劉蕊

摘 要 在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制是非常重要的一部分內(nèi)容。同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營通常需要進(jìn)行全面的預(yù)算管理，從而為企業(yè)的項(xiàng)目工程或者其他的生產(chǎn)活動(dòng)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)依據(jù)。一般而言，全面預(yù)算管理與企業(yè)的內(nèi)部控制之間存在著非常緊密的聯(lián)系。本文從內(nèi)部控制的含義出發(fā)研究全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系。并通過內(nèi)部控制加強(qiáng)預(yù)算管理，降低企業(yè)的投資和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)

目前，在很多企業(yè)中內(nèi)部控制的發(fā)展都不夠完善和成熟。首先是企業(yè)中相關(guān)制度的不完善，其次是企業(yè)中管理人員對(duì)制度的執(zhí)行力度不足，最后是企業(yè)中管理與內(nèi)部控制之間聯(lián)系的探索不夠清晰和完善。全面預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制指明一個(gè)方向。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，一般會(huì)制定一個(gè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的一切生產(chǎn)活動(dòng)通常都是為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做準(zhǔn)備。全面預(yù)算管理實(shí)際上是為生產(chǎn)活動(dòng)提供依據(jù)，同時(shí)也是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化。一切資金的運(yùn)營和發(fā)展都是在預(yù)算之內(nèi)的，對(duì)預(yù)算進(jìn)行全面的管理也有助于指導(dǎo)內(nèi)部控制工作。將全面預(yù)算管理應(yīng)用于內(nèi)部控制更有助于促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完善。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

（一）均是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

內(nèi)部控制通常是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者或者部分員工負(fù)責(zé)了，為了保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)等等依照制度或者保持合法性的過程。內(nèi)部控制主要是為了提高企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營效率，杜絕或者避免出現(xiàn)不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的事情?？梢哉f內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是為了使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理也是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是長遠(yuǎn)的。預(yù)算是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)分，在不同的發(fā)展階段通過預(yù)算來指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展決策，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行相關(guān)規(guī)劃，最終使得企業(yè)獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)發(fā)展過程中的各個(gè)階段。企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)決策都不能忽視預(yù)算的作用。對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理需要明確投資者、員工的責(zé)任。各司其職，權(quán)責(zé)分明，真正做到在實(shí)際施工的過程中對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行貫徹，使預(yù)算發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。由此可見全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制有著共同的目標(biāo)，最終都是為了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來服務(wù)的。

（二）全面預(yù)算能夠提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力

在內(nèi)部控制的各項(xiàng)內(nèi)容中預(yù)算控制也是其中的一項(xiàng)內(nèi)容。可以說全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的一項(xiàng)手段。全面預(yù)算包括對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估、預(yù)算內(nèi)容的設(shè)計(jì)、預(yù)算的審批、分析、調(diào)整和執(zhí)行等都需要員工盡職盡責(zé)，各自完成各項(xiàng)的工作。并且在預(yù)算完成之后還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。全面預(yù)算工作中的各項(xiàng)工作流程和內(nèi)容與內(nèi)控控制的基本原理是相符的。在企業(yè)發(fā)展過程中進(jìn)行全面預(yù)算管理可以降低企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)，并且預(yù)算也能夠預(yù)測和識(shí)別部分風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)做出正確的發(fā)展決策做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制主要是約束企業(yè)中的部分行為，保證企業(yè)中的規(guī)則和制度能夠嚴(yán)格的得以貫徹和執(zhí)行。內(nèi)部控制包括事前控制、事中控制和事后控制。在事前控制中預(yù)算是非常重要的一部分內(nèi)容。全面預(yù)算能夠保證企業(yè)階段性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制能夠約束預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算與內(nèi)部控制的作用是相互的。內(nèi)部控制也可以降低預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，使預(yù)算能夠切實(shí)的發(fā)揮其真正的作用。在全面預(yù)算中主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)，分別是預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核。在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，每個(gè)環(huán)節(jié)都存在著相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，參與預(yù)算編制的人員并不是全部工程涉及人員，由于編制人員對(duì)部分的業(yè)務(wù)了解程度不高，導(dǎo)致預(yù)算的數(shù)據(jù)偏離實(shí)際情況太多，影響企業(yè)的投標(biāo)以及后面的執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，由于企業(yè)監(jiān)管不力導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行并不能夠達(dá)到預(yù)期。所以存在執(zhí)行不力的風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算考核的階段，由于考核過程注重形式忽視其真正的內(nèi)容，導(dǎo)致考核不合理，這也是全面預(yù)算中存在的一大風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)中需要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和體系的建設(shè)，通過內(nèi)部控制確保全面預(yù)算的執(zhí)行力。另外，在內(nèi)部控制中需要健全預(yù)算的管理制度，使預(yù)算的編制和考核更加的科學(xué)。通過內(nèi)部控制降低全面預(yù)算三個(gè)環(huán)節(jié)中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的要求

在企業(yè)內(nèi)部控制中，全面預(yù)算管理是非常重要的一部分內(nèi)容。當(dāng)前全面預(yù)算管理中存在著一定的問題。在企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行應(yīng)用也存在著一定的要求。主要是以下幾個(gè)方面。

