姚玉山+薛懿+許洪坤

摘要：近年來，隨著建筑市場競爭的日益激烈，建筑企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險也逐漸加大，為了更好地管控建筑企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)風(fēng)險，做好企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范和管理工作變得尤為重要。建筑集團(tuán)的管理者必須及時識別和應(yīng)對運(yùn)營中遇到的各種風(fēng)險，及時做出正確的決策，這就需要有準(zhǔn)確信息的支持。內(nèi)部管理會計報告作為信息的載體，可以幫助集團(tuán)管理層預(yù)測決策、規(guī)劃控制與分析評價。文章結(jié)合企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控理論對建筑企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理會計報告體系進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，在已有研究成果的基礎(chǔ)上，采用理論分析和實際情況需求構(gòu)建了一套建筑企業(yè)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險管控的內(nèi)部管理會計報告體系。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)集團(tuán) 管理會計 內(nèi)部報告

一、管理會計概述

（一）管理會計的定義和起源

管理會計是運(yùn)用生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的信息預(yù)測前景、參與企業(yè)的管理決策、規(guī)劃企業(yè)未來、控制并評價企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)。

管理會計起源于西方，現(xiàn)代管理學(xué)大師泰羅在20世紀(jì)初創(chuàng)建了科學(xué)管理理論體系，分析每一個微觀的生產(chǎn)活動，對生產(chǎn)活動進(jìn)行計量，簡化生產(chǎn)活動，減少不必要的活動，從活動標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算控制、差異分析的微觀角度來提高生產(chǎn)效率，泰羅制的局限是只見樹木不見森林，不能貫穿企業(yè)的整個生產(chǎn)運(yùn)營周期。隨著生產(chǎn)、銷售活動的全面發(fā)展，市場越來越大，出現(xiàn)了用于衡量企業(yè)績效和部門效率的“杜邦財務(wù)指標(biāo)分析體系”，該體系注重投資凈利潤指標(biāo)，管理會計形成了預(yù)算體系和成本體系為基礎(chǔ)的成本決策和財務(wù)控制體系。1952年管理會計體系初步形成，國際會計師協(xié)會正式采用了管理會計體系，現(xiàn)代會計從此分為財務(wù)會計和管理會計。

20世紀(jì)50年代后，管理會計的方法不斷發(fā)展，出現(xiàn)了大量的分析方法，如線性規(guī)劃、控制論、投入產(chǎn)出等。20世紀(jì)90年代，隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及高新技術(shù)的使用，管理會計的發(fā)展愈加復(fù)雜，管理會計出現(xiàn)了兩個發(fā)展方向：一個是宏觀性的，將客戶的所有信息進(jìn)行云計算，判斷客戶的信用、傾向、需求、供給和放貸可能性；另一個是內(nèi)部管理上越來越精細(xì)，公司實行扁平化管理，各個方面劃分的很細(xì)，利用平衡計分卡等方法分析企業(yè)行為。

（二）管理會計的主要工具

在目前眾多的管理會計工具中，常用的工具主要有：全面預(yù)算管理系統(tǒng)、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值 （ EVA）、作業(yè)成本法等。

1.全面預(yù)算管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，是西方標(biāo)準(zhǔn)的管理程序，是企業(yè)控制系統(tǒng)中的核心，包括目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內(nèi)容。

2.平衡計分卡。平衡計分卡創(chuàng)建于20世紀(jì)90年代初，目的是提高管理決策的內(nèi)容。平衡計分卡具有以下特點(diǎn)：第一，通過因果關(guān)系鏈，財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的整合策略，關(guān)注結(jié)果和驅(qū)動指數(shù)，使它成為一種前饋控制系統(tǒng)。第二，通過財務(wù)指標(biāo)的三個維度，準(zhǔn)確反映本企業(yè)競爭優(yōu)勢的實質(zhì)，使績效管理更具戰(zhàn)略意義。

