徐娜

摘要：上市是許多企業(yè)解決融資難題的有效途徑之一，同時上市申報條件為企業(yè)提出了高要求。本文基于擬上市企業(yè)財務(wù)管理要求及原則總結(jié)，主要著重于其財務(wù)問題分析和財務(wù)規(guī)劃方案擬定。期望本研究為擬上市企業(yè)財務(wù)規(guī)范有所啟示。

關(guān)鍵詞：擬上市企業(yè)；財務(wù)信息；財務(wù)規(guī)范

上市已經(jīng)是民營企業(yè)解決持續(xù)發(fā)展融資難題的有效手段之一，據(jù)中國證券報2016年12月30日報道，截止12月9日我國A股上市企業(yè)已經(jīng)突破3000家，其中廣東省、浙江省企業(yè)占比最大，西藏與青海省企業(yè)占比最少。我國擬上市企業(yè)在上市申報過程中出現(xiàn)了許多財務(wù)問題，例如票據(jù)與業(yè)務(wù)規(guī)范問題、財務(wù)分工問題、日常財務(wù)核算問題。但目前企業(yè)實踐與理論研究就這一問題的探討仍未形成成熟的理論方案和實踐指導(dǎo)條例。本文試圖通過總結(jié)擬上市企業(yè)財務(wù)管理的要求及原則，著重歸納幾方面擬上市企業(yè)上市申報過程中的財務(wù)規(guī)范性問題，并提出財務(wù)規(guī)范方案。

一、擬上市企業(yè)財務(wù)管理要求及原則

由于上市審核相關(guān)機構(gòu)對擬上市企業(yè)財務(wù)規(guī)范性要求較高，因此其企業(yè)的財務(wù)要求也較一般性企業(yè)多。根據(jù)企業(yè)實踐和文獻分析，可以具體歸納為三個方面，分別是財務(wù)規(guī)范性、財務(wù)獨立性和主體資格。首先，財務(wù)規(guī)范性主要是指運行規(guī)范性，即財務(wù)人員的財務(wù)核算、股票發(fā)行、信息披露等方面的規(guī)范性；其次，財務(wù)獨立性是指在復(fù)雜環(huán)境中可以保持財務(wù)運行獨立，例如監(jiān)事會和董事會保證不在關(guān)聯(lián)企業(yè)參與決策；最后，主體資格是指擬上市企業(yè)必須為3年以上的合法經(jīng)營企業(yè)，一切行政審批和驗資結(jié)果均符合國家規(guī)定，且在申報期間不能具有較嚴重的利益糾紛或較大的人事變動。

擬上市企業(yè)在上市申報過程中需要明確四方面財務(wù)管理原則。一是財務(wù)活動規(guī)范性原則，一切財務(wù)活動均在合法經(jīng)營范圍內(nèi)，且不能逾越企業(yè)的財務(wù)管控制度；二是財務(wù)責任性原則，實現(xiàn)責權(quán)利對等，明確企業(yè)管理者責任，每一項風險均具有對應(yīng)的承擔者；三是收益合理性原則，一切財務(wù)活動均要在企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上完成；四是財務(wù)獨立性原則，企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)決策不依據(jù)或共享于外部任何企業(yè)。