（一）需要全員、全部門參與

在企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理必須受到企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)員工的支持。因而，全面預(yù)算管理是需要全員參與、全部門參與的。首先，企業(yè)中各個(gè)員工對(duì)全面預(yù)算管理有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，在工作中也能夠更加的支持相關(guān)預(yù)算管理人員的工作。全部門參與則能夠?yàn)轭A(yù)算的編制提供一定的幫助，從而使得預(yù)算的編制能夠更加的合理。與此同時(shí)，全員參與的模式能夠讓企業(yè)的員工認(rèn)識(shí)到自己在預(yù)算管理中的重要作用以及對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn)生的重要影響。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與企業(yè)員工的自身利益有著不可切割的聯(lián)系。因而，員工能夠?qū)θ骖A(yù)算管理有更加全面的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際工作時(shí)也能夠更加的支持。這種方式能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理工作的展開打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并且對(duì)內(nèi)部控制工作的展開也是極為有利的。

（二）完善全面預(yù)算體系

在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，企業(yè)之間的競爭日益激烈。當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)部控制效果和全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的市場競爭有著關(guān)鍵的影響。因而，實(shí)行預(yù)算管理能夠優(yōu)化內(nèi)部控制并提升企業(yè)的競爭能力。目前，在很多的企業(yè)中關(guān)于預(yù)算的觀念仍然是較為落后，認(rèn)為預(yù)算僅僅是生產(chǎn)預(yù)算，而不是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)階段。例如企業(yè)在投資一個(gè)項(xiàng)目的過程中，首先需要根據(jù)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算的編制。而各個(gè)環(huán)節(jié)需要多個(gè)部門的參與，因而，預(yù)算編制階段需要各部門派出專門的人員為預(yù)算編制提供科學(xué)合理的預(yù)算數(shù)據(jù)，避免預(yù)算與實(shí)際支出出入太大。從而也避免由于預(yù)算較少而實(shí)際支出較多致使企業(yè)的資金不足，給項(xiàng)目帶來極其不利的影響，并對(duì)項(xiàng)目決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。因而，在預(yù)算體系中，關(guān)于預(yù)算編制的制度和流程一定要更加的科學(xué)。除此之外，項(xiàng)目投資可行性的分析以及預(yù)算的分析一定的全面，囊括各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)階段，盡量使其合理。企業(yè)的現(xiàn)金流與資本性的支出都與企業(yè)的全面預(yù)算有著很大的聯(lián)系。由此可見，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算體系進(jìn)行完善是很有必要的。

（三）準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理

為了使全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中發(fā)揮出作用，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行準(zhǔn)確定位非常關(guān)鍵。首先企業(yè)的管理者以及企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算管理的重要作用應(yīng)當(dāng)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。其次需要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理不只是存在于企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的初始階段，而是貫穿于始終。包括項(xiàng)目前期、中期和后期。預(yù)算管理也應(yīng)該有階段性的目標(biāo)。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營、投資等都需要應(yīng)用全面預(yù)算管理。無論在任何崗位上的工作人員都需要具備這樣的觀念和思維。使全面預(yù)算管理在企業(yè)員工心中有個(gè)正確的定位，從而使其能夠在整個(gè)項(xiàng)目或者經(jīng)營活動(dòng)中獲取正確的定位。準(zhǔn)確的定位才能夠在合適的位置發(fā)揮出最大的作用。

（四）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的控制

預(yù)算在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用首先需要遏制全面預(yù)算中存在的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)預(yù)算編制、考核和執(zhí)行階段的風(fēng)險(xiǎn)都需要進(jìn)行一定的控制。如預(yù)算編制不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)可以通過改善編制流程的方式來進(jìn)行控制。即全員參與，分級(jí)編制的方式。全員參與能夠集思廣益，分級(jí)編制能夠?qū)︻A(yù)算中存在的不合理的情況進(jìn)行修正，保證預(yù)算誤差在可控范圍之內(nèi)，并避免預(yù)算在實(shí)際施工時(shí)不斷調(diào)整。對(duì)于執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)的劃分。將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化，落實(shí)到員工個(gè)人和崗位上。這種方式使得每項(xiàng)預(yù)算都有相關(guān)負(fù)責(zé)人，能夠明確個(gè)人責(zé)任，對(duì)執(zhí)行人進(jìn)行監(jiān)督，也有助于對(duì)預(yù)算管理狀況進(jìn)行考核。同時(shí)能夠降低預(yù)算執(zhí)行不力的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)預(yù)算考核中的風(fēng)險(xiǎn)也需要進(jìn)行一定的控制。預(yù)算是為了使工程投資具有一定的資金花費(fèi)目標(biāo)，按照預(yù)算來執(zhí)行工作能夠降低企業(yè)的資金投入，也是相關(guān)員工的工作職責(zé)。對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行考核，對(duì)執(zhí)行力較強(qiáng)的予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)執(zhí)行力較差的予以一定的懲罰，才能夠更好的約束員工的行為。同時(shí)考核的內(nèi)容需要科學(xué)合理，主要是考核每個(gè)員工關(guān)于預(yù)算指標(biāo)的完成度，并且根據(jù)工程內(nèi)容的變化而變化，避免預(yù)算考核流于形式。

結(jié)束語：全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)內(nèi)部控制工作的完成。完善預(yù)算工作管理的體系，降低全面預(yù)算工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)才能夠使全面預(yù)算工作在內(nèi)部控制中切實(shí)的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)一致，有效實(shí)施全面預(yù)算管理更有利于內(nèi)部控制工作的完成，也更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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