3.經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。經(jīng)濟(jì)增加值是指從企業(yè)所得稅后凈利潤中扣除債務(wù)成本和股權(quán)成本后的凈額，其本質(zhì)是所有的資本投入都是有資金成本的，企業(yè)的利潤只有高于資本成本時股東才有收益。經(jīng)濟(jì)增加值是用來評價管理者利用各種有成本的資金為股東創(chuàng)造財富的能力，主要應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)設(shè)定、業(yè)務(wù)流程管理改進(jìn)、企業(yè)人員的業(yè)績評價和報酬計劃設(shè)計等領(lǐng)域，是企業(yè)用來考核經(jīng)營業(yè)績的一種管理工具。

4.作業(yè)成本法。作業(yè)成本法最初的目標(biāo)是創(chuàng)造一個更好的測量和分配產(chǎn)品成本的方法，廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、客戶盈利能力分析等方面。

二、我國管理會計報告的現(xiàn)狀

管理會計報告的價值主要體現(xiàn)在以下方面：績效評價，也就是責(zé)任報告，跟蹤關(guān)鍵KPI指標(biāo)，反映各責(zé)任部門業(yè)績實現(xiàn)情況；業(yè)務(wù)預(yù)測，幫助管理者了解企業(yè)現(xiàn)狀，對于未來目標(biāo)能否實現(xiàn)做出較為準(zhǔn)確的判斷；風(fēng)險預(yù)警，反映運(yùn)營執(zhí)行過程中的異常情況，監(jiān)控戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的風(fēng)險；管理決策，為管理者提供決策依據(jù)，比如投資決策、定價決策等。我國企業(yè)管理會計報告存在三方面問題。

（一）管理會計報告主要依附于財務(wù)會計報告體系

在企業(yè)管理者眼中，會計工作應(yīng)該圍繞著財務(wù)會計報告展開，很少會有人將會計工作拓展到管理會計的領(lǐng)域，甚至有的企業(yè)會認(rèn)為會計工作就是事后的算賬和記賬的過程。由于缺乏對管理會計理論知識的了解，再加上管理會計報告體系本身的不完善，導(dǎo)致管理會計工作非常依賴于財務(wù)會計報告體系，企業(yè)管理者只是把管理會計報告當(dāng)作財務(wù)會計報告的補(bǔ)充。這樣就造成了管理會計報告缺乏獨(dú)立性，從而使管理的效果大大降低。

（二）管理會計報告體系的理論研究和應(yīng)用實踐嚴(yán)重脫節(jié)

由于我國對管理會計報告的相關(guān)研究經(jīng)驗較少，很少有將管理會計報告體系應(yīng)用到實際的企業(yè)管理工作中，這樣就造成企業(yè)管理會計報告體系的理論研究與應(yīng)用實踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）管理會計報告體系的構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性

管理會計是一門較為復(fù)雜的學(xué)科，目前還沒有形成一套系統(tǒng)的理論體系，而管理會計報告體系更缺乏系統(tǒng)性。我國企業(yè)對管理會計報告的應(yīng)用還是很淺薄的，當(dāng)前可以獨(dú)立并且科學(xué)地編制管理會計報告的企業(yè)很少，管理會計報告應(yīng)用淺薄的原因是理論界對管理會計報告的研究和關(guān)注少。

三、建筑企業(yè)集團(tuán)管理會計內(nèi)部報告體系建設(shè)的必要性

（一）應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的需要

隨著當(dāng)前建筑業(yè)競爭的日益激烈，建筑企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)風(fēng)險逐漸加劇，為避免建筑企業(yè)經(jīng)營過程中的各種問題最終轉(zhuǎn)變成財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)集團(tuán)日常管理用的各種數(shù)據(jù)必須囊括所有生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)以及客戶環(huán)境的分析，而目前對外的財務(wù)報告和現(xiàn)有的內(nèi)部管理報告已經(jīng)不能滿足日常提倡的精細(xì)化管理要求，只有加強(qiáng)內(nèi)部管理會計的建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告體系，才能提高各種信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，讓管理者時刻了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，及時察覺運(yùn)營中的各種風(fēng)險，提前預(yù)防和規(guī)避各種風(fēng)險，預(yù)測未來，這樣管理層才能基于精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)資料支持，做出有利于建筑企業(yè)集團(tuán)長久發(fā)展的決策。

