王藝瑾

摘要：在當今經(jīng)濟一體化的形勢下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨著眾多的風險因素，因此，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，理順內(nèi)部控制管理體制具有重要的現(xiàn)實意義。本文在分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎上，采用科學、規(guī)范的方法，提出完善內(nèi)部控制的具體對策。

關鍵詞：企業(yè)管理；內(nèi)部控制；風險

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

（二）內(nèi)部控制的要素

企業(yè)要建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括下列要素：一是內(nèi)部環(huán)境。對企業(yè)內(nèi)部控制有直接或間接影響的要素總和，其主要包括機構設置、崗位職責、業(yè)務流程、內(nèi)部審計、人力資源政策等。二是風險評估。企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險。風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。三是控制活動。企業(yè)根據(jù)風險應對策略，結合風險評估結果，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。四是信息與溝通。企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。五是內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

（三）內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）對內(nèi)部控制認識不足

一是習慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，未能認識到內(nèi)部控制風險防范的重要意義；二是雖然意識到內(nèi)部控制的必要性，但在實際經(jīng)營管理中因實際原因未能對控制內(nèi)容進行有效執(zhí)行，或在工作過程中未能及時、完整保存資料，導致無法提供樣本或樣本數(shù)量不足，或所提供的樣本未能包含樣本關鍵要素，未能充分體現(xiàn)控制要求，難以追溯。

（二）信息流通不暢，職責不清，責任不明

各部門業(yè)務交叉情況出現(xiàn)較多，未能劃清明確的業(yè)務范圍、明確崗位職責，導致科室內(nèi)外部內(nèi)控人員缺乏有效溝通，導致出現(xiàn)問題互相推諉，難以追責。

（三）監(jiān)督機制不健全，并缺乏相應考核機制

針對高風險業(yè)務領域，業(yè)務部門自身的監(jiān)控力度不夠，效果不明顯。對風險點進行必要的檢查和監(jiān)控時，缺少對存在的問題進行系統(tǒng)、深入的分析和研究，同時存在重檢查、輕整改的思想，缺乏相應的考核機制，在一定程度上削弱了內(nèi)控的監(jiān)督效果。

三、企業(yè)內(nèi)控運行診斷分析

（一）現(xiàn)行制度不健全、不完善

中石化現(xiàn)有油田勘探開發(fā)、煉油、化工、銷售及科研、外貿(mào)等全資子公司、控股和參股子公司、分公司等共90余家，針對各子公司、分公司的不同業(yè)務需求，集團公司通過編制內(nèi)部控制矩陣對各項業(yè)務進行具體控制。企業(yè)內(nèi)控手冊現(xiàn)有66個內(nèi)部控制矩陣，內(nèi)容涵蓋資金活動、采購及生產(chǎn)活動、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務等20大類。正是由于企業(yè)內(nèi)部存在著多層次的委托和代理關系，特別是企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務領域寬、分支機構數(shù)量多、經(jīng)濟關系較為復雜，在通過實施內(nèi)部控制來規(guī)范各單位及全體員工的行為時，難以選擇和構建適合各下屬單位自身實際經(jīng)營狀況的內(nèi)部控制實現(xiàn)方式。另外，現(xiàn)行制度過多、部分制度與實際業(yè)務不相容且未能與內(nèi)控制度有效結合也是內(nèi)控管理中的一大弊端。

（二）對內(nèi)部控制認識不足、執(zhí)行不到位

在內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中，存在一定職責不清、考核不嚴、執(zhí)行不力、流于形式等問題。二是管理權責不清晰，管理層權責交叉、部門職責交叉、科室內(nèi)部業(yè)務交叉，導致部門之間因溝通不及時、信息流通不暢，不可避免地出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，使問題難以解決，或即使問題得到暫時解決，類似的問題依舊層出不窮。三是約束機制不健全。在內(nèi)部控制的管理過程中，缺乏有效運行的約束機制，各職能部門對內(nèi)控執(zhí)行程度檢查不到位，或為避免工作量將執(zhí)行不力的控制點按未發(fā)生進行統(tǒng)計，導致內(nèi)控季度測試及年度檢查的控制點未發(fā)生率過高。

四、企業(yè)運行績效提升對策

（一）梳理現(xiàn)行制度

一是依據(jù)實際經(jīng)營管理對控制點內(nèi)容是否和實際業(yè)務相吻合進行篩選，將所識別不符合業(yè)務實際的控制點上報管理部門；二是對與內(nèi)控制度不相融合的制度進行梳理，并結合實際對其中一項進行修訂。以業(yè)務流程為切入點，將流程和制度進行匹配，進而梳理和優(yōu)化現(xiàn)有制度。三是每年對內(nèi)控手冊進行修訂時應與實際業(yè)務相結合。

（二）加大培訓力度，提高內(nèi)控意識

一是加大內(nèi)控培訓力度，擴大對內(nèi)控人員的培訓范圍，加強與其他單位的交流與溝通；二是確定科室內(nèi)人員的職責劃分，各適用控制點確定一名責任人，并加強與業(yè)務主管部門的有效溝通。三是在工作中各科室應注意各項工作記錄的保存，進一步加強基礎資料的匯總和存檔，為上級主管部門的抽檢做好準備。四是從企業(yè)自身經(jīng)營管理的實際角度出發(fā)，深化對內(nèi)控制度的認識，重新定位內(nèi)控制度，引導員工提高認同感和參與度，從“被動的內(nèi)部控制”轉變?yōu)椤爸鲃拥膬?nèi)部控制”，不斷提高內(nèi)控質量，把內(nèi)控管理水平提高到一個新的高度。