程臘梅

(長春工業(yè)大學經濟管理學院，長春 130012)

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審計學教學中對二元結構教學法的應用

程臘梅

(長春工業(yè)大學經濟管理學院，長春 130012)

審計學是一門公認的難度大且具有較強綜合性的課程，繼2006年以風險控制為核心的審計準則體系實施以來，分別于2010年、2016年對中國注冊會計師準則體系進行了進一步修訂，這對培養(yǎng)理論功底深厚、應用能力強的現(xiàn)代應用型審計人才又提出了新課題。審計教學既要重視審計理論的解讀，又要重視學生實踐能力的培養(yǎng)訓練。課程培養(yǎng)的目標是使學生具有實際從事審計工作應具備的執(zhí)業(yè)能力。結合審計學教學中對二元結構教學法的應用，研究審計教學方法的改革，以期對從事審計教學的同行們提供一點有益借鑒。

審計學；二元結構教學法；內部控制；教學；應用

審計學課程要求有財務會計、管理學、財務管理 、稅收、經濟法等方面的專業(yè)基礎，該課程是會計、金融、法律等其他各門課程的綜合運用，不僅涉及審計學的基本理論學習，還要系統(tǒng)掌握審計知識，擁有審計專業(yè)判斷分析和決策能力。很多初學者對學過的東西有種“似是而非的感覺”，沒有清晰立體的印象，課堂上似乎聽懂了，可仔細琢磨有些知識又模糊起來。因此，在審計教學中引入二元結構教學法十分必要。

二元結構教學法是指教學中專業(yè)理論與職業(yè)技能并重的教學模式，結合審計學理論性強、多學科交叉的特點。審計教學內容既要把握理論與方法的系統(tǒng)性，還要使學生了解工作實例，掌握實際應用和操作能力。

1 審計教學改革是審計實踐活動的客觀需要

1.1 審計實務的變化要求審計教學改革

2016年底發(fā)布了12項新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，在12項新的審計準則中，發(fā)生變化最大的是審計報告準則，圍繞審計報告準則與其相關的準則都做了修訂。新增加了有關關鍵事項溝通的相關規(guī)定，這個準則的出臺標志著審計報告的格式告別了千篇一律的時代，從而給廣大會計信息使用者提供更詳實的信息，同時也使會計了解審計工作的內容，了解注冊會計師關注的重點領域和事項，了解被審計單位及其所處的環(huán)境，更加清晰地知曉和自己決策相關的情況。同時，也為監(jiān)督審計工作的質量加了一道防護鎖，為注冊會計師和審計事務所防范審計風險創(chuàng)造有利條件。由此可見，審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊會計師為實現(xiàn)審計目標，要隨著審計環(huán)境的變化調整審計方法。風險基礎審計將視野擴大到被審計單位及其所處的環(huán)境，審計流程分為風險評估和風險應對兩個過程，應將風險評估與控制貫穿于財務報表審計工作全過程。風險導向審計方法在審計實務中不易把握，要求學生要以注冊會計師的角度掌握在風險控制審計模式下，如何按程序開展社會審計工作，從分析被審單位所處的行業(yè)、經營內容、發(fā)展趨勢入手，了解企業(yè)的情況，在此基礎上，評估相關審計風險，收集與風險水平相適應的審計證據(jù)。

1.2 注冊會計師業(yè)務范圍變化要求審計教學改革

2012年，以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，在學習美國內部控制規(guī)范的基礎上，結合我國企業(yè)實際的企業(yè)內部控制體系出現(xiàn)了，這標志著我國企業(yè)綜合管理水平上了一個新臺階。要求上市公司必須聘請具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。這就意味著注冊會計師鑒證業(yè)務范圍進一步擴大，除歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務外，又增加了內部控制審計業(yè)務。對內部控制審計采用自上而下的審計方法，以風險評估為基礎，確定重要賬戶、列報及其相關認定，通過對相關內部控制的了解和測試，評價內控設計的合理性與遵循的有效性，不能憑借財務報表審計的合法和公允反過來認定內部控制是有效的。截至2016年4月24日，40家事務所共為1 168家上市公司出具了2015年度內部控制審計報告。共有4家上市公司因關聯(lián)方原因被出具非標意見的內控審計報告。

1.3 審計執(zhí)業(yè)能力要求審計教學改革

在教學中，可以將審計理論劃分為若干獨立單元，將各單元內容與真實現(xiàn)場的審計工作資料相結合。比如：審計總目標、認定及具體審計目標單元；計劃審計工作和審計業(yè)務約定書單元；審計證據(jù)與審計工作底稿單元；完成審計工作與審計報告單元。通過審計案例資料、仿真的工作情境等，使學生在課堂上完成審計實務演練，使學生不僅理解了理論知識，還對審計有了感性的認識，從而強化和提高審計學課堂教學效果。審計行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范要求從業(yè)人員具備技術和應用技能、人際和溝通技能及組織和企業(yè)管理等方面的技能，目的是為了審計人員在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度。要求學生在學習階段拓展職業(yè)技能：首先，要有職業(yè)敏感。其次，要有觀察分析能力。審計中有一項重要的審計方法就是觀察，通過觀察加上審計人員的職業(yè)判斷，可以有效找到審計的重點或線索。最后，要有高度的綜合判斷能力。審計過程處處要求靈活運用執(zhí)業(yè)判斷，只有在學習階段加強培養(yǎng)，才能適應審計工作需要。