（二）集團(tuán)管控的需要

建筑企業(yè)集團(tuán)的子分公司、施工項目遍布全國各地，集團(tuán)公司管控子分公司還較容易，管理子分公司下屬的項目部難度就大了，要想全方位管理好子分公司及下屬項目部，必須及時掌握下屬各單位的現(xiàn)場生產(chǎn)經(jīng)營、安全質(zhì)量、財務(wù)狀況、客戶滿意度等信息，從中查看各單位遵守國家法律和集團(tuán)內(nèi)控制度的情況，及時發(fā)現(xiàn)并改正問題，這樣才能運(yùn)籌帷幄。而目前集團(tuán)管控的方式較為粗放，集團(tuán)各部門都有定期需要下屬各單位填報的數(shù)據(jù)報表，下屬各單位也忙的不亦樂乎，最后各部門匯總數(shù)據(jù)時，同樣的指標(biāo)各部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致，嚴(yán)重影響了集團(tuán)管控的效率，因此急需構(gòu)建一套綜合性內(nèi)部管理會計報表。

（三）大數(shù)據(jù)下財務(wù)共享職能的支持

近年來云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，催生了一個新的技術(shù)時代。新的信息技術(shù)和企業(yè)經(jīng)營管理融合，創(chuàng)造出大數(shù)據(jù)時代的新商業(yè)模式。在這種經(jīng)營管理需求和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)的雙重引領(lǐng)下，以云軟件行業(yè)為代表的財務(wù)管理迎來了巨大的發(fā)展機(jī)遇。對于會計管理，大數(shù)據(jù)為企業(yè)管理和資源的合理配置、優(yōu)化決策和當(dāng)前及未來經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價，提供更多的可能性。大數(shù)據(jù)是在一定程度上履行預(yù)測分析、決策分析、成本控制、責(zé)任會計等管理會計職能的基礎(chǔ)。

四、構(gòu)建建筑企業(yè)集團(tuán)管理會計報告

（一）需要考慮的因素

1.立足于建筑業(yè)當(dāng)前的形勢。近年來隨著國家對基礎(chǔ)設(shè)施投資的加大，對建筑業(yè)準(zhǔn)入門檻的降低，越來越多的建筑承包商加入到祖國的建設(shè)大潮中來，施工企業(yè)的競爭變得越來越激烈，加上今年“營改增”政策的全面實施，施工企業(yè)必須從過去的粗放式管理模式向精細(xì)化管理方向轉(zhuǎn)型，而要實現(xiàn)精細(xì)化管理，財務(wù)的作用是至關(guān)重要的，數(shù)據(jù)指標(biāo)是各項管理的最好的反映，財務(wù)人員如何及時有效地提供出真實的數(shù)據(jù)，是精細(xì)化管理中的關(guān)鍵。

2.財務(wù)共享、大數(shù)據(jù)推動下的背景。目前大多數(shù)建筑企業(yè)集團(tuán)為提高管理水平，均已上線財務(wù)共享中心，將專業(yè)性強(qiáng)的和標(biāo)準(zhǔn)化較高的事務(wù)性工作放在財務(wù)共享中心，這樣財務(wù)人員就能從瑣碎的日常業(yè)務(wù)、手工錄入憑證中解放出來，將更多的精力放在財務(wù)的審核、監(jiān)督、管理方面，使得子分公司及項目部的財務(wù)人員從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，財務(wù)共享中心負(fù)責(zé)會計核算與報表編制，由此實現(xiàn)了“賬表一體化”“一套賬一套表”，解決了匯總級次多、編報口徑不一致、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、工作負(fù)荷重等問題，大數(shù)據(jù)下的財務(wù)共享職能為構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告體系奠定了基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建建筑集團(tuán)管理會計報告體系

