何鵬玲

貴州省公路工程集團有限公司

1 營改增的意義與公路施工企業(yè)的特征

1.1 營改增的重要意義

(1)營改增有利于完善我國的稅收體制。它可以有效的避免重復征稅的現(xiàn)象，減少企業(yè)的稅負，讓稅收體制更加優(yōu)化合理。(2)營改增有利于推動行業(yè)的發(fā)展。在實行了營改增的服務行業(yè)和交通行業(yè)現(xiàn)在只需要繳納增值稅，降低了稅負，也增加了行業(yè)的發(fā)展空間，讓這些行業(yè)的發(fā)展提供了一些優(yōu)勢。(3)營改增提供了公平競爭的良好環(huán)境。因為營改增能夠更好的平衡稅負，降低稅負不均對企業(yè)產生的不良影響。

1.2 公路施工企業(yè)的主要特征

公路施工企業(yè)主要依靠采購鋼材、砂、水泥等建筑材料，經過機械和人工加工，形成工程產品。因此其收入來源主要是工程收款，包括施工勞務費和銷售建筑材料取得的銷售收入；成本構成主要是人工費用、建筑材料費用、施工機械費用。相比其他大多數(shù)行業(yè)，公路施工企業(yè)的工程規(guī)模大、建設周期長，現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的時間極度不匹配。因此營改增后不同類型施工企業(yè)的進項抵扣結構也有所不同。

2 營改增實施對公路施工企業(yè)財務管理的主要影響分析

2.1 營改增實施對公路施工企業(yè)稅負的影響

(1)影響企業(yè)不同期間的稅負水平。公路工程項目一般規(guī)模大、周期長，施工企業(yè)通常按完工百分比法進行收入和成本的會計核算，但是現(xiàn)金的流入基本是按合同確認的工程計量款進行支付，也就是說，確認收入的同時卻并未收到工程款項或未足額收到所確認收入金額的款項。但稅法規(guī)定，只有取得收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的時候才產生納稅義務，即如果繳納增值稅，只有收款時才能確認銷項稅額、抵扣進項稅額。公路施工企業(yè)的采購通常是大批量、少批次，如果可抵扣的進項稅額集中發(fā)生在前期，在未取得回款的同時存在著大量已支付現(xiàn)金但不能抵扣的進項稅額無疑會增加企業(yè)的資金壓力。與繳納營業(yè)稅相比，增大了企業(yè)管理資金的難度。(2)可能增加企業(yè)總稅負水平。據(jù)相關測算，在公路施工企業(yè)的成本構成中，人工費用、建筑材料費用、施工機械費用占工程造價的12.5%、47%、24.5%，和房屋工程相比，機械費明顯增加，材料費減少。經測算，營改增后，公路施工企業(yè)稅負約為4.15%，比營業(yè)稅增加1.15%。究其原因，主要是公路施工企業(yè)的增值稅抵扣鏈條部分出現(xiàn)斷裂，導致有些費用不能產生進項稅額而無法抵扣。根據(jù)稅法的規(guī)定，人工費用是不能產生進項稅額進行抵扣的。而據(jù)一些建筑施工類上市公司年報顯示，項目人工成本占到項目總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。

2.2 營改增實施對公路施工企業(yè)財務核算的影響

(1)營改增前，公路施工企業(yè)只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)中進行會計核算。營改增后，企業(yè)還可能需要在材料購進與分配、與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細化，需要設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的核算。這對公路施工企業(yè)的財務核算提出了更高的要求。(2)由于增值稅為價外稅，營改增后合同收入中不包含增值稅，合同預計總成本也將發(fā)生較大的變化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成企業(yè)收入和成本均要比實行營改增前少很多。第三，營改增后，營業(yè)稅金及附加中也不再包含營業(yè)稅科目，也將導致企業(yè)利潤表中成本費用的減少。

3 營改增實施對公路施工企業(yè)財務管理影響的措施

3.1 學習了解營改增稅制改革政策

隨著營改增的全面實施，為了適應新稅制的要求，公路施工企業(yè)會計人員對于營改增稅制改革應當深入研究學習，這樣才能夠合理規(guī)劃納稅，降低稅務風險。由于進行營改增實施后，公路施工企業(yè)會計核算有了很大變化，稅率和稅目也有了新的劃分，因此在增值稅業(yè)務處理過程中要考慮更多的確認因素。會計人員對我國營改增稅改法規(guī)的學習和對一些資料的研讀都會有助于完善企業(yè)會計核算體系，加強對公路施工企業(yè)內部會計控制，合理利用增值稅發(fā)票，更能夠有效管控增值稅發(fā)票帶來的風險漏洞，加深財務風險的判斷和防范，也會進行合理避稅，優(yōu)化會計管理體系，從而提高公路施工企業(yè)的經濟效益。

3.2 合理籌劃稅務，將納稅籌劃融入財務預算管理

營改增后，進項稅額可抵扣、更多的減免稅及稅收優(yōu)惠政策在增加核算難度和復雜程度的同時也意味著給予了企業(yè)更大的納稅籌劃空間，以減輕企業(yè)稅負、增加企業(yè)綜合收益。為此，企業(yè)應從長遠考慮，將納稅籌劃作為財務部門的一項職能常態(tài)化，制定正確的籌劃步驟，選擇合適的籌劃方案，并將納稅籌劃融入企業(yè)財務預算管理，必要時可聘用外部專家為其工作。

3.3 不斷改進會計核算系統(tǒng)，提高財務人員的業(yè)務素質

營改增后，公路施工企業(yè)應完善內部會計核算系統(tǒng)，細化和規(guī)范會計核算，培訓或招聘具有相應業(yè)務水平的財務和會計人員，健全會計處理過程中的相關內部控制。具體來說，企業(yè)應設置“應交增值稅——進項稅額”、“應交增值稅——銷項稅額”、“應交稅金——應交增值稅”等科目進行核算。企業(yè)在施工中發(fā)生與生產、經營有關成本費用時，不能將含增值稅進項稅額的總價款直接列入相關成本費用，而應將總價款按相關成本費用科目及“應交增值稅——進項稅額”科目進行分開核算，如不分開核算，該部分進項稅額屆時則無法得到抵扣；同時，由于增值稅是價外稅，必須將經業(yè)主批復計價的營業(yè)收入扣除增值稅銷項稅額后的余額列入主營業(yè)務收入科目，而將增值稅銷項稅額單獨核算。

4 結束語

綜上所述，營改增實施后，公路施工企業(yè)應從財務、會計系統(tǒng)及人員配置、員工意識等各方面進行謀劃，積極應對，充分利用改革給予公路施工企業(yè)的自主空間進行納稅籌劃和財務管理，降低營改增對企業(yè)稅負的影響、提高企業(yè)資金利用效率和效益。

[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅(2016)36號

[2]詹敏.營改增對施工企業(yè)稅負的影響與建議[J].會計之友，2014(02)