鞏東義

【摘 要】 自2016年5月起全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施營(yíng)改增，作為稅制改革的新方向，營(yíng)改增給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來了很大影響，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、納稅管理、科研經(jīng)費(fèi)管理等方面發(fā)生了較大變化。營(yíng)改增全面實(shí)施以后，醫(yī)院“一般納稅人”范圍較“試點(diǎn)”時(shí)期明顯擴(kuò)大。文章以三甲醫(yī)院為例，基于一般納稅人身份，結(jié)合實(shí)際工作分析了營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，指出了實(shí)際執(zhí)行過程中存在的問題，并從細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目、合理選擇科研應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣方式、加強(qiáng)票據(jù)管理及納稅籌劃等方面提出了具體應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 三甲醫(yī)院； 財(cái)務(wù)管理

【中圖分類號(hào)】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）04-0107-03

2016年5月起全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增，醫(yī)院的應(yīng)稅業(yè)務(wù)也在改革范圍之列。營(yíng)改增作為稅制改革的新方向，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來了很大影響，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、納稅管理、科研經(jīng)費(fèi)管理等方面發(fā)生了較大變化。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定：營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件（會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等），也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。營(yíng)改增全面實(shí)施以后，醫(yī)院“一般納稅人”范圍較“試點(diǎn)”時(shí)期明顯擴(kuò)大。據(jù)北京地區(qū)部分三甲醫(yī)院和二級(jí)醫(yī)院納稅人身份調(diào)查顯示：三甲醫(yī)院多為一般納稅人，二級(jí)醫(yī)院由于缺乏應(yīng)稅業(yè)務(wù)，多數(shù)不屬于增值稅納稅人，少數(shù)為小規(guī)模納稅人。因此，與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對(duì)醫(yī)院管理的影響相對(duì)較小，在此暫不做討論。本文以三甲醫(yī)院為例，基于一般納稅人身份，就營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略展開分析。

一、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

與一般企業(yè)不同，醫(yī)院具有應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)并存的特點(diǎn)。《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》把醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入、其他收入四大部分[1]。眾所周知，醫(yī)院的醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政撥入的科教項(xiàng)目收入均享受免稅政策優(yōu)惠，屬于非應(yīng)稅收入。除此之外，醫(yī)院還存在許多醫(yī)療以外的其他收入，這部分收入項(xiàng)目繁多，隨意性大，與醫(yī)院所提供的非營(yíng)利醫(yī)療服務(wù)沒有必然的聯(lián)系。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）規(guī)定：對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，均應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。醫(yī)院的應(yīng)稅收入具體包括租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、進(jìn)修培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入、橫向科研經(jīng)費(fèi)收入等。營(yíng)改增以后，這些應(yīng)稅收入需按要求計(jì)算繳納增值稅，這對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大影響。

營(yíng)改增前后醫(yī)院應(yīng)稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化：

例：某三甲醫(yī)院收到醫(yī)藥公司藥物試驗(yàn)科研經(jīng)費(fèi)10萬元。用該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)買試劑材料一批5萬元（含稅），購(gòu)買實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)3萬元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%。

營(yíng)改增以前，醫(yī)院開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

取得收入時(shí)：

借：銀行存款 100 000

貸：科教項(xiàng)目收入 100 000

購(gòu)買材料時(shí)：

借：科教項(xiàng)目支出 50 000

貸：銀行存款 50 000

購(gòu)買設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 30 000

貸：銀行存款 30 000

營(yíng)改增以后，醫(yī)院開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率6%。

取得收入時(shí)：

借：銀行存款 100 000

貸：科教項(xiàng)目收入——應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入 94 339.62

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 660.38

購(gòu)買材料時(shí)：

借：科教項(xiàng)目支出——應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出 42 735.04

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 264.96

貸：銀行存款 50 000

購(gòu)買設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 25 641.03

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 358.97

貸：銀行存款 30 000

從以上分析可知，營(yíng)改增要求應(yīng)稅業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅須從收入和支出中剝離，稅金既不計(jì)入收入，也不計(jì)入成本費(fèi)用。由于價(jià)稅分離使固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，從而使醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)有價(jià)值受到影響。營(yíng)改增后醫(yī)院會(huì)計(jì)核算趨于復(fù)雜，這對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員來講，無疑是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。