2 二元結構教學法在審計教學過程中的應用

2.1 正確認識審計學課程的特點

審計學課程具有較強的理論性，很多規(guī)范都是從國外的準則借鑒而來，語言比較晦澀難懂，操作層面的內容也很靈活多變。因為每一個審計對象都不一樣，各個行業(yè)的都有，同時工業(yè)企業(yè)生產的產品又不一樣，生產相同產品的企業(yè)規(guī)模又不一樣。因此，每一個被審計單位的審計實務都需要結合審計人員的職業(yè)判斷。審計學被公認為難度很大的一門課程，被審計單位處在不同的行業(yè)，存在各種可能性，審計要具體問題具體分析，沒有一定之規(guī)，需要多變的思考方式，在教學中，要直觀、形象地介紹具體的細節(jié)內容。二元結構教學法即是講解與研討相結合的教學模式，由教師或指定主講人系統(tǒng)闡述分析課程專題的基本理論知識，并提出自己的觀點，引導學生就具體問題結合案例進行有針對性的討論，也可針對具體實務問題設計解決方案，激發(fā)學生勇于克服困難、積極面對復雜情況的自信心，應引導學生看一些財經類的節(jié)目，擴大他們的知識面，通過選擇有價值的審計案例、啟發(fā)式討論，培養(yǎng)學生協(xié)調組織能力，有意識地提高學生的溝通能力、表達能力。筆者結合內部控制審計，探討該模式在審計教學中的應用。

2.2 內部控制評價與測試對二元結構教學法的應用

內部控制審計的直接目的有兩個：一是了解企業(yè)內部控制在設計上是否合理應用。二是內部控制的遵循和運行效果如何。對上述兩個方面發(fā)表審計意見，對重點審計領域的相關賬戶、各類交易和列報進行相關認定，進行內部控制的審計工作。內部控制審計工作的開展，包括以下幾個過程：第一，對企業(yè)層面內部控制的審計。第二，對業(yè)務層面內部控制的審計。第三，選擇確定準備相信的內部控制。第四，測試所選定的內部控制。第五，評估內部控制遵循的情況。

2.2.1 評估企業(yè)層面控制

企業(yè)層面控制包括組織構架控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業(yè)文化控制。評估企業(yè)層面控制需要分析評估企業(yè)面臨的外部和企業(yè)內部風險，來自企業(yè)外部的風險有宏觀環(huán)境風險，包括政治、經濟、社會、科技、行業(yè)風險及行業(yè)生命周期。來自企業(yè)內部的風險包括公司組織架構、企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略、人員聘用與培訓政策、企業(yè)發(fā)展理念和文化氛圍、生產過程管理和企業(yè)流程管理等。

第一，評估公司組織構架控制內容，應關注治理結構的內容及運行，運行機制和執(zhí)行力如何，內部職能部門的職責劃分、權限劃分是否合理。

第二，評價發(fā)展戰(zhàn)略控制，需要評估企業(yè)是否有科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標是否適合企業(yè)當前的實際情況，有沒有超前或滯后的現(xiàn)象，發(fā)展戰(zhàn)略是否因主觀原因頻繁變動。

第三，評價人力資源控制，應評價企業(yè)人力資源政策的整體合理性，企業(yè)是否有人員聘用方面的相關控制？各級各類人才的在職考核評價機制是否科學？在人才使用和晉升的制度上，是否有利于企業(yè)長遠發(fā)展？人才退出方面的相關法規(guī)是否符合國家政策。

第四，評價社會責任控制，企業(yè)的投資者在追求自身利益的基礎上，應當承擔起社會責任，比如，首先應承擔起對職工的責任，在職工健康方面提供保障。在生產過程中要保障職工的安全、最大限度不發(fā)生或少發(fā)生安全事故。社會責任方面，應減少污染，安全排放。

第五，評價企業(yè)文化控制，企業(yè)應承擔起職工價值觀和人生觀的教育，培育員工積極向上的工作態(tài)度，培養(yǎng)開拓進取、協(xié)調合作和集體意識，使職工為企業(yè)盡職盡責同時，承擔相應的社會義務與責任，為和諧社會貢獻一份力量。

對于這部分教學內容，教師應介紹企業(yè)層面控制分析評估內容，企業(yè)外部風險分析方法可以寶山鋼鐵公司作為例，組織學生分析討論，分別就案例背景、公司歷史、行業(yè)分析、合同及客戶類型、實際控制人及關聯(lián)方進行分析。通過分析了解公司創(chuàng)建歷史、投資情況，全球及我國半導體行業(yè)的周期性變化，市場情況及不良資產剝離的情況。

