楊輝敏

摘要：本文根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)取得的成效，分析跟蹤審計(jì)在實(shí)踐以來取得的成就及困惑，并針對(duì)其困惑提出改良的對(duì)策。造價(jià)跟蹤審計(jì)在有效節(jié)約建設(shè)投資，提高投資效益，促使審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，規(guī)避跟蹤審計(jì)人員的部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、有效縮短審計(jì)周期的同時(shí)，也存在審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)人員獨(dú)立性受影響等困惑。

Abstract： Based on the effects of construction project cost tracking audit， this paper analyzes the achievements and perplexities of tracking audit in practice， and puts forward some countermeasures for the perplexity. Cost tracking audit is effective in saving construction investment， improving investment efficiency， prompting auditors to improve their own quality， avoiding part of audit risk and shortening auditing period. At the same time， there are some problems such as lack of audit basis and effect on independence of auditors.

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)；跟蹤審計(jì)；優(yōu)化措施

Key words： construction project cost；tracking audit；optimization measures

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）06-0049-02

0 引言

建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)是指建設(shè)一項(xiàng)工程預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費(fèi)用。合理確定和控制工程造價(jià)，確保工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，是建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理的首要任務(wù)。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和手段，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始至竣工結(jié)算造價(jià)形成過程進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，通過發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)程序和關(guān)鍵控制點(diǎn)中存在的造價(jià)問題，隨時(shí)幫助項(xiàng)目建設(shè)單位糾正偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)造價(jià)的審計(jì)監(jiān)督與控制。

1 跟蹤審計(jì)取得的成就

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成效顯著，其可靠性和優(yōu)越性逐步為大家所認(rèn)同，其具有以下優(yōu)點(diǎn)。

1.1 節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益 跟蹤審計(jì)重點(diǎn)跟蹤概算、有關(guān)政策制度執(zhí)行和建設(shè)資金的管理使用等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工程管理中存在的問題，提高建設(shè)質(zhì)量和投資效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與以往以事后審計(jì)為主的結(jié)算審計(jì)模式不同，它強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防和事中控制，克服事后監(jiān)督的局限性，在節(jié)約國(guó)家建設(shè)資金方面作出了重大貢獻(xiàn)。

1.2 縮短審計(jì)周期 跟蹤審計(jì)人員在對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)測(cè)后，可及時(shí)計(jì)算出相應(yīng)的工程量，同時(shí)從審計(jì)的角度指導(dǎo)建設(shè)單位合理簽證，避免錯(cuò)簽、亂簽、誤簽造成結(jié)算糾紛?？s短審計(jì)周期，加快結(jié)算審核速度，提高審計(jì)效率。

1.3 規(guī)避審計(jì)人員的部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)建設(shè)周期，從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生。要合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，從決策階段開始，對(duì)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，做到事先參與、事中監(jiān)督、事后結(jié)算，克服了傳統(tǒng)事后監(jiān)督的局限性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)過程管理。

1.4 促進(jìn)審計(jì)人員專業(yè)能力和溝通技巧的提高 項(xiàng)目建設(shè)過程中，審計(jì)人員會(huì)遇到較多棘手問題的處理，通過對(duì)這些難點(diǎn)問題的處理，能使審計(jì)人員不斷提高自身專業(yè)事項(xiàng)的處理能力。同時(shí)，跟蹤審計(jì)人員在跟蹤過程中及時(shí)準(zhǔn)確掌握各種工程信息，在項(xiàng)目隱蔽前做好相應(yīng)記錄，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備，同時(shí)也訓(xùn)練審計(jì)人員的溝通技巧。

1.5 促進(jìn)廉政建設(shè) 重大建設(shè)項(xiàng)目歷來為腐敗行為滋生的多發(fā)區(qū)，審計(jì)機(jī)關(guān)參與重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，在建設(shè)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理違法違規(guī)行為，對(duì)利益相關(guān)單位起監(jiān)督作用，能夠有效促進(jìn)廉政建設(shè)。

