周云松

【摘要】本文是基于研究增加組織價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)量化指標(biāo)模型，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)所規(guī)、性質(zhì)所在、組織所需和環(huán)境所定分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)增加組織價(jià)值的可行性和必要性，提出了量化指標(biāo)模型的構(gòu)建原則和構(gòu)建步驟，從治理層、內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)對(duì)象四個(gè)領(lǐng)域分類確定具體的量化指標(biāo)，并采用幾何平均值法計(jì)算各指標(biāo)的綜合符合程度，最終達(dá)到量化增值型內(nèi)部審計(jì)的目的。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 增加價(jià)值 指標(biāo)模型

一、引言

在現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理中，內(nèi)部審計(jì)在居于十分特殊的地位，作為董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)施控制的手段，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理有關(guān)方面的地位與作用日趨突出，事實(shí)上，有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)增加組織價(jià)值是至關(guān)重要的。在組織價(jià)值鏈上，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)間接、輔助的活動(dòng)。它對(duì)于增加組織的價(jià)值作用可以從兩個(gè)方面表現(xiàn)出來(lái)：一是內(nèi)部審計(jì)直接地創(chuàng)造價(jià)值。通過(guò)自己的努力，內(nèi)部審計(jì)幫助組織減少或防范損失，當(dāng)開展內(nèi)部審計(jì)的成本低于發(fā)生的損失時(shí)，組織的價(jià)值就能得到直接的增加。二是內(nèi)部審計(jì)間接地增加組織價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)間接增加組織價(jià)值，包含了潛在價(jià)值和威懾價(jià)值兩個(gè)方面。在組織的治理結(jié)構(gòu)中設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，不管它是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門的存在，必然會(huì)使得各級(jí)經(jīng)營(yíng)層或其它職能部門知道需要接受內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)監(jiān)督與審計(jì)，客觀上對(duì)他們產(chǎn)生一種潛在的威懾力量，不得不保存良好的內(nèi)部控制和整改發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以增進(jìn)他們的工作效力。

二、內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的可行性和必要性

（一）職責(zé)所規(guī)

1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)最初發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》指出“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，但也可適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題”，這時(shí)，雖然仍然定義內(nèi)部審計(jì)工作的主要職責(zé)是審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是已經(jīng)逐步在轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的傳統(tǒng)職能，逐步開展經(jīng)營(yíng)方面的審計(jì)。

2001年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2003年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

（二）性質(zhì)所在

在組織不斷擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、不斷拓展的管理空間和不斷增加的組織層次的情況下，內(nèi)部審計(jì)為了進(jìn)一步加強(qiáng)組織的內(nèi)部管理控制而產(chǎn)生的一種管理方式。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要管理職能，也承當(dāng)了幫助組織，改善其經(jīng)營(yíng)管理，增加價(jià)值的目的。

我們同時(shí)也知道，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在目標(biāo)上有著很多不同之處。外部審計(jì)的目標(biāo)在于判斷組織的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映特定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，組織的資產(chǎn)是否安全，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表是按照公允會(huì)計(jì)原則編制，并與上一年度是保持一致。而內(nèi)部審計(jì)從事對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀的確認(rèn)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，涉及監(jiān)督評(píng)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程中的效果，即使外部審計(jì)確信銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的按照公允會(huì)計(jì)原則上的要求編制的，內(nèi)部審計(jì)局也可能基于增值性目的和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的考慮，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，由此可見(jiàn)，外部審計(jì)更關(guān)注結(jié)果，而內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注過(guò)程中，兩者在諸多方面存在區(qū)別。

內(nèi)部審計(jì)的主體性質(zhì)是組織的員工，也有獨(dú)立的實(shí)體（內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)），服務(wù)于組織本身，目標(biāo)在于評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理，關(guān)注組織未來(lái)發(fā)展，以保證實(shí)現(xiàn)組織整體目標(biāo)，范圍是組織所有的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理以及財(cái)務(wù)狀況，對(duì)所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的舞弊均給予關(guān)注，并能持續(xù)性地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，但獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)但受到管理層的一定影響。