二、企業(yè)上市前的財務(wù)問題分析

（一）業(yè)務(wù)與票據(jù)規(guī)范性問題

中小型企業(yè)與上市企業(yè)的財務(wù)規(guī)范性差別的重要體現(xiàn)就是票據(jù)處理方面。第一，企業(yè)在上市前的票據(jù)管理意識淡薄，業(yè)務(wù)開展過程中時常會出現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)（票據(jù)）不交叉的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)人員為了省事或不自覺的忽略了發(fā)票索取等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致進項稅額不能抵扣。實際上，稅務(wù)管理對擬上市企業(yè)順利上市起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)在上市前需要獲取稅務(wù)部門的合規(guī)證明，而此證明的開取主要聚焦于企業(yè)稅票繳納方面。第二，票據(jù)規(guī)范性同時也對企業(yè)的產(chǎn)品供貨商選擇方面具有重要影響，例如根據(jù)供貨商是否能開具增值稅發(fā)票、稅負能否抵扣等事項確定企業(yè)納稅籌劃方案。第三，擬上市企業(yè)必須轉(zhuǎn)化“票據(jù)=發(fā)票”的思想，在財務(wù)規(guī)范的上市企業(yè)中，票據(jù)不僅僅包含發(fā)票，而且還包含了對賬記錄、情況說明書、制單憑證等。第四，票據(jù)規(guī)范只是財務(wù)規(guī)范的一部分，并不是財務(wù)規(guī)范性的全部，其中資金管理規(guī)范性和涉及業(yè)務(wù)層面的財務(wù)規(guī)范性均是擬上市企業(yè)財務(wù)規(guī)范的重要組成部分。

（二）財務(wù)內(nèi)部分工問題

擬上市企業(yè)中財務(wù)分工明確是實現(xiàn)其財務(wù)規(guī)范性的重要條件。第一，企業(yè)在不同的發(fā)展階段，對財務(wù)職能的定位也不同。擬上市企業(yè)通常以資金管理和稅務(wù)情況作為財務(wù)職能，卻鮮有考慮財務(wù)的綜合性、協(xié)同性及合理性，財務(wù)人員分工通常是按照因人設(shè)崗的原則，進而表現(xiàn)出較大的隨意性，甚至出現(xiàn)“錢賬”不分離的現(xiàn)象，進而造成企業(yè)財務(wù)規(guī)范性欠缺。第二，財務(wù)分工需要與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系，就產(chǎn)供銷而言，主要涉及應(yīng)收付賬款、成本核算、分配及歸集等財務(wù)類別；就總賬報表而言，主要涉及結(jié)轉(zhuǎn)憑證、固定資產(chǎn)、費用及收入核算類別；就資金管理方面而言，主要涉及出納、資金計劃及單據(jù)審核等類別；就納稅管理而言，稅務(wù)專員的工作范圍不僅僅包含納稅申報和票據(jù)認證，而且還包含企業(yè)資產(chǎn)評估及國家稅務(wù)政策變化等事項。第三，擬上市企業(yè)若具有多個子公司時，集團財務(wù)共享分工存在諸多問題，例如集團總部與子公司的費用預(yù)決算難以分離。

（三）財務(wù)日常核算問題

財務(wù)日常核算通常包含非常規(guī)核算和常規(guī)核算，而在這兩類日常核算中存在諸多問題。第一，財務(wù)部只是簡單的職能部門，并未參與到企業(yè)戰(zhàn)略決策制定中，并未在指導(dǎo)銷售、并購、籌資和投資活動中起作用。第二，在常規(guī)財務(wù)核算中未有識別風險的機制，目前只是注重事中和事后風險處理機制，而忽略事前風險防范機制。第三，在非常規(guī)財務(wù)核算中缺少財務(wù)與績效預(yù)期相適的評估機制，在企業(yè)不同發(fā)展階段，開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生的預(yù)期績效是不確定的，例如決策者在財務(wù)投資收益的確認與計量方面，需要根據(jù)不同損益而做出不同的財務(wù)決策。

