鄭莉

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，國家正在鼓勵企業(yè)“走出去”，尤其是加快海外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展是企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，在海外稅務(wù)籌劃的過程中，必須要將政策環(huán)境和成本支出工作做好，進(jìn)行海外稅務(wù)籌劃對于國際稅務(wù)有著重要的影響，因此必須要重視海外稅務(wù)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：海外稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；具體分析

隨著我國海外項(xiàng)目的逐漸增加，投資規(guī)模在之間的加大，國際化的競爭變得越來越激烈，因此海外稅務(wù)籌劃工作變得越來越重要，必須要對海外稅務(wù)籌劃中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，遵守國際準(zhǔn)則，將海外稅務(wù)籌劃工作做好，完善稅務(wù)管理。本文就是對海外稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，為相關(guān)的研究提供借鑒。

1 海外稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

1.1 明確市場的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)具體的情況選擇投標(biāo)的主體，這是進(jìn)行海外稅務(wù)籌劃的基本前提。投標(biāo)主體是整個海外項(xiàng)目的基本核心，也是預(yù)先確定的內(nèi)容之一，尤其是目標(biāo)市場有著比較嚴(yán)格的外匯管制的情況下，如果目標(biāo)市場有著這一限制，就變得更加的關(guān)鍵。企業(yè)在進(jìn)行海外投資的過程中，可以有著很多的選擇：子公司、分公司和常設(shè)公司。目前，有很多得國家都已經(jīng)對不具備任何法人資格的分公司或者是有著獨(dú)立的法人地位的一些子公司采取了不同的外匯政策和稅收政策。有些具有嚴(yán)格的內(nèi)部保護(hù)主義的、嚴(yán)格的外匯管制的國家，如果以分公司的名義投標(biāo)，那么中標(biāo)的難度就會比較大，但是這種方式在資金的進(jìn)出上是比較自由的。如果以子公司的名義進(jìn)行投標(biāo)，那么在中標(biāo)的時(shí)候就比較容易，但是利潤的匯出會比較困難。因此在進(jìn)行海外稅務(wù)籌劃的過程中，必須要與目標(biāo)市場結(jié)合在一起，從而選擇中標(biāo)的主體。但是如果市場的環(huán)境比較欠佳，而且沒有長遠(yuǎn)的計(jì)劃，這樣就可以使用分公司的名義進(jìn)行投標(biāo)處理，反之就可以將子公司與分公司結(jié)合在一起進(jìn)入到目標(biāo)市場，將子公司當(dāng)做是一定的目標(biāo)市場，進(jìn)行內(nèi)涵式模式的發(fā)展，還要帶動母公司在一些大型的項(xiàng)目上直接的介入。子公司和分公司的結(jié)合還能夠消除外匯的管制。

1.2 將所得稅籌劃作為海外稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，多方式、多環(huán)節(jié)的進(jìn)行避稅，而且在一般的情況下，尤其是海外項(xiàng)目的籌劃階段，所得稅就是籌劃的重點(diǎn)，尤其是在項(xiàng)目的實(shí)施階段，必須要重視流轉(zhuǎn)稅的操作。在所得稅籌劃的過程中，需要將價(jià)格轉(zhuǎn)移、合并納稅、資本結(jié)構(gòu)和合理籌劃結(jié)合在一起，使得所得稅的籌劃工作變得更加的順利。

1.2.1 合并納稅可以降低總體的賦稅成本，這種方式也給合理籌劃帶來了一定的空間。新項(xiàng)目在選擇的過程中，必須要仔細(xì)的研究，這樣才能夠選擇合適的投資主體。如果新項(xiàng)目預(yù)計(jì)有著很大的盈余，那么選擇目前經(jīng)營有著虧損的項(xiàng)目就可以降低相應(yīng)的所得稅，通過壓低標(biāo)價(jià)的方式也能夠直接的獲得更大的競爭優(yōu)勢。

1.2.2 利用價(jià)格控制進(jìn)行經(jīng)營成果的轉(zhuǎn)移，這種方式主要有著三種實(shí)現(xiàn)的途徑：首先，是利用關(guān)聯(lián)交易的方式在不同的納稅主體之間進(jìn)行盈虧的轉(zhuǎn)移，便于平衡利潤。其次，利用免稅期限進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移。最后是利用低稅區(qū)的基本優(yōu)勢將總體的賦稅降低，尤其是經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國際金融自由港，這種方式也是目前為止使用的比較廣泛的一種方式。

