摘要：為促進小微企業(yè)發(fā)展，我國正在不斷的完善小微企業(yè)稅收法律制度，但該法律制度目前尚不完備，存在急需改進的必要性，小微企業(yè)對社會經(jīng)濟發(fā)展以及人民生活的重要作用已經(jīng)不言而喻，因此，有必要進一步完善其稅收優(yōu)惠法律制度，本文將從立法、優(yōu)惠的力度、方式三

個方面由法律角度予以探討。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；完善

中圖分類號：D922.22文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）05-0218-01

作者簡介：馬晨貴（1993-），男，內(nèi)蒙古呼和浩特人，上海大學(xué)法學(xué)院，2015級碩士研究生，研究方向：民商法。

一、完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠立法

（一）建立系統(tǒng)穩(wěn)定的小微企業(yè)稅收法律制度體系

我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠立法長久以來的混亂與零散急需得到解決，如果沒有一個長期有效的立法體系，會嚴重制約其發(fā)展，稅收優(yōu)惠面臨的其他問題也將難以解決。筆者建議提高立法位階，制定專門針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，避免行政法規(guī)、規(guī)章朝令夕改，濫行權(quán)力，制定利于小微企業(yè)長遠發(fā)展，可保障其長遠利益的稅收法規(guī)。限制地方政府對于小微企業(yè)稅收征管法規(guī)制定的權(quán)力，防止因重復(fù)征稅而增大小微企業(yè)的稅負壓力，從而以法律的形式保障稅收優(yōu)惠制度，建立系統(tǒng)規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系。

（二）制定小微企業(yè)的專門稅收立法

筆者建議建立一部專門的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律，針對小微企業(yè)各行業(yè)各個資本規(guī)模，獨立于一般的社會稅，進行統(tǒng)一征稅的簡單稅制，針對我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，稅收復(fù)雜的特點。且小微企業(yè)對國民經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要，因此對其專門立法，制定一套專門的稅費標準，以此代替其他的所得稅、增值稅稅種，克服稅收混雜、重復(fù)征稅等問題，將不失為完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的一種方式。筆者認為適用簡單稅制可以很好的解決小微企業(yè)稅收立法臨時性，頻繁發(fā)布卻又缺乏系統(tǒng)性的問題，改變目前小微企業(yè)繳納稅費名目繁多的情況。

（三）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠適用主體

由于我國《企業(yè)所得稅法》中的小型微利企業(yè)與四部委聯(lián)合發(fā)布的《規(guī)定》中小微企業(yè)的概念不統(tǒng)一，因此實際可以享受到國家稅務(wù)總局施行的各項稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)僅僅限于小微企業(yè)中的小型微利企業(yè)，其他小微企業(yè)無法實際享受到優(yōu)惠措施，為了使更多的小微企業(yè)實實在在的享有稅收方面的優(yōu)惠，應(yīng)該在建立一個統(tǒng)一小微企業(yè)稅收體系的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一劃分標準，讓更多的小微企業(yè)減輕稅收負擔，有必要由全國人大在專門立法中對標準予以統(tǒng)一，從根本上避免不同法規(guī)適用稅收優(yōu)惠主體不同而使得變相縮小優(yōu)惠主體范圍。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠方式多樣化

我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠仍主要采取稅率減免這類直接優(yōu)惠方式，對小微企業(yè)短期發(fā)展是一種促進，但長遠來看，這顯然不足以刺激小微企業(yè)創(chuàng)新與獨立進取，應(yīng)將稅率減免的直接優(yōu)惠方式與加速折舊，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資加計扣除，將單純的稅收減免改為政府的定額補貼等間接優(yōu)惠并行，豐富小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，并在扶持小微企業(yè)發(fā)展的同時，兼顧小微企業(yè)的社會作用，如對積極幫扶殘疾人就業(yè)的小微企業(yè)予以進一步的優(yōu)惠。加強投資抵免的適用，小微企業(yè)如果將一年的企業(yè)利潤用于對本企業(yè)投資擴建，將抵免該企業(yè)當年的同等稅收，從而節(jié)約小微企業(yè)納稅成本，刺激其進一步發(fā)展。

三、加強小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

（一）降低小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅率

我國目前對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅征收稅率為20%。但相較于25%的基礎(chǔ)稅率，這一優(yōu)惠措施的力度非常小，因為小微企業(yè)遠比中大型企業(yè)規(guī)模小，資本少，利潤也更小，實際稅收負擔比大中型企業(yè)要高得多，因此應(yīng)進一步降低小微企業(yè)所得稅稅率，可按照小微企業(yè)的不同行業(yè)和規(guī)模制定不同的稅率，如以年應(yīng)納稅額為標準，繳納不同的所得稅，按5%、10%等細致劃分，今天的小微企業(yè)將會是明天的大中型企業(yè)，只有在其建立初期時予以足夠的扶持鼓勵，才有望在今后促成其的蓬勃發(fā)展。

（二）提高小微企業(yè)營業(yè)稅、增值稅起征點

目前我國經(jīng)濟增速放緩，經(jīng)濟形勢下滑，小微企業(yè)發(fā)展并不順利。即使月銷售額3萬元以下的小微企業(yè)免增值稅與營業(yè)稅。也不足以扶持大部分小微企業(yè)渡過難關(guān)，筆者認為只有繼續(xù)提高小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅起征點，調(diào)高免征額的標準，如將起征點調(diào)高至月銷售額5萬元以上，更加適應(yīng)當前小微企業(yè)的發(fā)展形勢，并避免因為稅負重而避稅或做假賬。

綜上，目前我國納稅起征點上下的小微企業(yè)所要承擔的稅負差異極大，起征點以上的小微企業(yè)將承擔高額所得稅，而只要起征點以下都會免除，如果只是因為數(shù)值的略有不同，使得稅負與本企業(yè)經(jīng)濟情況不適應(yīng)，這顯然不符合稅收公平原則，如果換做免稅額的話，超過免稅額的小微企業(yè)僅需對超過免征額部分繳納稅收，將更有利于減少小微企業(yè)納稅負擔，并且有效降低稅務(wù)工作人員的工作難度。

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