1.站在公司的戰(zhàn)略層面上，樹立管理會計理念。管理會計的本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理行為，而不是簡單的企業(yè)財務(wù)會計行為。它不僅挑戰(zhàn)了管理者的價值觀，而且考驗了管理者的管理意識。目前，大多數(shù)施工企業(yè)的管理者都缺少管理意識，理論知識水平較低，根本不清楚管理會計的重要性，直接影響管理會計在建筑企業(yè)的推廣和應(yīng)用。市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)管理者不僅要了解業(yè)務(wù)，還要了解管理。未來財務(wù)人員的定位——財務(wù)部門70%人員、70%時間在做管理分析。

管理會計報告是反映企業(yè)經(jīng)營管理過程與經(jīng)營成果狀況的報告資料，是幫助企業(yè)管理層決策和控制的文件，為公司治理與管理提供所需信息。通過科學(xué)的管理報告體系，可以幫助不同層級的領(lǐng)導(dǎo)人員獲取有用信息，同時也幫助他們快速、及時、準(zhǔn)確地為上一級領(lǐng)導(dǎo)提供信息。管理報告體系的搭建要從實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的角度出發(fā)，基于公司目前管理架構(gòu)、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和發(fā)展階段，結(jié)合不同層級管理人員對信息的需求，形成面向基層、中層和高層的管理報告框架和內(nèi)容。

2.信息化建設(shè)。管理會計信息系統(tǒng)以堅實的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，靈活運(yùn)用管理會計工具方法，加快會計職能從“重核算”向“重管理決策”的轉(zhuǎn)變。共享服務(wù)中心是管理會計建設(shè)的基礎(chǔ)，從信息化的角度來說，共享服務(wù)中心平臺應(yīng)該解決三大問題：一是核算共享，二是資金集中管理，三是費(fèi)用報銷共享。共享服務(wù)中心平臺的建設(shè)，是為管理會計未來的信息化建設(shè)打好基礎(chǔ)。在考慮共享服務(wù)中心平臺建設(shè)時，要充分考慮到數(shù)據(jù)的口徑、數(shù)據(jù)的力度、數(shù)據(jù)未來對管理會計的支撐等。共享服務(wù)中心平臺在一定程度上搭建了一個財務(wù)數(shù)據(jù)平臺，既考慮到共享本身的建設(shè)需求，又考慮到管理會計信息化未來擴(kuò)展的要求。

3.建立管理人才隊伍。第一個層次是知識體系的變革。管理會計人才首先必須是復(fù)合型人才?；诠芾頃嫻ぷ骺鐚I(yè)、跨部門、全員化的特點(diǎn)，管理會計既要掌握管理會計知識，還應(yīng)該具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、心理學(xué)等相關(guān)專業(yè)知識。第二個層次是核算技能的變革。管理會計的本質(zhì)是量化管理，而核算系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)信息則是管理會計工作開展的基礎(chǔ)。因此，管理會計人才必須通曉財務(wù)核算方法和模式，方能在對數(shù)據(jù)的深度分析加工上游刃有余。第三個層次是管理技能的變革。作為一門綜合性的管理類學(xué)科，熟練掌握和應(yīng)用各項管理工具和方法是管理會計人才必備的核心技能。構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告是為企業(yè)管理者提供可靠、及時而相關(guān)的信息，這些信息在企業(yè)內(nèi)部各部門之間進(jìn)行傳播，滿足企業(yè)管理者預(yù)測、決策和控制的需要。