二、營(yíng)改增對(duì)納稅管理的影響

（一）稅負(fù)水平的影響

營(yíng)改增以前，醫(yī)院的應(yīng)稅業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率5%。營(yíng)改增以后，醫(yī)院提供的應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，適用稅率6%。如果不能有效取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際稅率將達(dá)到5.66%，高于營(yíng)業(yè)稅率0.66%。因此，能否取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是決定醫(yī)院稅負(fù)水平的關(guān)鍵。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是由應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出產(chǎn)生的，醫(yī)院應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出包括勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、印刷費(fèi)、版面費(fèi)等。其中勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)占有一定比例，且不能取得增值稅專用發(fā)票，醫(yī)院會(huì)因此損失部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另一方面，購(gòu)置設(shè)備、衛(wèi)生材料等開支，大多能夠取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率6%、11%、13%、17%不等。而醫(yī)院提供的應(yīng)稅業(yè)務(wù)一般適用6%的稅率。目前增值稅納稅管理執(zhí)行所有稅率混合抵扣。單純從稅率上分析，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的比對(duì)醫(yī)院比較有利。如果應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出能部分取得增值稅專用發(fā)票，即可使醫(yī)院的納稅負(fù)擔(dān)大幅降低。

（二）納稅核算的影響

1.納稅核算趨于復(fù)雜

繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)交稅金=應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入×稅率。營(yíng)改增以后，應(yīng)交稅金=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。

例：某三甲醫(yī)院5月份其他收入、科教項(xiàng)目收入中分別取得應(yīng)稅收入30萬元、500萬元。使用應(yīng)稅科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買2臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，稅額17萬元，合計(jì)金額117萬元。

繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=5 300 000×5%=265 000（元）

繳納增值稅后：

不含稅銷售額=5 300 000/1.06=5 000 000（元）

銷項(xiàng)稅=5 000 000×6%=300 000（元）

應(yīng)交增值稅=300 000-170 000=130 000（元）

上例分析可見，營(yíng)改增后，應(yīng)交增值稅需從銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)兩個(gè)方面進(jìn)行核算，納稅核算較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜。同時(shí)由于扣減了購(gòu)入固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，使醫(yī)院當(dāng)月應(yīng)交稅金比繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)少繳135 000元，降低稅負(fù)51%。可見營(yíng)改增對(duì)降低稅負(fù)起到了積極作用[2]。

2.納稅申報(bào)更加嚴(yán)謹(jǐn)

營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)，只需在“地稅”納稅系統(tǒng)中填寫本期應(yīng)稅收入，選擇相應(yīng)稅率即生成繳款書完成申報(bào)。營(yíng)改增后，醫(yī)院需在“國(guó)稅”納稅系統(tǒng)中填寫增值稅一般納稅人申報(bào)表及其附列資料等10多張報(bào)表，需將本期應(yīng)稅收入價(jià)稅分離，按不同稅率分別填列銷項(xiàng)稅明細(xì)資料表，同時(shí)填列本期認(rèn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)資料表。納稅系統(tǒng)根據(jù)本期銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅及其他相關(guān)資料，自動(dòng)生成應(yīng)交稅金。表與表之間有緊密的勾稽關(guān)系，整個(gè)申報(bào)過程既復(fù)雜又嚴(yán)謹(jǐn)。

實(shí)際工作中有些醫(yī)院只申報(bào)開據(jù)增值稅票據(jù)的收入，而不申報(bào)未開票據(jù)的應(yīng)稅收入。國(guó)稅部門增值稅申報(bào)系統(tǒng)，“附列報(bào)表（一）”暨《本期銷售情況明細(xì)表》中明確要求：納稅人需分別填列增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、其他票據(jù)和未開票據(jù)的收入和稅金?？梢姡瑹o論開票與否、開具何種票據(jù)，只要是應(yīng)稅業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅。這一點(diǎn)應(yīng)引起醫(yī)院財(cái)務(wù)人員注意。

三、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的影響

三甲醫(yī)院特別是大學(xué)附屬醫(yī)院，肩負(fù)著醫(yī)療、教學(xué)和科研的繁重任務(wù)，科研經(jīng)費(fèi)所占比例相當(dāng)可觀，且項(xiàng)目繁多，資金來源呈多元化。根據(jù)來源渠道不同，科研經(jīng)費(fèi)分為橫向經(jīng)費(fèi)和縱向經(jīng)費(fèi)。來源于企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的科研經(jīng)費(fèi)即橫向經(jīng)費(fèi)。橫向經(jīng)費(fèi)屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)，是醫(yī)院繳納增值稅的主要項(xiàng)目。財(cái)政體系撥入的科研經(jīng)費(fèi)為縱向經(jīng)費(fèi)，屬于非應(yīng)稅業(yè)務(wù)?？蒲薪?jīng)費(fèi)橫縱交織、錯(cuò)綜復(fù)雜。營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的管理影響較大。

