盧俊華

摘 要 政府投資項目具有規(guī)模大、投資多、民眾關注度高等特點，加強項目績效審計是政府投資項目順利開展的重要保障。當前，政府投資項目績效審計工作雖取得了一定成果，但仍然存在諸多難點?；诖?，本文分析了政府投資項目績效審計的難點，并有針對性地提出了幾點完善策略，以期對提升政府投資效益有所幫助。

關鍵詞 政府投資項目 績效審計 審計難點 完善策略

一、政府投資項目績效審計的難點

（一）難以把握審計介入時間及深度

政府投資項目多為公益性和公共性比較強的非經營性項目，對于這類項目，采用傳統(tǒng)的竣工決算審計方法的效果并不理想，且時效性滯后。用審計全覆蓋的要求來衡量，這種傳統(tǒng)審計方法無論是在工程的前期決策審計上，還是在設計過程的跟蹤審計上，專業(yè)性都比較差，而且對于工程前期審計、概算審計、設計審計以及可實施性分析等領域都未涉及。相關施工方普遍認為施工期間的造價控制是審計成果的主要體現。往往在項目完工后，工程進行竣工決算驗收需要審計報告時才進行審計。由于政府投資項目的審計介入相對滯后，此時項目建設均已完工，施工現場不復存在，時效滯后，不利于事前、事后審計的評價監(jiān)督。這些都是導致投資項目出現諸多缺陷的主要原因。

（二）績效評價的指標難以量化

政府投資項目范圍廣、資金量大，相較于經濟效益更注重社會效益，不僅各項目側重點不同，且政府責任及投資目標在經濟轉歸中的定位也不一致，因此即使是對于同類項目的投資，因其所處社會環(huán)境、地理環(huán)境不同，績效評價的衡量標準也不盡相同?？冃гu價指標難以量化在一定程度上對政府審計機關的工作造成了困難。例如，在災后重建的投資項目中，不同地區(qū)的重建項目政策不同，即便認真落實發(fā)改局批復的投資總概算，仍會出現送審金額遠大于總概算的情況，這主要是受到了工程增量、評價指標難以量化的影響。

（三）績效審計的作用難以充分發(fā)揮

對于政府投資項目的審查，不僅要著眼于項目合法性、可行性、真實性的審計，還要注重對項目經濟性、效益性、效果性的評價，在此情況下，審計人員的業(yè)務知識、研究能力對績效審計作用的發(fā)揮具有至關重要的影響。當前，審計人員的知識結構相對單一，審計方法相對傳統(tǒng)，運用各種專業(yè)知識的整合能力不足，導致審查重點有所偏頗。比如，將揭發(fā)違紀違規(guī)現象作為審計的主要內容，審查工作的側重點在建設單位、施工方以及采購部門的財務收支、概算落實、施工監(jiān)管、工程造價控制等方面，而對于投資項目的環(huán)境、經濟效益缺乏深入的審計。再加上工作經費、機構工作人員編制等因素的影響，使得政府投資項目績效審計的實際作用有限。

（四）審計風險得不到有效控制

一方面，績效審計缺乏完整的法律法規(guī)依據，審計法中對績效審計只是簡單提及，而關于審計原則、目標、程序等無明確規(guī)定及要求，這也在一定程度上加大了政府投資項目績效審計的難度和潛在風險。另一方面，部分投資項目缺乏健全有效的內部控制制度，不規(guī)范管理現象屢有發(fā)生，所提供的項目資料不完整或缺失，甚至與實際情況不符，致使審計人員在工作中判斷錯誤，最終導致審計存在風險。審計人員的專業(yè)能力不足、工作經驗欠缺、風險管控能力不強，也是導致政府投資項目績效審計存在風險的原因。