2 造價(jià)跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中存在的問題

實(shí)際工作中，跟蹤審計(jì)雖取得了一定的成就，但仍存在一些不足之處。

2.1 審計(jì)依據(jù)不足 在《審計(jì)法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定跟蹤審計(jì)的范圍僅限于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，該內(nèi)容和范圍不能充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，也無法達(dá)到理論界及民眾對(duì)跟蹤審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。所以要從法律上完善相應(yīng)的制度，保障跟蹤審計(jì)的合法地位，使審計(jì)人員在執(zhí)行跟蹤審計(jì)過程中，真正做到有法可依，循章辦事，有效規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.2 審計(jì)力量薄弱 跟蹤審計(jì)任務(wù)繁重，需要充足的審計(jì)力量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。另外，跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的基本素質(zhì)要求較高，包括專業(yè)知識(shí)技術(shù)、溝通協(xié)調(diào)能力、責(zé)任擔(dān)當(dāng)力等綜合素質(zhì)。目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員有限，項(xiàng)目眾多，且專業(yè)能力不足。大多數(shù)企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)力量亟待加強(qiáng)，部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工程審計(jì)人員的專業(yè)性不夠，有的甚至尚未設(shè)置相應(yīng)的工程審計(jì)崗位和陪伴相應(yīng)的人員。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)有較充足的專業(yè)審計(jì)人員配備，但由于是獨(dú)立的第三方，可能會(huì)使跟蹤審計(jì)達(dá)不到應(yīng)有的效果。

2.3 審計(jì)獨(dú)立性受損 跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員在工程管理過程中頻繁的介入，提出審計(jì)建議和意見，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢的定位而參與到工程造價(jià)的管理與控制中，超出審計(jì)監(jiān)督的職能，審計(jì)的權(quán)威性受損，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性造成極大的危害，也給審計(jì)人員自身帶來極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員根據(jù)在跟蹤過程中獲取或制作的設(shè)計(jì)變更通知單、工程簽證單、材料價(jià)格信息、隱蔽驗(yàn)收紀(jì)錄等資料進(jìn)行決算審計(jì)，如在審計(jì)過程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自身在跟蹤過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤并需要承擔(dān)一定的責(zé)任時(shí)，審計(jì)人員能否公正辦理是一個(gè)值得商榷的問題。

2.4 介入時(shí)間模糊 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)介入時(shí)間應(yīng)確保能獲得最大的投資效益。理論上講，跟蹤審計(jì)越早介入越好。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制包含了從投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)、合同價(jià)、工程簽證變更、工程結(jié)算價(jià)等全過程的造價(jià)控制。由于大多數(shù)建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在施工階段防止施工單位高估冒算的簽證變更和結(jié)算價(jià)，審計(jì)人員對(duì)決策階段、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段的造價(jià)無法有效控制，且部分審計(jì)人員對(duì)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)判斷，造成目前跟蹤審計(jì)的效果不明顯。

2.5 審計(jì)成本與效益不匹配 跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的造價(jià)結(jié)算審計(jì)模式相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容上有較大的變化，成本相應(yīng)也比傳統(tǒng)審計(jì)模式要高。目前尚無法準(zhǔn)確估計(jì)增加的效益是否與增加的成本項(xiàng)匹配、平衡。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，跟蹤審計(jì)模式的成本與效益將影響對(duì)跟蹤審計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。

2.6 職能定位與執(zhí)行的偏差 跟蹤審計(jì)往往側(cè)重核實(shí)工程造價(jià)，而忽視對(duì)工程管理進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)與提供咨詢和建議；有的審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢的定位而涉入管理，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性造成了極大的危害。這種傾向既影響了跟蹤審計(jì)目標(biāo)體系的完整，而且違背了跟蹤審計(jì)建立權(quán)力制衡機(jī)制的初衷，混淆了管理責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任。

3 優(yōu)化造價(jià)跟蹤審計(jì)的對(duì)策

3.1 充分整合跟蹤審計(jì)的資源 我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)力量主要包括三大部分，政府審計(jì)、企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，其中社會(huì)中介機(jī)構(gòu)占比80%以上，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的中堅(jiān)力量。如何合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)效益和效果，是跟蹤審計(jì)需要解決的問題。政府審計(jì)機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常需要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)本系統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。以內(nèi)審和外審相結(jié)合的方式，利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，易溝通等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好，審計(jì)力量相對(duì)較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，內(nèi)外協(xié)作，以更有效地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。在審計(jì)實(shí)踐中，充分整合審計(jì)資源，考慮采取審計(jì)機(jī)關(guān)立項(xiàng)、中介機(jī)構(gòu)配合、建設(shè)單位承擔(dān)合理費(fèi)用的方式解決全程跟蹤審計(jì)中人手不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善的問題，使在建項(xiàng)目審計(jì)真正滲入到建設(shè)全過程中去，不斷加強(qiáng)事中監(jiān)控力度。在某項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行初審，建設(shè)單位對(duì)其結(jié)果進(jìn)行復(fù)核后，再由審計(jì)局對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)審。在該項(xiàng)目中，施工單位結(jié)算送審2.73億元，中介機(jī)構(gòu)審減3520萬元，建設(shè)單位復(fù)核審減825萬元，審計(jì)單位復(fù)核審減739萬元，總計(jì)審減率達(dá)18.63%，極大降低了基建投資成本，維護(hù)了建設(shè)單位利益。