（一）對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)入賬金額的影響

營(yíng)改增以前，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，醫(yī)院橫向科研經(jīng)費(fèi)收入與會(huì)計(jì)賬面收入金額一致，不存在差異。營(yíng)改增以后，由于撥入的橫向科研經(jīng)費(fèi)屬于含稅收入，需按增值稅核算要求從收入中將銷項(xiàng)稅分離，橫向科研經(jīng)費(fèi)收入/1.06=會(huì)計(jì)賬面收入。因此，會(huì)計(jì)賬面收入小于實(shí)際撥入的橫向科研經(jīng)費(fèi)，二者會(huì)產(chǎn)生收入差額[3]。

（二）對(duì)橫向科研項(xiàng)目成本的影響

營(yíng)改增后，橫向科研經(jīng)費(fèi)繳納增值稅，稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%上升為6%，能否及時(shí)足額取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，直接影響到科研項(xiàng)目成本?？蒲许?xiàng)目成本費(fèi)用包括差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)等。其中差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)所占比例較高，且不能取得增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，會(huì)直接增加科研項(xiàng)目成本[3]。積極控制差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的開支比例，重視進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，是降低科研項(xiàng)目成本的有效途徑。

（三）對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理的影響

橫向科研經(jīng)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是按單一項(xiàng)目抵扣，還是所有項(xiàng)目混合抵扣，兩種方法各有利弊。按單一項(xiàng)目抵扣管理權(quán)責(zé)清晰，但核算繁瑣，不利于醫(yī)院整體稅負(fù)水平的調(diào)節(jié)；按所有項(xiàng)目混合抵扣管理省時(shí)省力，有利于醫(yī)院整體稅控調(diào)節(jié)和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的統(tǒng)籌使用，但容易產(chǎn)生“大鍋飯”現(xiàn)象，不利于調(diào)動(dòng)科研人員積極性和科研項(xiàng)目成本核算。醫(yī)院需根據(jù)自身情況，選擇適合的管理方式。

四、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的具體策略

（一）細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目

由于醫(yī)院具有應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)并存的特點(diǎn)，因此，營(yíng)改增以后醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須明確應(yīng)稅和非應(yīng)稅的界限，對(duì)應(yīng)稅和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支分別核算。醫(yī)院信息技術(shù)人員應(yīng)按照增值稅核算要求重新定義會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，給應(yīng)稅業(yè)務(wù)加以特殊標(biāo)識(shí)，以區(qū)別非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目，強(qiáng)化培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，防止應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支的混淆。

1.收支科目調(diào)整

根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要，在其他收入中下設(shè)“應(yīng)稅收入”“非應(yīng)稅收入”明細(xì)科目，在科教項(xiàng)目收入中下設(shè)“應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入”“非應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入”明細(xì)科目。同時(shí)，在其他支出中下設(shè)“應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”“非應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”明細(xì)科目。在科教項(xiàng)目支出中下設(shè)“應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出”“非應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出”明細(xì)科目。

2.資產(chǎn)物資會(huì)計(jì)核算科目調(diào)整

營(yíng)改增以后，增值稅核算要求購(gòu)置的固定資產(chǎn)、材料物資需價(jià)稅分離。醫(yī)院固定資產(chǎn)、材料物資需區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅分別核算。因此，醫(yī)院需在固定資產(chǎn)科目下增設(shè)“應(yīng)稅資產(chǎn)”“非應(yīng)稅資產(chǎn)”，在衛(wèi)生材料科目下增設(shè)“應(yīng)稅材料”“非應(yīng)稅材料”等明細(xì)科目。

3.納稅核算會(huì)計(jì)科目調(diào)整

由于增值稅受對(duì)外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅和購(gòu)買商品或服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅共同影響，因此，實(shí)施營(yíng)改增以后，醫(yī)院不僅要核算收入所形成的銷項(xiàng)稅，還要核算支出所帶來的進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)增值稅納稅核算的需要，醫(yī)院需及時(shí)調(diào)整納稅核算會(huì)計(jì)科目，在應(yīng)交稅金科目中下設(shè)“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”“應(yīng)交增值稅——未交增值稅”“應(yīng)交增值稅——未交增值稅轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目。

（二）科研應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅采用綜合抵扣與單一項(xiàng)目抵扣相結(jié)合的管理方式

