樸長(zhǎng)余

【摘要】隨著租賃業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，在新形式下企業(yè)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到了強(qiáng)大的發(fā)展阻礙，其改革的呼聲越來越強(qiáng)烈。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布了租賃會(huì)計(jì)國(guó)際新準(zhǔn)則。本文分析了租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則新變化的內(nèi)容，并對(duì)租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則變化給我國(guó)租賃業(yè)務(wù)帶來的影響進(jìn)行了深度的解讀。

【關(guān)鍵詞】租賃會(huì)計(jì) 國(guó)際準(zhǔn)則 新變化

我國(guó)租賃行業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，其租賃業(yè)務(wù)也變得越來越復(fù)雜，在這種背景下，租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。其確立是結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，整合了以往的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來了新的活力。通過分析租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化，并與舊的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，揭示了其改變的主要內(nèi)容，以及新變化對(duì)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的重要影響，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)企事業(yè)單位租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

一、租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新變化

在龐大的租賃信息下，租賃管理存在著許多的漏洞，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)吸收了社會(huì)各界的意見，經(jīng)過反復(fù)的修改，在2016年頒布了新的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》，取代了以往的17號(hào)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則將在2019年實(shí)施。這項(xiàng)準(zhǔn)則從開始研討、到確立、并到最終的頒布，經(jīng)過了長(zhǎng)時(shí)間的規(guī)劃，足以可見國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)這次新準(zhǔn)則的重視度，也可以看出這次租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則內(nèi)容的科學(xué)性、合理性，將對(duì)我國(guó)企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)管理帶來重大的影響。因此，對(duì)相關(guān)的從業(yè)人員來說有必要進(jìn)行仔細(xì)的研讀，找出租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新改變，并能從其帶來的影響下，找出我國(guó)租賃業(yè)務(wù)的有效應(yīng)對(duì)方式?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》最根本的的變化是不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，這將意味著所有的租賃都要在資產(chǎn)表中呈現(xiàn)，通過以表外融資的方式將其真正的體現(xiàn)出來，這也將提高企業(yè)租賃資產(chǎn)的透明度，而新準(zhǔn)則的變化內(nèi)容主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)計(jì)量方式的變化和會(huì)計(jì)模型的變化上。

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量方式的新變化

在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》中就已經(jīng)提出了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)承租人來說，通過以租賃付款的方式來對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和企業(yè)債務(wù)進(jìn)行初步的計(jì)量，而后續(xù)的租賃計(jì)量，主要是承租人采用直線方式對(duì)資產(chǎn)的使用權(quán)進(jìn)行對(duì)折，年限就是租賃期，承租人根據(jù)租賃期的折現(xiàn)率，來計(jì)量利息費(fèi)用。承租人通過這種新的直線方法進(jìn)行租賃計(jì)量，就意味著承租人的資產(chǎn)和負(fù)債金額將隨著經(jīng)營(yíng)租賃的租金而大大上漲，改變了原有的資金分?jǐn)偡绞?，使得租賃會(huì)計(jì)的處理方式更加符合成本與收益的對(duì)比原則，例如，一家公司的辦公設(shè)備租期為3年，運(yùn)用這種直線的計(jì)量方式，就是要求從租賃日開始算起，每年規(guī)定利率和租金。與傳統(tǒng)的租賃會(huì)計(jì)處理方式作對(duì)比發(fā)現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)處理方式注重區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，采取統(tǒng)一的資產(chǎn)確認(rèn)方式，也就是按實(shí)際利率對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，以平均年限法對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行折舊。這種會(huì)計(jì)計(jì)量方式既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，計(jì)算結(jié)果也相對(duì)不準(zhǔn)確，沒有達(dá)到較高的工作效率。

