寫明公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶銀行及賬號等信息。二是要分別不同的應(yīng)稅服務(wù)內(nèi)容簽訂合同。當(dāng)一個合同中含有不同類別、不同稅率的業(yè)務(wù)時，應(yīng)明確不同類別、不同稅率項目的金額。三是要注明合同價款是否包含增值稅，存在價外費用的應(yīng)注明價外費用是否包含增值稅。四是要明確開具或取得發(fā)票的類型、時間。要把發(fā)票的開具或取得時間與款項的收付款時間相結(jié)合。在收到款項后開具發(fā)票是對銷售方比較有利的條款，取得發(fā)票后再付款是對購貨方比較有利的條款。要明確發(fā)票逾期送達(dá)的賠償責(zé)任。五是要明確當(dāng)取得的發(fā)票不規(guī)范、不合法時的處理條款，應(yīng)要求開票方提供賠償，同時開票方仍應(yīng)負(fù)責(zé)開具符合抵扣要求的增值稅專用發(fā)票。

（2）關(guān)于與建設(shè)方合同的注意事項

一是要與建設(shè)方簽訂包工包料合同。“營改增”后,建筑企業(yè)的銷項稅率是11%,通常外購材料取得的增值稅發(fā)票的抵扣率是17%,建筑企業(yè)若能夠簽訂包工包料合同，則外購材料可以多抵扣6%的進(jìn)項稅額,存在著較大的利潤空間。

二是要慎重簽訂甲供工程合同?！盃I改增”后，雖然一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易計稅方法、按3%的征收率征稅，稅負(fù)較輕。但是作為服務(wù)提供方的建筑企業(yè)卻喪失了賺取材料采購利潤的機會，減少了增值稅的抵扣金額，減少了營業(yè)收入。對于鋼結(jié)構(gòu)等機械化程度高、預(yù)計抵扣進(jìn)項多的工程項目，采用簡易計稅方法可能弊大于利；對于石方、泥沙等在營業(yè)成本中占比高的工程項目，由于預(yù)計可抵扣的進(jìn)項稅額少，采用簡易計稅方法可能利大于弊；對于裝飾裝修工程項目，其材料細(xì)、 散、 雜，進(jìn)項發(fā)票多，開票、認(rèn)證、 抵扣手續(xù)繁雜，采用簡易計稅方法預(yù)計可以較大地減輕工作量。因此，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)項目的特點審慎簽訂甲供材料的合同。當(dāng)業(yè)主一定要求提供甲供材料時，建筑企業(yè)可選用以下兩種方法：方法一是，與建設(shè)方商量，同意由建設(shè)方負(fù)責(zé)選擇采購供應(yīng)商，但是要求材料采購合同由建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂，材料供應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票開具給建筑企業(yè)，材料采購款由建筑企業(yè)委托建設(shè)方支付給采購供應(yīng)商。若能這樣處理，則建設(shè)方保證了工程用材料的品質(zhì)，建筑企業(yè)也做到了材料采購的“三流合一”，正常情況下可以實現(xiàn)對材料采購增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。方法二是，建筑企業(yè)在條件許可的情況下，投資設(shè)立“商貿(mào)公司”（顧瑞鵬，2015），由商貿(mào)公司與建設(shè)方簽訂材料采購合同，這樣既滿足了建設(shè)方取得17%增值稅專用發(fā)票抵扣的需要，又通過商貿(mào)公司賺取了材料銷售的利潤。

三是要增加建筑企業(yè)直接支付水電費等條款。建設(shè)方和建筑企業(yè)簽訂合同時，通常約定由建設(shè)方代建筑企業(yè)繳納施工所消耗的水電費，然后由建設(shè)方將扣繳的水電費發(fā)票復(fù)印件或水電費分割單及建設(shè)方的收據(jù)交給建筑企業(yè)進(jìn)行入賬。“營改增”后，這種做法建筑企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項稅款抵扣。建筑企業(yè)要爭取與建設(shè)方、水電的供應(yīng)方“簽訂三方補充協(xié)議”（梁德儀，2013），由水電的供應(yīng)方直接向建筑企業(yè)委托收款，增值稅專用發(fā)票開具給建筑企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。或者是簽訂水電甲供的合同，由建設(shè)方向施工方開具水電費發(fā)票，解決施工企業(yè)水電費抵扣無依據(jù)的問題。

