王麗　劉建河

摘 要：2016年5月1日全面實施營改增，不同性質(zhì)的市場主體對于營改增稅制改革的反應(yīng)程度也有一定的差別。該文以事業(yè)單位為例，具體分析了營改增稅制改革所帶來的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時分析了在改革過程中事業(yè)單位可能受到的影響以及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營改增 稅制改革 效應(yīng) 措施

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）01（c）-0122-02

隨著市場的進(jìn)一步發(fā)展，市場上產(chǎn)品與服務(wù)之間的差異在逐漸地變小，而這種差異性減弱的背景造成了營業(yè)稅和增值稅在稅收的征管方面出現(xiàn)了各種各樣的矛盾。為避免重復(fù)征稅，我國實施了營改增的稅制改革。而“營改增”對于不同性質(zhì)的市場主體會產(chǎn)生不同的影響。該文以事業(yè)單位為例，具體分析了營改增稅制改革所產(chǎn)生的效應(yīng)和應(yīng)對措施。

1 營改增稅制改革產(chǎn)生的效應(yīng)

1.1 稅費效應(yīng)

營改增對于不同性質(zhì)的市場主體有著不同的影響，營改增改革，除了原有的17%和13%的稅率外，又提出了兩個更低的稅率11%和6%，加之我國實施進(jìn)項稅抵扣政策，這對于幫助企業(yè)降低稅負(fù)具有重要意義，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，對事業(yè)單位而言，進(jìn)行營改增稅制改革的前后變化主要體現(xiàn)在繳納的稅率之上，沒有進(jìn)行改革之前，所繳納的營業(yè)稅稅率是5%，而在改革之后，繳納的增值稅稅率為6%，由于營改增之后的增值稅率比營業(yè)稅稅率要高，并且事業(yè)單位的收入主要來源于其人力資本上的服務(wù)型投入，因此，事業(yè)單位能夠獲得用以抵扣的增值稅發(fā)票的可能性大大降低，而只能通過少部分的進(jìn)項稅進(jìn)行增值稅的抵扣以獲得優(yōu)惠，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的稅費負(fù)擔(dān)沒有得到降低卻出現(xiàn)了一定的上升。

1.2 財務(wù)管理效應(yīng)

營改增稅制改革還會對事業(yè)單位的財務(wù)管理造成一定的影響，營增改在財務(wù)管理上的效應(yīng)主要體現(xiàn)在會計核算上。營改增之后事業(yè)單位的會計核算有了新的要求。事業(yè)單位的收入包括事業(yè)性收入和營業(yè)性收入兩個部分，按照相關(guān)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中的一切收入都要依法納稅。但是，在原有的事業(yè)單位中，會計核算體系有著很多不完善的地方，賬目管理上不是很清晰，稅收收入和非稅收收入的分辨不明晰。事業(yè)單位的收入主要來源于技術(shù)開發(fā)等服務(wù)性收入，技術(shù)開發(fā)和服務(wù)業(yè)取得的收入應(yīng)當(dāng)列入免收增值稅的部分，然而，卻與稅法中規(guī)定的稅收收入和非稅收收入的核算方法不同。在進(jìn)行稅務(wù)改革之后，稅務(wù)部門對事業(yè)單位的稅收不再單靠票據(jù)來分辨，稅收收入和非稅收收入的界限變得清晰，事業(yè)單位要提高自身的會計核算能力，加強(qiáng)對稅收收入以及非稅收收入的理解，完善事業(yè)單位的稅收體系。

2 營改增稅制改革的應(yīng)對措施

2.1 建立健全會計核算體系

要抓住營改增稅制改革中的發(fā)展機(jī)遇，規(guī)避其風(fēng)險，就應(yīng)當(dāng)采取積極有效的應(yīng)對措施。一方面，要建立健全事業(yè)單位的會計核算體系，滿足事業(yè)單位核算要求。在實行營改增稅制改革之后，事業(yè)單位的會計核算應(yīng)當(dāng)將稅收收入和非稅收收入兩者進(jìn)行明確的區(qū)分，并在自身的收入中建立起事業(yè)收入，這一部分的收入是應(yīng)當(dāng)列入應(yīng)納稅額的部分以及另一部分事業(yè)收入（服務(wù)性收入——免稅）兩個科目，前者對應(yīng)的技術(shù)、咨詢以及出版等服務(wù)性收入，后者則是免稅的服務(wù)性收入。另外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)在支出項目當(dāng)中增加一個子項目——“服務(wù)支出”，在這一項目當(dāng)中一般包括單位員工的差旅費用、人力資本等，事業(yè)單位開具應(yīng)稅發(fā)票的行為是提供的有償服務(wù)，也應(yīng)當(dāng)納入事業(yè)單位的稅務(wù)征收中進(jìn)行核算。在進(jìn)行營改增稅制改革之后，事業(yè)單位只有根據(jù)以上這些要求進(jìn)行會計核算中的項目設(shè)置，才能夠真正滿足自身的稅務(wù)管理以及新的會計制度要求，也才能夠在新的發(fā)展時代當(dāng)中，抓住發(fā)展機(jī)遇，從而實現(xiàn)事業(yè)單位的突破式發(fā)展。