（二）會(huì)計(jì)模型的新變化

現(xiàn)行的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》改革了以往的會(huì)計(jì)模型。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模型是根據(jù)與租賃資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行賬務(wù)的處理，但這種方式也有弊端，如果轉(zhuǎn)移了租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則將確認(rèn)為承租人的責(zé)任[3]。這就造成了大量的表外融資，降低了資產(chǎn)租賃企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比較性，這也是以往會(huì)計(jì)模型的弊端，而《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》在這一問題上作了改進(jìn)，使用的是具有使用權(quán)的新會(huì)計(jì)模型，其實(shí)質(zhì)要求是當(dāng)一項(xiàng)合同已經(jīng)建立在辨認(rèn)資產(chǎn)上，承租人可以不用分開經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，將所有的租賃都確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)和金額負(fù)債，增加了租賃資產(chǎn)和金融債務(wù)。這種新的會(huì)計(jì)模型，在處理企業(yè)租賃報(bào)表時(shí)，提高了報(bào)表的透明度和可比較性，方便了會(huì)計(jì)工作中租賃分類工作的效率。

二、租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則新變化帶來的影響

（一）給零售業(yè)租賃業(yè)務(wù)帶來的影響

我國(guó)的多數(shù)零售業(yè)采用的是經(jīng)營(yíng)租賃的方式，在一些商場(chǎng)、超市都被廣泛用到。這些零售業(yè)的租賃經(jīng)營(yíng)在會(huì)計(jì)處理上更依賴的是費(fèi)用方式，在新準(zhǔn)則的實(shí)施下，出現(xiàn)了ROU的租金債務(wù)應(yīng)對(duì)方式，其主要體現(xiàn)在資金負(fù)債表中，這種準(zhǔn)則的新變化帶來的影響是資產(chǎn)負(fù)債率較以前有所提高。但這也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)并未得到轉(zhuǎn)移，而且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大，對(duì)企業(yè)今后的融資借款更會(huì)帶來一定的阻礙。

（二）航空公司租賃業(yè)務(wù)深受其影響

新的租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)航空公司租賃業(yè)務(wù)影響重大，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主表上。我國(guó)的航空公司并沒有將經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)內(nèi)容納入到列表中，其飛機(jī)的主要來源是自行購(gòu)買，然后再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃。新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)提升航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率，這也就意味著航空公司獲得了長(zhǎng)期借款，公司內(nèi)部的資本結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生改變。另外，對(duì)公司的利潤(rùn)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的經(jīng)營(yíng)租賃的飛機(jī)也要作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行折舊，這將會(huì)帶來的是稅前利潤(rùn)的下降，影響公司的股價(jià)，也影響投資者對(duì)航空公司的投資信心，公司的現(xiàn)金流更會(huì)深受其影響，并且負(fù)債率的提高給公司的企業(yè)經(jīng)營(yíng)將帶來沉重的打擊。所以，租賃會(huì)計(jì)的新準(zhǔn)則對(duì)航空公司來說將會(huì)形成新的沖擊，使其取得飛機(jī)的方式逐漸減少，航空公司要結(jié)合自身發(fā)展，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)方式。

租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新變化帶來了會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)處理的新方式，也對(duì)我國(guó)航空公司、零售業(yè)的租賃業(yè)務(wù)帶來了新的影響。這其中有利有弊，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定制機(jī)構(gòu)來看，要深入了解租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容，引入新的ROU會(huì)計(jì)處理方式，在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也要考慮到依照國(guó)際準(zhǔn)則的要求，協(xié)調(diào)好企業(yè)各主體之間的關(guān)系。而對(duì)租賃公司而言，新準(zhǔn)則可能會(huì)使租賃客戶有所減少，因此，必須在現(xiàn)有情況下，創(chuàng)新發(fā)展模式，才能不斷的適應(yīng)新變化。而對(duì)承租方而言，要在新準(zhǔn)則的實(shí)施下，做出新的選擇，需要改革會(huì)計(jì)模型和會(huì)計(jì)處理方式，使其符合成本效益的原則，使公司最終獲得有效利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

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