外部審計(jì)的主體性質(zhì)是獨(dú)立的審計(jì)服務(wù)簽約機(jī)構(gòu)，服務(wù)于第三方（為需要可靠財(cái)務(wù)信息的第三方服務(wù)），關(guān)注被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的歷史數(shù)據(jù)的可理解性，范圍主要是財(cái)務(wù)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的舞弊，僅附帶地關(guān)注一般性舞弊的預(yù)防和檢查，一般是定期審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，通常一年一次，能夠完全獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審計(jì)者董事會(huì)和管理層的意愿可以不做回應(yīng)。

（三）組織所需

組織有需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個(gè)必要的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門不僅有各種“客戶群體”，而且對(duì)于那些“顧客”而言，其增值的形式也是多種多樣的，內(nèi)部審計(jì)部門擁有的客戶如下所列。

1.董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)。需要確認(rèn)與獨(dú)立評(píng)價(jià)組織在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性以及公司戰(zhàn)略執(zhí)行效果，為實(shí)現(xiàn)公司整體目標(biāo)提供建議，希望內(nèi)部審計(jì)部門成為信息確認(rèn)、效果評(píng)價(jià)和問(wèn)題咨詢的幫手，特別是內(nèi)部控制的適當(dāng)性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，法律法規(guī)的遵循性等。

2.高級(jí)管理層。需要確認(rèn)與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，為實(shí)現(xiàn)公司整體目標(biāo)提供咨詢建議。希望內(nèi)部審計(jì)部門成為確認(rèn)信息質(zhì)量的幫手，監(jiān)督內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)者和減少外部審計(jì)費(fèi)用的談判者。

3.各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理層。需要帶來(lái)創(chuàng)新和最佳實(shí)務(wù)，幫助提高經(jīng)營(yíng)效率的效果的能力。希望內(nèi)部審計(jì)部門不要向上級(jí)報(bào)告那些可能影響到他們業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息。

4.外部審計(jì)。需要幫助外部審計(jì)人員實(shí)施特定的審計(jì)工作，把內(nèi)部審計(jì)視為一種特別的內(nèi)部控制。

5.監(jiān)管當(dāng)局。需要從內(nèi)部審計(jì)部門行到企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循性和風(fēng)險(xiǎn)狀況的整體描述，希望內(nèi)部審計(jì)部門能成為其實(shí)施監(jiān)管可依靠的資源的助手。

6.投資者。需要對(duì)與組織相關(guān)的系統(tǒng)所生成的信息提供可靠、安全的確認(rèn)，希望內(nèi)部審計(jì)直接成為他們的幫手。

（四）環(huán)境所定

在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境下，企業(yè)全球化、集團(tuán)化和信息化勢(shì)不可檔，并有明顯的加速趨勢(shì)。外部環(huán)境日益復(fù)雜，變化加快，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。內(nèi)部環(huán)境管理層級(jí)增多，業(yè)務(wù)創(chuàng)新加速，業(yè)務(wù)種類繁多，內(nèi)部控制不確定因素逐步增加。在這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境里，組織必定要求內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的檢查、評(píng)價(jià)和咨詢工作，以保證組織各種業(yè)務(wù)按照法律法規(guī)等各項(xiàng)規(guī)章制度開展，高級(jí)管理層發(fā)出的各種管理要求得到快速有效地落實(shí)執(zhí)行。同時(shí)，組織也必定要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織面臨的外部經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境，加強(qiáng)分析調(diào)研，為高級(jí)管理層的正確決策提供建議和咨詢，增加組織的價(jià)值，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值量化指標(biāo)構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐和我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際的具體狀況，綜合考慮銀行內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性和安全性等各方面的要求，建立一套高效的內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)應(yīng)遵循以下原則。

1.重要性原則。內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)的選擇要覆蓋銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域，指標(biāo)的重要性原則不僅體現(xiàn)在該指標(biāo)作為其所在領(lǐng)域中重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，而且也能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的狀況及其變化程度。

2.一致性原則。指標(biāo)應(yīng)與組織的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)一致，指標(biāo)的變化能夠反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)偏好的變化趨勢(shì)，指標(biāo)的選擇應(yīng)與使用目的的保持一致，選取相一致的、合適的指標(biāo)，以真正發(fā)揮指標(biāo)體系的功能，具體的評(píng)價(jià)問(wèn)題都有一套評(píng)價(jià)體系，指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)也要針對(duì)評(píng)價(jià)目的不同而不同，所以指標(biāo)的一致性原則是體現(xiàn)指標(biāo)有效性的重要前提。