1.2.3 資本結(jié)構(gòu)的控制。海外稅務(wù)籌劃的方式有很多種，從稅務(wù)籌劃的角度來說，可以將負(fù)債分為兩種，一種是外部籌資，另外一種是內(nèi)部籌資。從資金的集中管理特點(diǎn)來看，許多央企進(jìn)行的都是內(nèi)部化的籌資管理方式，但是如果在外匯管制比較嚴(yán)格的國家，對于外部籌資和內(nèi)部籌資的處理方式是不同的，在稅務(wù)處理的過程中，對于內(nèi)部稅務(wù)的處理會更加的嚴(yán)格，主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和上級管理費(fèi)用。也就是說無論是集團(tuán)內(nèi)部的融資還是當(dāng)?shù)厝谫Y，都必須要進(jìn)行充分的核算和論證，不能夠僅僅是為了進(jìn)行集中管理而集中，作為企業(yè)必須要從經(jīng)濟(jì)效益最大化的角度對企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化的管理。

1.3 將自己渠道的籌劃作為核心，對于各項(xiàng)資金進(jìn)行合理的安排，尤其是退出和進(jìn)入渠道的資金安排必須要合理化，而且我國的海外稅務(wù)籌劃主要是將重點(diǎn)放在了進(jìn)入戰(zhàn)略上，但是資金在回流的過程中，很有可能會出現(xiàn)高額稅費(fèi)的現(xiàn)象，這樣就會導(dǎo)致原本盈利的項(xiàng)目面臨著嚴(yán)重的虧損。（1）工程款的回流。在外匯管制嚴(yán)格的國家，如以子公司的形式投標(biāo)，回流工程款只能以提高材料、設(shè)備報(bào)關(guān)價(jià)格的形式。因此資金的回流方式必須在主要材料、設(shè)備入關(guān)前就充分籌劃。如果進(jìn)口國對報(bào)關(guān)價(jià)格控制嚴(yán)格，那就只能通過虛擬勞務(wù)，交一部分稅款的方式實(shí)現(xiàn)資金回流。（2）工資的回流渠遭。從理論上講，凡是取得工程項(xiàng)目，都應(yīng)該有工資的回流渠道。但從實(shí)踐看，部分國家勞動力內(nèi)部保護(hù)與我國勞務(wù)輸出之間的矛盾，往往導(dǎo)致勞動簽證從時(shí)間上無法及時(shí)辦理，從數(shù)量上無法充分保證，可能導(dǎo)致職工較長時(shí)間都得不到足額工資。如果項(xiàng)目期限較短，甚至相關(guān)手續(xù)尚未辦完，項(xiàng)目就已經(jīng)結(jié)束，這樣的例子在外匯管制國家并不鮮見。如何防止這種情況發(fā)生，需要提前籌劃，否則都有可能導(dǎo)致高額的稅費(fèi)。

2 海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和實(shí)施中應(yīng)注意的事項(xiàng)

2.1 在健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)或崗位完整性的基礎(chǔ)上，對納稅進(jìn)行充分、全面的籌劃。（1）首先要確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)或崗位的完整性。對一個長期性的目標(biāo)市場而言，海外稅務(wù)籌劃是一個系統(tǒng)、連續(xù)的過程，不是各項(xiàng)目單獨(dú)的行為。央企集團(tuán)這樣的跨國公司必須有足夠的組織機(jī)構(gòu)來保證這種連續(xù)性。建立健全集團(tuán)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，對于保持目標(biāo)市場籌劃的統(tǒng)一性和連續(xù)性，確保海外市場的健康發(fā)展至關(guān)重要。（2）確保稅務(wù)籌劃內(nèi)容上的系統(tǒng)性和完整性。海外項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括投標(biāo)主體、資金籌劃、具體納稅籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等等。

2.2 結(jié)合高度集中的財(cái)務(wù)和資金管理體系，建立風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。任何企業(yè)都無法為每個海外項(xiàng)目都配備專家，因此加強(qiáng)集中型的風(fēng)險(xiǎn)控制體系是風(fēng)險(xiǎn)控制的必然趨勢。而目前許多央企集團(tuán)正在推行的以資金為核心的集中管理正是提升風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)的一個契機(jī)。隨著通信技術(shù)的飛速發(fā)展，建立全球化的集中管理體系已是大勢所趨。在新的集中管理控制體系內(nèi)，集中專家的智慧制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部審批控制機(jī)制，分級授權(quán)和集中控制相結(jié)合，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，對于經(jīng)營環(huán)境差的重點(diǎn)市場和項(xiàng)目，建立有針對性的監(jiān)控措施，重點(diǎn)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)論

海外項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作因其重要性及復(fù)雜性，一直是有待進(jìn)一步探討的熱門領(lǐng)域。經(jīng)驗(yàn)告訴我們，加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通、優(yōu)化整合集團(tuán)內(nèi)資源、提高籌劃水平和實(shí)施效率可以有效地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)海外市場的健康和持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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