3.2 培養(yǎng)專業(yè)的跟蹤審計(jì)人員，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍 跟蹤審計(jì)是全方位地接觸建設(shè)項(xiàng)目，要求審計(jì)人員增強(qiáng)主動(dòng)意識(shí)，加強(qiáng)在理論和實(shí)踐兩方面的學(xué)習(xí)和提高，熟悉并掌握財(cái)會(huì)、工程經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識(shí)，做一個(gè)綜合性高的復(fù)合型的審計(jì)人才。組織跟蹤審計(jì)方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)的素質(zhì)，提高全社會(huì)對(duì)跟蹤審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)的發(fā)展。審計(jì)人員應(yīng)把握好跟蹤審計(jì)工作尺度，以避免無意識(shí)地承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場(chǎng)管理責(zé)任。目前，在JZ房地產(chǎn)公司項(xiàng)目中，建設(shè)單位為每個(gè)項(xiàng)目配備相應(yīng)的成本管理人員，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)變更等及時(shí)簽證，避免在結(jié)算時(shí)扯皮。大部分中介機(jī)構(gòu)也配備了相應(yīng)的跟蹤審計(jì)人員，根據(jù)甲方的需要提供相應(yīng)的跟蹤審計(jì)服務(wù)。

3.3 全面評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的價(jià)值 在竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)踐中，評(píng)價(jià)審計(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)只要是審減金額或?qū)彍p率。跟蹤審計(jì)不僅僅要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制，還要對(duì)監(jiān)督的工程管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議，使問題能在工程管理中及時(shí)糾正，避免在結(jié)算時(shí)帶來糾紛；同時(shí)跟蹤審計(jì)也增加了工程建設(shè)過程中參建各方的串謀成本，一定程度上可以促進(jìn)廉政工作。故要更加全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)成果，絕不能用單一的成本和審減率來簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)。除了以審減金額和審減率評(píng)價(jià)外，還可考慮從以下幾個(gè)方面來評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)：①是否發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)參建各方的違法行為；②是否提出合適的建議以彌補(bǔ)工程管理中出現(xiàn)的問題；③是否通過改進(jìn)方案達(dá)到更好的質(zhì)量和使用效果，以提高工程效益；④是否能與委托方積極配合，響應(yīng)是否及時(shí)；⑤是否及時(shí)準(zhǔn)確地完成跟蹤審計(jì)任務(wù)等。目前某企業(yè)在對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估時(shí)，除了對(duì)審減效益進(jìn)行評(píng)估外，還引進(jìn)了對(duì)管理、咨詢建議的有效性及可行性等進(jìn)行定性分析打分，對(duì)工程造價(jià)的管理逐步往事前管理推進(jìn)。

3.4 明確跟蹤審計(jì)的職能定位 跟蹤審計(jì)主要有三方面的職能：造價(jià)簽證、工程監(jiān)督與評(píng)價(jià)以及提供咨詢和建議。跟蹤審計(jì)不僅要核實(shí)工程造價(jià)，作為承建方和建設(shè)方的結(jié)算依據(jù)，還應(yīng)該對(duì)工程管理中勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等各參建主體履責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向建設(shè)方匯報(bào)，對(duì)整個(gè)監(jiān)督、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和提供咨詢意見，以便工程管理的效率和效益的進(jìn)一步提高。在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)委托合同的約定全面履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守監(jiān)督咨詢的角色定位，根據(jù)實(shí)際需要通過建設(shè)方或監(jiān)理單位去解決工程建設(shè)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不能越俎代庖。

4 結(jié)論

推行建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，有效控制工程造價(jià)，提高投資績(jī)效。跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性有較大影響，要求審計(jì)人員能在誘惑中廉潔自律。由于審計(jì)力量薄弱，參與跟蹤審計(jì)的人員不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善，跟蹤審計(jì)還需要長(zhǎng)足的發(fā)展。

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