趙東昇

【摘 要】內(nèi)部控制是中小企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其重要的組成部分，而合理有效的內(nèi)部控制體制是企業(yè)決策、管理的重要參考，并帶動(dòng)動(dòng)企業(yè)進(jìn)入良好的發(fā)展模式。隨著內(nèi)部控制理論體系的逐步完善及內(nèi)部控制規(guī)范要求的逐漸形成，中小企業(yè)的管理經(jīng)營也在日趨走向成熟。目前很多中小企業(yè)在市場競爭中面臨倒閉破產(chǎn)的問題，實(shí)則體現(xiàn)出中小企業(yè)未建立適合的內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足

很多中小型企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督；認(rèn)為內(nèi)部控制制度是做給別人看的；或者認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是增加管理人員；或者認(rèn)為中小企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力和人力的限制很難進(jìn)行內(nèi)部控制。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足，會(huì)計(jì)制度流于形式

會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體表現(xiàn)為：隨意編造虛假的會(huì)計(jì)信息。一些單位或因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，賬目混亂，數(shù)據(jù)失真，或?yàn)榱搜谏w真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；不少企業(yè)管理者對會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要，有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或企業(yè)利益而無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（三）沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)外審計(jì)的重要性

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》要求“大中型企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”，這說明我國內(nèi)部審計(jì)的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到企業(yè)重視，被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來的，大多未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身應(yīng)客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的。而外部審計(jì)包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，政府審計(jì)帶有目的性、強(qiáng)制性，主要是針對國有大中型企業(yè)，很難顧及到中小型企業(yè)特別是中小型的民營企業(yè)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠正常運(yùn)行的一個(gè)重要條件，而我國大多數(shù)中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行，制約著中小企業(yè)的發(fā)展，這些不足之處主要體現(xiàn)在：

1、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離

在中小企業(yè)剛起步發(fā)展的時(shí)候，由于組織規(guī)模小、產(chǎn)品樣式單一、員工人數(shù)少且管理方式略為簡單，是可以促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營效率的。但是隨著企業(yè)的組織規(guī)模越來越大，家族式的治理模式會(huì)讓非家族員工缺乏歸屬感和認(rèn)同感，導(dǎo)致員工之間缺乏信任和支持，可能造成較大的人員流動(dòng)性；家族是模式的兩權(quán)合一極有可能架空公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)機(jī)制，使企業(yè)的管理一片混亂。

2、缺乏權(quán)利制衡機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)的兩權(quán)合一致使所有者與經(jīng)營者制衡的機(jī)制在中小企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中形同虛設(shè)?！豆痉ā分忻鞔_規(guī)定，董事會(huì)是作為公司股東利益的代表者對公司的經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督的。但是，在中小企業(yè)中，大多都是“內(nèi)聘董事”構(gòu)成了董事會(huì)。這些“內(nèi)聘董事”主要負(fù)責(zé)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但同時(shí)又隸屬于公司經(jīng)理管理，致使他們都要聽命于總經(jīng)理。與此同時(shí)，中小企業(yè)的家族色彩濃烈，很多員工可能與企業(yè)所有者有著血緣上的關(guān)系，他們在中小企業(yè)內(nèi)部也是公司經(jīng)理的部下，因此，民營企業(yè)的監(jiān)事會(huì)也是徒有虛名的。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能弱化

1、內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

在時(shí)間范圍上，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往知識(shí)涉及到事后審計(jì)，基本不考慮事前審計(jì)和事中審計(jì)；在空間范圍上，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般只限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)方面，審計(jì)的對象僅僅包括會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證和其他相關(guān)的資料。

2、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

審計(jì)最重要的就是獨(dú)立性，但是中小企業(yè)很多特點(diǎn)造就了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。第一，在很多中小企業(yè)中存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，這種情況往往造成董事長一人說了算。第二，中小企業(yè)家族色彩濃厚，往往以親友關(guān)系來管理公司。第三，大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有設(shè)立專門的部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步下降。

3、內(nèi)部審計(jì)定位不明確

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)發(fā)展的時(shí)間并不長，內(nèi)部審計(jì)定位在中小企業(yè)的問題主要體現(xiàn)在定位側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督型這一類型。內(nèi)部審計(jì)在我國發(fā)展的初期，國有企業(yè)被要求在其管理內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)這個(gè)機(jī)構(gòu)作為國家審計(jì)的一個(gè)補(bǔ)充，于是這就給內(nèi)部審計(jì)加上了—個(gè)類似監(jiān)督執(zhí)法的形象，而不是將他作為可以參與管理、制定決策的管理者角色，這就影響了企業(yè)本身的發(fā)展。

4、內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門混淆

在大多數(shù)中小企業(yè)，盡管有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是為了節(jié)省成本內(nèi)部審計(jì)部門的人員很多都是從會(huì)計(jì)部門調(diào)配過來的，由他們來對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)徇私舞弊的可能性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理水平落后

