楊國政

摘要：本文就高校年終事業(yè)賬與基建賬合并上報財務(wù)報告后，按照財政部門的編報要求，出現(xiàn)了嚴重的資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，分析出現(xiàn)這種問題的原因，提出解決問題的辦法和建議。對此類問題進行了有意的探討。

關(guān)鍵詞：年終財務(wù)決算；報表資產(chǎn)虛增；報表不實；原因；解決方法和建議

2000年以來高?；窘ㄔO(shè)出現(xiàn)了新的問題，財政主管部門面臨財政緊張，基本建設(shè)資金投入不足的問題。高校為了適應(yīng)擴招帶來的宿舍和教室等基礎(chǔ)設(shè)施的嚴重不足問題，原有的學(xué)校事業(yè)發(fā)展基金遠遠不能滿足基建支出所需資金要求。反映在基建支出來源上又不能使用學(xué)校歷年結(jié)余或提取的事業(yè)發(fā)展基金，經(jīng)財政部門允許后，實行舉貸建設(shè)新校區(qū)。由此產(chǎn)生了巨大的銀行貸款，由于各高校實際情況的不同，到2013年在財政化債獎補資金的支持下，有的高校基本還清了銀行貸款，建設(shè)較晚和學(xué)校財務(wù)狀況較差的高效依然存在著較大的銀行貸款沒有償還，由此產(chǎn)生的巨大債務(wù)在年終會計報表上反映的情況有所不同，出現(xiàn)了資產(chǎn)嚴重虛增的問題。

2012年前高校事業(yè)賬和基建賬財務(wù)報表實行分別報送。2013年起，為了真實反映高校財務(wù)狀況，財政部門決定實行事業(yè)賬和基建賬合并報送。根據(jù)財政部門要求，2013年財務(wù)報表根據(jù)實際賬務(wù)設(shè)立的不同實行賬合或表合的方式，統(tǒng)一報送完整的財務(wù)報表。為了適應(yīng)年終財務(wù)決算報表填制的要求，由此產(chǎn)生了事業(yè)單位年度財務(wù)報表和實際資產(chǎn)嚴重不實的現(xiàn)象，現(xiàn)就出現(xiàn)的問題進行有意的探討。

一、現(xiàn)行財務(wù)報表出現(xiàn)問題的原因

2013年財務(wù)決算根據(jù)財政部門的報送要求，基建賬務(wù)與事業(yè)賬分設(shè)的要合并到一套賬務(wù)中統(tǒng)一報送完整的財務(wù)報表，暫時不能合并賬務(wù)的要求實行報表合并，全面反應(yīng)學(xué)校的財務(wù)狀況，在年終會計報表的填報要求中，報表勾稽關(guān)系要求中“非流動資產(chǎn)--在建工程”=“非流動資產(chǎn)基金--在建工程””科目，不然報表不通過。日常的基建銀行借款收到時作借：“銀行貸款”，貸：“長期貸款”。支付基本建設(shè)支出時作借：“非流動資產(chǎn)--在建工程”，貸：“銀行存款”。

由于在合并中要求“非流動資產(chǎn)--在建工程”=“負債--基本建設(shè)資金貸款”，由于先前的會計處理已有“非流動資產(chǎn)--在建工程”，因此產(chǎn)生的“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目沒有相對應(yīng)的科目，于是出現(xiàn)的處理方法是：增加一筆“借：其他應(yīng)收款--基建投資”、“貸：非流動資產(chǎn)基金--在建工程”業(yè)務(wù)處理，財務(wù)決算于是順利通過。根據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)核算的要求，預(yù)算不能出現(xiàn)赤字預(yù)算，投入的基本建設(shè)貸款支出又不能在當期財務(wù)列支，加之高校基本建設(shè)所需資金十分龐大，平時只能掛在“非流動資產(chǎn)--在建工程”科目中，等待有當年足夠的收入時在當年“自籌基建支出”科目中列支。在沒有有效的資金來源用于“自籌基建支出”列支以前，由于增加了該項調(diào)整分錄，整個財務(wù)報表體系中，“其他應(yīng)收款--基建投資”科目屬于資產(chǎn)類科目，因此報表中資產(chǎn)和凈資產(chǎn)增加了不實的資產(chǎn)總額，報送的財務(wù)決算報告出現(xiàn)了嚴重的資產(chǎn)不實的問題，虛增高校資產(chǎn)幾個億乃至數(shù)十億，違反了財務(wù)決算報告“真實性”的基本要求。

目前通行的賬務(wù)處理時報表合并時，增加一筆借：“其他應(yīng)收款--基建投資”、貸：“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”業(yè)務(wù)處理，等到有事業(yè)結(jié)余后，做借：“自籌基建支出”貸：“其他應(yīng)收款--基建投資”，只有等待全部事業(yè)經(jīng)費結(jié)余補償完基本建設(shè)資金貸款時，年終財務(wù)決算報表才能真實反映高校的資產(chǎn)狀況，上述問題才能解決，在此之前按現(xiàn)有賬務(wù)處理辦法，在年終財務(wù)報表反映上，始終存在著虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，造成報表不真實的問題。

二、解決此類問題的方法和建議

針對出現(xiàn)上述問題，我們與上級財政部門進行了溝通，并咨詢了有關(guān)報表審核的專家，共同的看法是問題確實存在，但又沒有更好的解決方案，如此上報財務(wù)報表確實存在資產(chǎn)嚴重不實的問題，也與現(xiàn)行的會計制度相沖突，基于此，本人認真分析了存在問題的原因，結(jié)合現(xiàn)行高校財務(wù)的實際，在報送年度財務(wù)報表時，適當調(diào)整報表格式，充分合理反應(yīng)實際財務(wù)狀況，并有利于今后賬務(wù)還原，在不違反現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算的要求的情況下?，F(xiàn)有以下兩種處理方法，能夠避免上述問題的出現(xiàn)。

（一）參照企業(yè)固定資產(chǎn)購置賬務(wù)處理方法，允許基本建設(shè)支出在發(fā)生時一次性納入當基本建設(shè)支出。當年支出大于收入時，作為赤字結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)發(fā)展基金中，待以后財政年度有大額資金來源和資金結(jié)余再沖減“事業(yè)發(fā)展基金”赤字項。這樣做法可能會出現(xiàn)當年財政支出大于財政收入數(shù)，當放在大的整體決算中也會有一定的平衡作用，影響不會太大。這樣就避免了當年財務(wù)報表，為了做好報表的平衡關(guān)系，造成資產(chǎn)虛增，報表不實的問題。

（二）基于新校區(qū)基建項目建設(shè)的特定歷史時期的特殊性，允許“非流動資產(chǎn)--在建工程”≠“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目，報表通過。待以后有資金結(jié)余或大額資金來源形成教育事業(yè)發(fā)展基金時，再做借“教育事業(yè)發(fā)展基金”，貸“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”。國定資產(chǎn)竣工移交時做借“非流動資產(chǎn)--固定資產(chǎn)，”貸：“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”同時做最借“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”貸“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”。終反映出“非流動資產(chǎn)--固定資產(chǎn)”=“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”，“非流動資產(chǎn)--在建工程”=“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”。

以上觀點和建議可能與現(xiàn)行的財務(wù)制度和財政法規(guī)有所沖突，但就目前的高校事業(yè)賬與基建賬務(wù)合并后報表出現(xiàn)的資產(chǎn)虛增問題，本人基于具體財務(wù)工作者面臨的實際問題做了有意的探討，就不妥之處敬請批評指正。

（作者單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟學(xué)院）