2.2 加強(qiáng)發(fā)票管理

另一方面，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票的管理，在原有的稅務(wù)制度之下，事業(yè)單位在進(jìn)行發(fā)票的開具時只要開出營業(yè)稅的發(fā)票就可以滿足稅務(wù)部門的要求，而在進(jìn)行營改增稅制改革之后，事業(yè)單位的稅費由原來的營業(yè)稅改征增值稅，在這種情況之下，事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)做好增值稅的發(fā)票開具工作。而在增值稅中存在專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種形式，其中專用發(fā)票又可以被用以抵扣進(jìn)項稅額。所以稅務(wù)部門在進(jìn)行事業(yè)單位的稅務(wù)征收時，必須認(rèn)真核對單位所開具的發(fā)票，特別是專用發(fā)票具體的來源。同時，還應(yīng)當(dāng)制定與之相適應(yīng)的發(fā)票管理辦法，將發(fā)票的開具、使用以及最終的核銷這幾個流程，進(jìn)行嚴(yán)格的控制和規(guī)范，以最大可能地將由于發(fā)票問題可能引起的法律風(fēng)險降到最低。另外，加強(qiáng)發(fā)票的管理，還可以從加強(qiáng)發(fā)票開具人員的專業(yè)素質(zhì)入手。由于發(fā)票的開具關(guān)系到國家稅收。因此，稅務(wù)部門可以派遣專門的發(fā)票開具人員進(jìn)行發(fā)票管理。也就是說，相對于事業(yè)單位來講，發(fā)票的開具人員相當(dāng)于一個單獨的部門，由稅務(wù)部門直接管理，這樣就能夠避免單位內(nèi)部的隱瞞，或者發(fā)票開具人員的徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.3 提升財務(wù)管理者的專業(yè)素質(zhì)

另外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)注意財務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)的提升。做好這一項工作可以從財務(wù)管理人員的選拔、培訓(xùn)、考核等環(huán)節(jié)中進(jìn)行具體的把握和控制。營改增以后，事業(yè)單位稅率不降反升，加之我國實行的是進(jìn)項稅額抵扣政策，事業(yè)單位的收入主要來源于其人力資本上的服務(wù)型投入，因此事業(yè)單位能夠獲得用以抵扣的增值稅發(fā)票的可能性很低，在這種情況之下，事業(yè)單位要保證自身的效益，財務(wù)管理就應(yīng)當(dāng)被納入整體的財務(wù)管理體系當(dāng)中，積極對自身的稅務(wù)進(jìn)行細(xì)致的籌劃。這一工作的直接承擔(dān)者就是財務(wù)管理人員，財務(wù)管理人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃質(zhì)量的高低。因此，提升財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)是事業(yè)單位必須重視的一項工作。

事業(yè)單位提升財務(wù)管理人員的素質(zhì)主要可以從以下幾個方面入手：第一，聘用專門的財務(wù)管理人才。在目前的很多事業(yè)單位之中，普遍存在這一種現(xiàn)象——沒有專門的財務(wù)管理人員。甚至為了節(jié)省單位的經(jīng)營成本，很多單位會選擇其他部門人員兼職方式進(jìn)行財務(wù)的管理。這種情況之下，單位的財務(wù)管理質(zhì)量可想而知。要提升整體的財務(wù)管理者的專業(yè)素質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)在聘請之初，就要選擇專業(yè)性的人員任職。第二，定期進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越發(fā)展，瞬息萬變的市場信息，要求事業(yè)單位的工作人員必須具備與時俱進(jìn)的精神，及時更新所需知識，才能夠抓住市場中的機(jī)會實現(xiàn)自身的發(fā)展。所以，事業(yè)單位必須組織定期的財務(wù)管理人員培訓(xùn)，特別是在營改增稅制改革之后，事業(yè)單位更是應(yīng)當(dāng)組織財務(wù)管理人員進(jìn)行深入的研究和學(xué)習(xí)，確保自身的財務(wù)管理工作既能夠滿足單位內(nèi)部的要求，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。第三，專業(yè)知識考核，不論是市場中的企事業(yè)單位，還是內(nèi)部的員工，都面臨著優(yōu)勝劣汰的抉擇，而考核是大部分企業(yè)最為常見的篩選人才的方式。在營改增稅制改革的過程當(dāng)中，事業(yè)單位要先提升自身的財務(wù)管理人員素質(zhì)也應(yīng)當(dāng)通過不斷的考核，讓其形成必要的憂患意識，從而不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)。只有這樣，事業(yè)單位的財務(wù)管理人員的整體專業(yè)素質(zhì)才能夠得到真正有效的提升。

參考文獻(xiàn)

[1] 李一琨.論“營改增”稅制改革對事業(yè)單位的影響[J].中國商論，2016（9）：28-30.

[2] 論“營改增”稅制改革對事業(yè)單位的影響[EB/OL].（2014-05-13）.http：//www.xzbu.com.