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營的重要工具。但中小企業(yè)存在的種種特點(diǎn)制約著其管理思路，往往輕視風(fēng)險(xiǎn)管理，急功近利的生產(chǎn)經(jīng)營型管理理念很可能使管理者忽視存在的風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的盲目性，這可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

很多中小企業(yè)管理者往往由個(gè)人發(fā)家創(chuàng)業(yè)，與家族有連帶關(guān)系，企業(yè)管理的水平一般不高，基礎(chǔ)管理相對薄弱，使得中小企業(yè)的管理水平普遍比較落后。

（四）中小企業(yè)文化落后

企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。它對企業(yè)員工的思想觀念及行為方式有著長遠(yuǎn)且不可直接估量的影響。

大多數(shù)的中小企業(yè)并沒有形成與戰(zhàn)略、管理相適應(yīng)的企業(yè)文化，對企業(yè)文化缺乏正確的認(rèn)識(shí)。中小企業(yè)文化建設(shè)不到位直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，針對中小企業(yè)的特點(diǎn)，以及在經(jīng)營過程中存在的問題，我認(rèn)為可以通過以下幾個(gè)方面的努力來解決。

（一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

合理的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠正常運(yùn)行的必要條件，所以中小企業(yè)必須改善其現(xiàn)有的家族治理模式，使企業(yè)的治理模式能夠適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第一，對企業(yè)的融通資金增多，就會(huì)改變企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)分散了企業(yè)面對的風(fēng)險(xiǎn)，也解決了企業(yè)中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，又在很大程度上可以使中小企業(yè)改變其家族式“兩權(quán)合一”的治理模式。這時(shí)需要通過政府的力量來健全企業(yè)的外部市場體系。

第二，雇傭職業(yè)經(jīng)理人對企業(yè)進(jìn)行管理。引入職業(yè)經(jīng)理人，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)就能夠徹底分離，從而使董事會(huì)、股東與管理者之間形成一種強(qiáng)有力的權(quán)力制衡關(guān)系。

（二）充分發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

第一，內(nèi)部審計(jì)的職能不能僅僅止步于監(jiān)督，而應(yīng)該更多的在經(jīng)濟(jì)咨詢、評(píng)價(jià)服務(wù)方面施展拳腳。這個(gè)服務(wù)職能主要是指，內(nèi)部審計(jì)部門要在企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)可能的風(fēng)險(xiǎn)與一些影響內(nèi)部控制的缺陷，對其進(jìn)行分析并向企業(yè)管理層提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建設(shè)性的意見，使得企業(yè)的經(jīng)營管理得到改善，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第二，內(nèi)部審計(jì)部門必須成為一個(gè)完全獨(dú)立的部門，只隸屬于公司董事會(huì)管理。同時(shí)，中小企業(yè)要建立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。

第三，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的防弊糾錯(cuò)逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，從事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。提高部門原有員工的知識(shí)儲(chǔ)備，建立考核制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門人員的基本素質(zhì)要求，招錄內(nèi)部審計(jì)部門需要的各種知識(shí)型人才。

（三）建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)內(nèi)部控制必須考慮的因素。而在企業(yè)所有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才是重要的風(fēng)險(xiǎn)，因此，建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是中小企業(yè)改善內(nèi)部控制制度的一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：

第一，設(shè)立一個(gè)專門的組織機(jī)構(gòu)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，也可以從屬于企業(yè)其他的管理部門。

第二，建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)警的信息庫，是企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的關(guān)鍵步驟。

第三，它是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制中最重要的部分，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出可能的風(fēng)險(xiǎn)事件，并對其原因、類型及程度進(jìn)行深入的分析，得出具體的參考數(shù)據(jù)。

第四，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的最終環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)就可以直接看到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)

首先，企業(yè)文化在一定意義上其實(shí)就是企業(yè)家文化，因而中小企業(yè)的企業(yè)家對企業(yè)文化的正確認(rèn)識(shí)和理解以及如何審時(shí)度勢地打造并踐行企業(yè)文化，顯得及其重要。

其次，企業(yè)文化建設(shè)不單單只是為了建設(shè)企業(yè)文化，而是為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為員工帶來物質(zhì)利益和精神利益，因此，企業(yè)必須建立激勵(lì)機(jī)制，通過激勵(lì)調(diào)動(dòng)員工建設(shè)企業(yè)文化的積極性和主動(dòng)。

最后，以企業(yè)精神為指導(dǎo)，做好各項(xiàng)規(guī)章制度的建立和執(zhí)行，在員工中培育形一種氛圍，讓員工在潛移默化中形成集體意識(shí)，讓員工有歸屬感，把企業(yè)與員工塑造成一個(gè)命運(yùn)共同體。

【參考文獻(xiàn)】

[1]成中英.中國企業(yè)內(nèi)部管理哲學(xué)[M].上海：學(xué)林出版社，2011，（8）.

[2]劉云霞.淺析如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[M].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)出版社，2011，（2）.

[3]黃文頌.企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題[J].企業(yè)經(jīng)貿(mào)，2013，（4）.

[4]吳新華.淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度J].財(cái)經(jīng)界，2012，（5）.