2.2.2 評估業(yè)務層面控制，識別重大業(yè)務流程

結合財務報表項目及企業(yè)特點識別重要賬戶，了解潛在錯報風險來源，由重大賬戶對應到重大業(yè)務流程。講授這部分內容時，以ABC醫(yī)藥集團為例，通過對企業(yè)的分析，已知應收賬款及壞賬準備賬戶為重大賬戶，啟發(fā)學生認知應收賬款及壞賬準備的流程為重大業(yè)務流程。請學生思考如何對該流程的內部控制進行測試，設計測試的內容，評價內部控制的有效性。否則學生無法理解何為重大賬戶，何為重大業(yè)務流程，什么情況內部控制才有效。

2.2.3 選擇擬測試的控制并進行測試

將“企業(yè)每月將應收賬款明細賬與總賬進行核對”這一項內部控制作為擬測試的控制。請學生討論如何驗證該項控制是否有效，實施測試的程序和具體內容。第一，根據(jù)應收賬款賬戶的數(shù)量，選取應收賬款調節(jié)表若干樣本，對調節(jié)控制進行測試。第二，測試對象總體是1月—10月。第三，向實施控制的人員詢問，是否有文件記錄了該流程？從事這項工作時間多長？處理調節(jié)的過程？向誰報告調節(jié)過程發(fā)現(xiàn)的重大問題？第四，觀察和檢查控制的執(zhí)行，觀察被審單位實施調節(jié)過程。檢查調節(jié)表是否針對每個項目的性質，采取相應解決措施。第五，重新執(zhí)行調節(jié)程序，將調節(jié)項目與原始文件進行核對。

通過執(zhí)行以上五個程序才能驗證“企業(yè)每月將應收賬款明細賬與總賬進行調節(jié)”這一內部控制是否得到有效執(zhí)行。通過測試評價控制是否存在偏差與缺陷。

3 應用二元結構教學法應注意的問題

3.1 注意理論與實務案例的匹配

在審計教學中應用二元結構教學法時，案例的選擇很重要，在審計準則修訂中，審計報告這部分改動最大，為了做好這部分的教學，教師專門找了2016年報采用新的審計報告格式的例子，避免只給學生介紹準則的尷尬。直接在“晨鳴股份有限公司財務報表審計報告”案例中，介紹審計報告的要素、審計報告的內容。選擇案例還要考慮其是否符合我國的國情，有的案例雖然好，但是不符合我國企業(yè)的實際情況，理論要點也與我們的教材不匹配，就達不到學習的目的。

3.2 注意案例的真實性和可操作性

精心選擇和設計案例內容是二元結構教學法的關鍵，案例選擇最好是實際的公司審計案例，如在銷售與收款循環(huán)審計前，系統(tǒng)介紹五大循環(huán)具有共性的審計流程，結合實際票據(jù)和表格做統(tǒng)一介紹，從了解內部控制入手，用圖和具體數(shù)據(jù)說話，進而說明如何進行控制測試，如何進行實質性測試。這樣在學習具體循環(huán)審計時就有的放矢，有真實直觀的效果。

3.3 突出教學實例的直觀性

在講授計劃審計工作時，教師可以找到一個審計項目的真實審計策略給同學們做演示，使同學們直觀看到審計策略包含的具體內容：第一，針對什么進行審計。第二，審計報告最后要達到的目的。第三，審計的具體領域是什么。第四，如何分配審計小組工作及花費的時間。由于注冊會計師審計的性質具有較強的法律性，但實際審計的對象具有多樣性和復雜性，把課堂和現(xiàn)實連接起來的紐帶就是案例，直觀的案例可以極大提高課堂教學效果。

[1] 徐貴麗.審計課程案例教學存在的問題及建議[J].商業(yè)會計，2010，(19)：94-95.

[2] 王明珠，吳安平.審計創(chuàng)新人才培養(yǎng)與案例教學法應用研究[J].審計研究，2001，(04)：88-89.

[3] 曹計.陳石高職審計教學方法的改革與創(chuàng)新[J].新教育時代，2015，(17)：58-59.

[4] 張晶，王明珠.審計學“二元結構”教學模式的構面設計[J].山西農經，2015，(04)：115-116.

The application of dual structure teaching method in auditing teaching

CHENG La-mei

(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130012, China)

Auditing is a highly difficult and comprehensive course. Following the implementation of the audit standard system with risk control as the core in 2006, it has been conducted in 2010 and 2016 respectively, which has put forward new issues on the cultivation of talents with deep theory and modern application-oriented audit talents. Auditing teaching should not only pay attention to the interpretation of audit theory, but also pay attention to the cultivation of students’ practical ability. The goal of curriculum development is to enable students to have practical ability engaged in the audit work. Combined with the application of the dual structure teaching method in auditing teaching, the paper studies the reform of audit teaching method, so as to provide a useful reference for the counterparts engaged in audit teaching.

Auditing; Dual structure teaching method; Internal control; Teaching; Application

2016-12-24

程臘梅(1962-)，女，教授，研究生。

G642

A

1674-8646(2017)03-0028-03