3.系統(tǒng)性原則。指標(biāo)應(yīng)分領(lǐng)域、分層級(jí)，從多方面反映內(nèi)部審計(jì)在各領(lǐng)域的開展工作的狀況，各個(gè)指標(biāo)之間要形成有機(jī)有序的聯(lián)系，形成一個(gè)完整的體系。

4.代表性原則。指標(biāo)應(yīng)重點(diǎn)反映內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的類型和來(lái)源，具有一定的代表性、獨(dú)立性，指標(biāo)的彼此相關(guān)性小，具體領(lǐng)域不宜過(guò)多，能代表該領(lǐng)域的狀況即可。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，有些指標(biāo)之間往往具有一定程度的相關(guān)性，因而要采用科學(xué)的方法處理指標(biāo)體系中彼此相關(guān)程度較大的因素，使指標(biāo)科學(xué)地準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況。同時(shí)，指標(biāo)數(shù)量不能過(guò)于龐大，避免過(guò)猶不及的情況，因此需要在經(jīng)過(guò)分析之后，在各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)中選擇能夠更多地體現(xiàn)這若干指標(biāo)內(nèi)涵的指標(biāo)。

5.可操作性原則。指標(biāo)應(yīng)清晰、含義明確，且測(cè)算方法標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同領(lǐng)域適用，指標(biāo)數(shù)值不會(huì)隨時(shí)間波動(dòng)過(guò)大，同時(shí)數(shù)據(jù)來(lái)源可靠且便于獲取，測(cè)算和匯總。對(duì)于定性指標(biāo)，應(yīng)能直接判斷，清晰表達(dá)。評(píng)價(jià)目標(biāo)是通過(guò)指標(biāo)體系中各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的實(shí)測(cè)實(shí)現(xiàn)的，這就要求設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，必須達(dá)到使每一項(xiàng)指標(biāo)所規(guī)定的內(nèi)容都可以實(shí)際測(cè)算，量化或計(jì)算，以獲得明確的結(jié)論，對(duì)于那些不宜量化或者難于測(cè)算的指標(biāo)不宜于作為指標(biāo)體系的一部分。

6.開放性原則。指標(biāo)要根據(jù)工作的開展不斷發(fā)展的完善，指標(biāo)是開放的、動(dòng)態(tài)調(diào)整的。在實(shí)際工作中，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的變化和組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好變化，指標(biāo)也將不斷地調(diào)整和優(yōu)化，指標(biāo)體系應(yīng)是一個(gè)系統(tǒng)性、獨(dú)立性的整體，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的變化而不斷變化。

（二）構(gòu)建步驟

一般而言，在指標(biāo)的構(gòu)建過(guò)程可為五個(gè)步驟，即：領(lǐng)域識(shí)別、指標(biāo)識(shí)別、指標(biāo)篩選、符合度計(jì)算、量化結(jié)果。

（三）指標(biāo)確定

指標(biāo)的確定方面，將按照構(gòu)建原則從治理層、內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)對(duì)象四個(gè)領(lǐng)域篩選出具有代表性的指標(biāo)作為量化內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的指標(biāo)。

1.治理層。指標(biāo)內(nèi)容主要是組織是否倡導(dǎo)誠(chéng)信正直企業(yè)文化核心價(jià)值觀；內(nèi)部審計(jì)部門歸屬于組織的“一把手”或主要決策人負(fù)責(zé)；主要管理層是否認(rèn)為沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)是不行的；是否建立起內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理直通最高領(lǐng)導(dǎo)的溝通機(jī)制；管理層是否愿意在重大事項(xiàng)決策前與內(nèi)部審計(jì)部門溝通。