三、擬上市企業(yè)財務(wù)規(guī)范方案探討

（一）規(guī)范財務(wù)管理與會計核算

擬上市企業(yè)上市前的財務(wù)管理與會計核算合規(guī)性是相關(guān)機構(gòu)審核的重點。首先，財務(wù)部必須定期審查納稅申報合規(guī)性和時間性，以及企業(yè)是否存在過度依賴于國家稅收優(yōu)惠政策等。例如目前國家對一些高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度很大，個別企業(yè)稅收優(yōu)惠凈額占凈利潤比例達到55%，但相關(guān)機構(gòu)在上市前審查時認為這是嚴重依賴于國家優(yōu)惠條件，未允許過會。這個例子一定程度上說明納稅籌劃的合規(guī)性及合理性對擬上市企業(yè)上市至關(guān)重要。其次，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，擬上市企業(yè)一旦選擇固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準備計提、追溯調(diào)整方法等，不可輕易更改，擬上市企業(yè)必須確保會計估計的合理性和會計政策的連貫性。再次，核查成本費用分配基礎(chǔ)，必須按照權(quán)責發(fā)生制進行核算；關(guān)聯(lián)交易是否進行核算抵消等。最后，核查擬上市企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范性，徹底根除關(guān)聯(lián)交易異常行為、資金拆借行為、違規(guī)擔保行為。

（二）建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，實行第一責任人制度

內(nèi)控制度是保障財務(wù)規(guī)范性最為有效和強制的手段。鑒于內(nèi)部財務(wù)分工不明確的問題，企業(yè)應(yīng)該實行“第一責任人”制度。首先，制定崗位責任說明書，每一個崗位的工作范圍和職責均需要經(jīng)過管理者的核查和本崗位負責人達成一致，體現(xiàn)責權(quán)利對等，經(jīng)過雙方簽字生效。其次，第一責任人制度是每一項工作均需要有明確的個人負責，日清日結(jié)，工作完成后需要進行簽字確認，或者未完成需要回報當天工作進度。最后，建立企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財務(wù)部門相應(yīng)崗位每天的工作及時發(fā)送到崗位責任人對應(yīng)的賬號平臺上，工作完成確認等事項均在此處操作，這樣增加了工作效率。

（三）強化風險管理，優(yōu)化應(yīng)收賬款清理與報表編制

第一，風險管理是每一個企業(yè)均需要嚴格把控的區(qū)域。擬上市企業(yè)涉及到的風險主要包含在途風險、資金風險和資本風險，而風險規(guī)避的最好方法就是防范，在實踐中“擔?！焙惋L險預(yù)警機制是防范風險較為有效的措施，例如信用證書、商業(yè)擔保、貸款擔保等；而當風險發(fā)生時，應(yīng)對風險的及時性與財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)、機動性以及企業(yè)的責任內(nèi)控制度等息息相關(guān)。此外，資金流動性風險、籌資風險及投資風險是現(xiàn)金流量風險的三大類別，擬上市企業(yè)對此必須強化項目實施可行性調(diào)查與評判、減少應(yīng)收賬款壞賬率、提升企業(yè)信用等級評價等。第二，應(yīng)收賬款的對象應(yīng)該落實到個人，而不是一個公司，財務(wù)人員明確自身職責，定期核算應(yīng)收賬款率，積極追收款項，對形成呆賬或壞賬的款項要及時核銷，同時要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部政策制定較為合理的計提比例。第三，財務(wù)報表具有內(nèi)外之分，其中外部報表屬于財務(wù)會計領(lǐng)域，內(nèi)部報表屬于管理會計領(lǐng)域，但擬上市企業(yè)必須保證內(nèi)外一致，避免相關(guān)機構(gòu)審計問題。

四、結(jié)語

上市是企業(yè)解決融資難題的有效手段，也是公司走向國際市場的捷徑。但是上市對企業(yè)的財務(wù)要求較高，必須在一定時期內(nèi)符合相關(guān)機構(gòu)的財務(wù)要求才能獲得上市資格。因此，尋找擬上市企業(yè)的財務(wù)問題，并提出規(guī)范化方案顯得尤為重要。本文總結(jié)以往文獻與企業(yè)實踐，提出了企業(yè)票據(jù)、內(nèi)部分工及其日常核算中存在的問題，并提出了重視財務(wù)基礎(chǔ)核算、健全內(nèi)控制度與強化風險管理的建議。同時，期望后續(xù)研究可以進一步深入探討各建議細節(jié)。

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（作者單位：廣州市桂勤器械設(shè)備工程有限公司）