對(duì)于科研應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，建議采用應(yīng)稅項(xiàng)目綜合抵扣與單一項(xiàng)目抵扣相結(jié)合的管理方式。在應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下設(shè)置項(xiàng)目明細(xì)賬，登記各項(xiàng)目納稅明細(xì)。

例：某三甲醫(yī)院本月銷項(xiàng)稅52 000元。其中A項(xiàng)目20 000元，B項(xiàng)目12 000元， C項(xiàng)目20 000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票共2張，合計(jì)金額23 000元， 其中A項(xiàng)目10 000元，B項(xiàng)目13 000元，C項(xiàng)目0元 。

醫(yī)院綜合抵扣計(jì)算繳納增值稅：52 000-23 000=29 000（元）

單一項(xiàng)目抵扣計(jì)算繳納增值稅：

A項(xiàng)目20 000-10 000=10 000（元）

B項(xiàng)目 12 000-13 000= -1 000（元）

C項(xiàng)目 20 000-0=20 000（元）

A項(xiàng)目欠繳稅款=（1 000/20 000+10 000 ）×10 000 =333.33（元）

C項(xiàng)目欠繳稅款=（1 000/20 000+10 000 ）×20 000 =666.67（元）

將上述計(jì)算結(jié)果分別記入應(yīng)交增值稅明細(xì)賬和項(xiàng)目明細(xì)賬，將B項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅1 000元記入項(xiàng)目明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，同時(shí)將A項(xiàng)目333.33元和C項(xiàng)目666.67元欠繳稅款記入項(xiàng)目明細(xì)賬待下期補(bǔ)繳。這種方式下，醫(yī)院既可以不浪費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，綜合掌控稅負(fù)水平，又可以明晰各項(xiàng)目間權(quán)責(zé)，真正做到“親兄弟明算賬”，有效激勵(lì)科研人員的積極性。

（三）加強(qiáng)票據(jù)管理，做好納稅籌劃

增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。對(duì)于開具人而言無論是“專票”還是“普票”，均需繳納增值稅，但是對(duì)于發(fā)票取得人而言則不同，取得增值稅專用發(fā)票的稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而取得增值稅普通發(fā)票的稅額則不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)重視增值稅發(fā)票開具和報(bào)銷的審核，對(duì)于開具的增值稅專用發(fā)票，需將持票人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)一一填寫清楚。如果受票人不能提供以上信息，則不予開具增值稅專用發(fā)票，而只能開具增值稅普通發(fā)票。

另一方面，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)銷項(xiàng)稅的抵扣作用決定了增值稅（進(jìn)項(xiàng)）專用發(fā)票的重要性。應(yīng)稅業(yè)務(wù)的支出如果不能取得增值稅專用發(fā)票，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而加大應(yīng)交稅費(fèi)，增加醫(yī)院負(fù)債，影響收支效益。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極做好納稅籌劃，重視增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣核算。對(duì)于應(yīng)稅業(yè)務(wù)購(gòu)買商品和服務(wù)的支出，應(yīng)強(qiáng)調(diào)在質(zhì)量、價(jià)格相近的情況下，以方便取得增值稅專用發(fā)票為條件，選擇供應(yīng)商和服務(wù)商，以降低稅負(fù)水平[4]。嚴(yán)格票據(jù)的審核，對(duì)于未取得增值稅專用發(fā)票的開支，要查明原因，追討更換票據(jù)，降低納稅負(fù)擔(dān)。

值得注意的是，實(shí)際工作中，有的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門因?yàn)閼峙潞怂懵闊贿M(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣核算，白白放棄了政策紅利，使醫(yī)院稅負(fù)不減反增，影響了醫(yī)院效益。這一點(diǎn)應(yīng)引起醫(yī)院財(cái)務(wù)人員重視。

結(jié) 論

綜合上述分析，營(yíng)改增為醫(yī)院迎來了減負(fù)降稅的大好機(jī)遇，同時(shí)也給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。醫(yī)院要適應(yīng)形勢(shì)，抓住機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來的利與弊，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，改善和提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，重視進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，做好納稅籌劃，切實(shí)享受稅制改革所帶來的政策紅利?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[2] 蔣彩平.“營(yíng)改增”對(duì)高校的影響及分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（8）：111-113.

[3] 饒寶紅.后“營(yíng)改增”時(shí)代對(duì)高校涉稅業(yè)務(wù)的影響及核算研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015（16）：79-81.

[4] 劉智升.醫(yī)院營(yíng)改增若干問題探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（12）：23.