2.內(nèi)部審計(jì)部門。指標(biāo)內(nèi)容主要是否致力于防范風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造價(jià)值；是否成為輸送組織人才的搖籃或基地；內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理不受限制地參加高級(jí)管理層會(huì)議和討論；是否以發(fā)現(xiàn)案件來(lái)主要評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員成績(jī)；內(nèi)部審計(jì)是否謹(jǐn)記自己的根基，專注舞弊與內(nèi)部控制；是否成為學(xué)習(xí)創(chuàng)新型的內(nèi)部審計(jì)組織；內(nèi)部審計(jì)人員的組成是否具有多樣性；內(nèi)部審計(jì)部門能夠量化自己的工作成果；內(nèi)部審計(jì)部門是否擁有一定數(shù)量較為充足的內(nèi)部審計(jì)人員。

3.內(nèi)部審計(jì)人員。指標(biāo)內(nèi)容主要是內(nèi)部審計(jì)人員不僅能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還能界定并提出解決問(wèn)題可操作建議；是否樹立內(nèi)部審計(jì)師理念；是否具有發(fā)現(xiàn)和分享最佳實(shí)踐的能力；是否給人的印象是工作專注、熱情好奇、積極創(chuàng)新、富有活力；是否能夠充分利用信息技術(shù)提高工作效率；能夠用簡(jiǎn)潔精練的語(yǔ)言有效溝通；是否比較清楚組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象。指標(biāo)內(nèi)容主要是是否認(rèn)識(shí)到客觀性與增值性是成功的關(guān)鍵；是否尊重并羨慕部門審計(jì)工作；對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是既不歡迎又歡迎；是否與內(nèi)部審計(jì)成為業(yè)務(wù)伙伴，建立信任和高度協(xié)作的互利關(guān)系。

（四）權(quán)重分析

按重要性等級(jí)劃分為五級(jí)，等級(jí)分?jǐn)?shù)越高代表重要性越高。極端重要（5分）：綜合考慮，未達(dá)到所導(dǎo)致的可能性及潛在損失，認(rèn)為其極端重要。非常重要（4分）：綜合考慮，未達(dá)到所導(dǎo)致的可能性及潛在損失，認(rèn)為其非常重要。一般重要（3分）：綜合考慮，未達(dá)到所導(dǎo)致的可能性及潛在損失，認(rèn)為其一般重要。較不重要（2分）：綜合考慮，未達(dá)到所導(dǎo)致的可能性及潛在損失，認(rèn)為其較不重要。不重要（1分）：綜合考慮，未達(dá)到所導(dǎo)致的可能性及潛在損失，認(rèn)為其不重要。

再按照達(dá)到程度，符合程度劃分為五個(gè)等級(jí)。完全符合（5分）、基本符合（4分）、部分符合（3分）、基本不符合（2分）、完全不符合（1分）。

對(duì)于任意一個(gè)指標(biāo)，評(píng)估領(lǐng)域總體符合度由重要性和符合度計(jì)算生成，公式如下：

其中：i為指標(biāo)的編，Ai為指標(biāo)的總體符合度，Gij為指標(biāo)的第j個(gè)重要性目標(biāo)，B（Gij）為Gij的重要性等級(jí)，C（Gij）為Gij的符合性等級(jí)。

最后，按各個(gè)不同的領(lǐng)域，加權(quán)計(jì)算得出最終的量化結(jié)果，其各領(lǐng)域的權(quán)值大小將根據(jù)在日常工作的經(jīng)驗(yàn)積累和各領(lǐng)域的重要性進(jìn)行判斷，其加權(quán)計(jì)算公式是：

量化結(jié)果=∑iαi*Ai，其中αi為指標(biāo)i的加權(quán)值

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在增加組織的價(jià)值在內(nèi)部審計(jì)的職能中不斷演變而來(lái)，對(duì)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理起著積極的作用。但是，對(duì)量化內(nèi)部審計(jì)對(duì)增加組織的價(jià)值的研究相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)要少一些。本文在總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)工作中不同的對(duì)象或領(lǐng)域?qū)?nèi)審工作的需求和重視程度，提出了構(gòu)建評(píng)價(jià)的量化模型，從現(xiàn)有的研究結(jié)果來(lái)看，指標(biāo)的篩選和量化計(jì)算等方面仍需要進(jìn)一步的細(xì)化，但對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)對(duì)增加組織價(jià)值具有一定的實(shí)用性。

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