二、政府投資項目績效審計的完善策略

（一）實現審計關口前移

政府投資項目的投資額度大、周期長、涉及環(huán)節(jié)多，對此，必須將審計關口前移，豐富、深化審計內容，深入進行績效審計，嚴格預防、管控、監(jiān)督，審計介入的范圍要擴展到項目設立、可行性分析、初期設計、圖紙設計、建設施工、竣工造價結算等投資項目的各環(huán)節(jié)，嚴格加強各個環(huán)節(jié)的經濟性、效益性審核，及時發(fā)現問題、解決問題，從源頭上避免決策錯誤，實施全過程監(jiān)督審計，及時提出審計建議，積極落實審計整改?？傊?，要充分發(fā)揮審計部門的作用與功能，加強事前、事中及事后監(jiān)督，杜絕違規(guī)操作，確保工程決算真實性，從而提升審計質量，避免國有資產損失浪費，提高國有資產的使用效益。

（二）建立健全審計指標評價體系

審計指標可分為專用指標、通用指標兩種。專用指標主要指立項前的預期目標、經濟效益、社會效益以及與破壞生態(tài)環(huán)境相關的效果性、可持續(xù)性發(fā)展指標等。通用指標是指適用于各類項目的指標，包括效率性、經濟性、合規(guī)性指標等。在審計過程中，審計人員可根據立項論證數據、報告，與相關專家、工作人員進行商討，利用績效理論，得出與該項目審計相符的專用審計方法、評價指標等。若項目出現特殊情況，需對審計指標做出調整時，應確定替換指標。對于審計工作中出現的好方法、好經驗，審計人員要及時進行概括、分析、歸整，并將所得結論登記到績效審計體系中，為后期完善審計體系、改進審計技術等提供借鑒。

三、注重落實審計整改，完善相關法律法規(guī)

（一）審計程序管控

應加強對政府投資項目績效審計工作的整改，嚴格把控審計程序，加強對四級聯(lián)審制的實施，從項目申請、預算表報送、資料復核到立項審批，應安排審計人員和相關技術人員進行嚴格分管，做到層層把關。

（二）完善規(guī)章體系

與傳統(tǒng)審計不同，績效審計對知識、技術的要求相對更高，且績效審計并非簡單的財務審計，其需要從長時間的實踐中總結經驗教訓，逐步加以改進。因此，建議政府盡快從審計總則、評價標準、審計程序及計劃、質量控制等角度入手，制定政府投資項目績效審計準則，并開展審計試點。對于審計試點成功的地區(qū)，應總結其成功經驗，結合當地實際情況，率先制定地方性的績效審計指南。

四、注意防范審計風險，加強審計隊伍建設

（一）防范風險

審計機關要加強對審計人員風險意識的灌輸，使之在審計過程中時刻保持風險意識，并依據各審計程序內容制定相應的風險防范措施。此外，還要加強對內部質量控制制度與責任追究制度的建設，促使審計人員嚴格執(zhí)行相關審計條例，以提升審計質量，減少審計風險。

（二）隊伍建設

一支強有力的審計隊伍是績效審計工作有效開展的重要保障，審計隊伍的建設需從以下幾方面入手：一是創(chuàng)建學習型審計小組，組織審計人員進行業(yè)務學習，引導其將個人事業(yè)發(fā)展和國家審計事業(yè)發(fā)展融為一體，不斷提升個人的業(yè)務水平；二是重視專業(yè)化建設，審計部門應加強對審計人員的專業(yè)化建設，擴寬審計人員的學科領域，包括工程類、財經類、項目管理類等，培養(yǎng)兼具財政、法律、管理、計算機等多方面知識的專業(yè)化審計人才；三是創(chuàng)建專家隊伍，選擇優(yōu)秀的審計人才組建一支審計專家隊伍，通過不同人員的組合搭配，起到揚長避短、提升整體審計水平的作用。

五、結語

政府投資項目績效審計是審計機關對社會經濟資源配置、利用及管控情況進行依法評估、審核的重要手段，對避免國有資產流失具有重要意義。今后，應不斷加強政府投資項目績效審計工作，提升政府投資項目效益，促進國有資產合理配置。

（作者單位為深圳市龍崗區(qū)審計局）

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