4.建立符合建筑企業(yè)特色的管理會計報告體系。結(jié)合建筑企業(yè)特點(diǎn)和管理會計職能，將管理會計報表體系分為四個部分，即全面預(yù)算報告、責(zé)任成本管理報告、業(yè)績評價報告、經(jīng)營戰(zhàn)略分析報告。（1）全面預(yù)算報告體系。全面預(yù)算報告體系可以分為兩個層次，第一層次是公司整體在報告期內(nèi)財務(wù)預(yù)算， 第二層次是工程項目部的責(zé)任成本預(yù)算。構(gòu)建的公司整體的預(yù)算報告體系又分為三大部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，三部分?jǐn)?shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)，緊密結(jié)合，為公司預(yù)算管理提供決策信息。①業(yè)務(wù)預(yù)算。施工企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算主要是公司機(jī)關(guān)各部門的期間費(fèi)用，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，項目部對應(yīng)的施工現(xiàn)場所實際發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)等。②財務(wù)預(yù)算。施工企業(yè)的財務(wù)預(yù)算報告分為資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表、利潤預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)算表，以及基于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的修改補(bǔ)充等。③資本預(yù)算。施工企業(yè)的資本預(yù)算主要包括投資預(yù)算和籌資預(yù)算兩部分。投資預(yù)算包括投資于各種實物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，而籌資預(yù)算包括短期籌資和長期籌資兩類。（2）責(zé)任成本管理報告體系。責(zé)任成本管理是指將發(fā)生成本和費(fèi)用的各部門劃分為若干個責(zé)任中心，根據(jù)各責(zé)任中心可控的范圍，按照既定的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算價格編制責(zé)任預(yù)算，并逐級向下分配任務(wù)。責(zé)任成本管理報告分為責(zé)任成本預(yù)算報告和責(zé)任成本考核報告。（3）業(yè)績評價報告體系。施工企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)可以分為對公司整體、項目部的業(yè)績評價，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用平衡計分卡和經(jīng)濟(jì)增加值的管理工具構(gòu)建一套綜合財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價報告，以全面和真實地反映出施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，對公司未來的經(jīng)營管理提供有價值的指導(dǎo)意見。業(yè)績評價應(yīng)當(dāng)反映公司整體的戰(zhàn)略執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事先制定的績效目標(biāo)，對公司整體的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行合理的評價。根據(jù)上述指標(biāo)體系，可以構(gòu)建四大業(yè)績評價指標(biāo)，分別為財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)、客戶關(guān)系評價指標(biāo)、內(nèi)部流程評價指標(biāo)、學(xué)習(xí)與成長評價指標(biāo)。（4）經(jīng)營戰(zhàn)略分析報告體系。經(jīng)營戰(zhàn)略分析報告應(yīng)該從不同的角度對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，大致可以分為：經(jīng)營狀況分析報告、行業(yè)狀況分析報告、競爭對手分析報告、客戶關(guān)系分析報告、宏觀經(jīng)濟(jì)政策分析報告等部分。

5.建立管理會計報告反饋機(jī)制。定期對管理會計報表進(jìn)行分析，最關(guān)鍵是要根據(jù)分析做出改變，如果只是為了分析而分析，這樣的分析毫無意義。沒有反饋管理會計報告編制和分析就是自娛自樂，財務(wù)通過反饋控制和引導(dǎo)業(yè)務(wù)，建立反饋機(jī)制，徹底解決財務(wù)與業(yè)務(wù)斷裂的頑疾，建立以盈利為導(dǎo)向的經(jīng)營模式，樹立財務(wù)控制業(yè)務(wù)的良好運(yùn)營模式。以開放的心態(tài)去迎接改變，實現(xiàn)創(chuàng)新和突破，是未來財務(wù)工作需要做到的，也是財務(wù)信息化人員需要努力的方向。

五、結(jié)束語

隨著財務(wù)信息化程度的不斷提高，財務(wù)基礎(chǔ)工作的智能化，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型勢在必行，構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告體系也是未來工作的重中之重，只有這樣才能適應(yīng)建筑市場的管理要求，降低建筑企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)風(fēng)險，為施工企業(yè)精細(xì)化管理服務(wù)，提高集團(tuán)管控水平，提升企業(yè)在建筑市場的綜合競爭力。

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