四是要盡量避免墊款施工條款。墊款施工，建筑企業(yè)一方面沒有現(xiàn)金流入，另一方面在應(yīng)稅行為完成時卻要繳納增值稅銷項稅款，無疑會加重了企業(yè)的資金支付壓力。為承攬工程而不得不墊款施工時，建筑企業(yè)也應(yīng)爭取在合同中加入墊款不墊稅的條款，盡可能地減輕資金支付壓力。

五是要推遲專用發(fā)票開具的時間。要在合同中列明開具增值稅專用發(fā)票的時間和條件，要按照實際收取的工程價款金額開具增值稅專用發(fā)票，對于工程決算金額與實際收取工程款金額的差額以及工程質(zhì)保金等要明確在工程尾款、質(zhì)保金回收完畢后開具增值稅專用發(fā)票。

（3）關(guān)于與供應(yīng)商合同的注意事項

一是要對供應(yīng)商進(jìn)行篩選。要對供應(yīng)商進(jìn)行資格認(rèn)證，包括其主體資格、資信狀況、產(chǎn)品（或服務(wù)）的質(zhì)量、合作關(guān)系等。在同等條件下，一般優(yōu)先選擇主體資格認(rèn)證為一般納稅人的供應(yīng)商，其次選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，最后選擇享受免征增值稅政策的供應(yīng)商。但是不能為了降低稅負(fù)而只選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行采購，要綜合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、購買產(chǎn)品（或服務(wù)）的要求、供應(yīng)商提供的價格對企業(yè)實際成本的影響等因素對供應(yīng)商進(jìn)行甄選。因為企業(yè)采購的最終目標(biāo)是用最低的成本獲取最優(yōu)的服務(wù)，而稅金只是企業(yè)成本的一部分。

二是要加強與供應(yīng)商的商務(wù)談判。在不損害供應(yīng)商利益的前提下，要盡可能地通過提價等方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，使雙方共享稅改帶來的收益。

三是要明確對供應(yīng)商發(fā)票的要求。包括提供發(fā)票的時間，要求在取得發(fā)票后再支付貨款，要求增值稅專用發(fā)票的開具單位必須與采購合同的主體一致，與資金收付的主體一致，要求發(fā)生退貨銷貨退回時、銷售折讓時供應(yīng)商協(xié)助辦理相關(guān)手續(xù)和發(fā)票等。

四、改進(jìn)財務(wù)績效評價指標(biāo)體系

在“營改增”后的一個會計年度內(nèi)，由于財務(wù)報表中諸如營業(yè)收入、營業(yè)成本等指標(biāo)與上年同期的計算口徑不同（上年同期為含營業(yè)稅收入、成本，本年數(shù)為不含稅收入、成本），企業(yè)在進(jìn)行指標(biāo)的對比分析時應(yīng)注意統(tǒng)一指標(biāo)口徑。為減少指標(biāo)調(diào)整的工作量，可以現(xiàn)金銷售回款率作為主要的對比指標(biāo)。

從長遠(yuǎn)看，“營改增”后企業(yè)的營業(yè)收入、成本費用等主要考核指標(biāo)的核算范圍均發(fā)生了變化，企業(yè)的績效考核體系應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行修訂和完善。

一是要把增值稅稅負(fù)管理納入財務(wù)績效考核評價體系。要制定項目增值稅稅負(fù)綜合控制目標(biāo)，把增值稅管理作為責(zé)任成本管理的重要內(nèi)容，層層分解下達(dá)到各責(zé)任單位，實現(xiàn)各責(zé)任單位對增值稅的有效管控。

二是要在企業(yè)內(nèi)部計算進(jìn)項稅額的資金占用費。在實行機構(gòu)所在地匯總申報增值稅的情況下，各責(zé)任單位的進(jìn)項稅額可以匯總抵扣匯總的銷項稅額，總機構(gòu)應(yīng)對各責(zé)任單位進(jìn)項、銷項稅額的匹配程度進(jìn)行考核。對那些進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配未達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，擠占內(nèi)部其他責(zé)任單位進(jìn)項稅額的單位要計算相應(yīng)的資金占用成本，以提高責(zé)任單位獲取增值稅進(jìn)項發(fā)票的積極性。

作者單位：福建建工集團總公司

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