張麗麗++李鴻磊

摘要：產(chǎn)業(yè)升級成為中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的必經(jīng)之路，也是制造業(yè)面對成本優(yōu)勢漸失的必然選擇。稅收負(fù)擔(dān)的輕重在一定程度上反映出國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，也深刻的影響著產(chǎn)業(yè)升級的路徑。文章通過分析行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和產(chǎn)業(yè)升級之間的作用機(jī)制，隨后以1995年至2012年我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的5個(gè)行業(yè)數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)的固定效應(yīng)模型、隨機(jī)效應(yīng)模型和分位數(shù)回歸模型進(jìn)行了實(shí)證分析，研究結(jié)果顯示：行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對于產(chǎn)業(yè)升級存在負(fù)面的影響，隨著產(chǎn)業(yè)升級水平的上升影響力在增大。結(jié)合實(shí)證結(jié)果給出了相關(guān)的政策建議，以期對于我國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和稅收政策的優(yōu)化有些許的啟示。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān);產(chǎn)業(yè)升級;高技術(shù)產(chǎn)業(yè)

一、 問題的提出

中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)增速出現(xiàn)明顯的下降，中國制造業(yè)原來所依靠的低成本優(yōu)勢逐漸減弱。制造業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要支撐，在新形勢下亟需優(yōu)化現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。稅收政策對于一個(gè)國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展起著重要的作用，引導(dǎo)著資金、勞動和技術(shù)等生產(chǎn)要素的流動與分布情況，國家通過稅收政策的變化來調(diào)控各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。稅收負(fù)擔(dān)的輕重不僅反映國家財(cái)政收入的多少，更與相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策相配合影響著制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的路徑和方向。中國制造業(yè)的低成本優(yōu)勢已經(jīng)逐漸減弱，產(chǎn)業(yè)升級已經(jīng)迫在眉睫。通過相關(guān)稅收政策的有效引導(dǎo)，加快產(chǎn)業(yè)升級速度對于制造業(yè)以及整個(gè)工業(yè)的發(fā)展具有著重要的理論意義和實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值。

目前，對于稅收負(fù)擔(dān)如何影響產(chǎn)業(yè)升級較少有學(xué)者展開研究，因此對于這一問題還沒有一致的結(jié)論，有些學(xué)者的研究認(rèn)為稅收優(yōu)惠和減免政策能夠通過提高企業(yè)的積極性來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級;另外一些學(xué)者，則認(rèn)為較低的稅收負(fù)擔(dān)讓企業(yè)停留在低附加值、依靠勞動和資源的大量投入的產(chǎn)業(yè)鏈的底端，應(yīng)該提高稅收負(fù)擔(dān)從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，最終達(dá)到產(chǎn)業(yè)的升級。正是針對這一理論的空缺，文章對于制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級與稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，再通過實(shí)證模型來進(jìn)行驗(yàn)證，從而豐富相關(guān)的理論研究。

二、 稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)升級之間的理論機(jī)制

稅收政策作為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種方式，對于一個(gè)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或者微觀企業(yè)主體的發(fā)展方向產(chǎn)生指導(dǎo)作用，體現(xiàn)出國家對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向，引導(dǎo)著社會資源的流向和聚集。一個(gè)國家稅收政策直觀、定量的體現(xiàn)就是各經(jīng)濟(jì)主體所承受稅收負(fù)擔(dān)的輕重，合理的稅收負(fù)擔(dān)不但會增加政府的財(cái)政收入，從而使其更好的履行公共服務(wù)職能。稅收政策與一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，當(dāng)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，稅收政策也要做出及時(shí)和相應(yīng)的調(diào)整，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，向產(chǎn)業(yè)鏈條高附加值區(qū)域移動，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，最終助推整個(gè)國家層面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

產(chǎn)業(yè)升級最終可以歸結(jié)為各生產(chǎn)要素在不同的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)之間動態(tài)配置過程，那么稅收政策對于相關(guān)生產(chǎn)要素的引導(dǎo)作用就成為影響產(chǎn)業(yè)升級關(guān)鍵，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化也會影響到相關(guān)稅收政策的制定與實(shí)施，從而對整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和增長方式產(chǎn)生影響。我國從1949年建國以來就對稅收政策進(jìn)行著不斷的完善，對于經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用在日漸改善。從供給的角度而言，稅收政策對于產(chǎn)業(yè)升級從要素供給側(cè)來發(fā)揮作用。從需求的角度而言，稅收是政府的主要收入來源，政府支出的以其收入為基礎(chǔ)，當(dāng)政府的收入充足時(shí)，其可以進(jìn)行的投資范圍就有擴(kuò)大的空間。而政府的投資和稅收負(fù)擔(dān)的過高都會在一定程度上擠占私人的投資空間，從而引起微觀主體投資需求的降低，進(jìn)而改變產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。

基于上面關(guān)于產(chǎn)業(yè)升級與稅收負(fù)擔(dān)之間互動關(guān)系的理論分析，可以知道，稅收負(fù)擔(dān)的輕重對于一個(gè)國家產(chǎn)業(yè)升級水平和速度產(chǎn)生著重要的影響，運(yùn)用相關(guān)的數(shù)據(jù)和模型進(jìn)行實(shí)證分析則從另一個(gè)角度來驗(yàn)證兩者之間的互動關(guān)系，對于稅收政策的改進(jìn)和加快產(chǎn)業(yè)升級具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)升級的測度

建國以來，中國的稅收政策經(jīng)歷了三次比較大的變革，第一次是在全國范圍內(nèi)將原來分散的稅收制度進(jìn)行了統(tǒng)一。接下來是1994年的分稅制改革，這次改革理順了地方政府和中央政府的財(cái)政分配關(guān)系。再就是2012年率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展的營業(yè)稅改征增值稅的改革正在如火如荼的進(jìn)行著。這些稅收政策的變化無疑會對制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，最終反映在制造業(yè)的發(fā)展趨勢上。將高技術(shù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)界定為小口徑的稅收負(fù)擔(dān)，即稅收總額與各行業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值的比值。對與產(chǎn)業(yè)升級水平的界定則沿用大多學(xué)者的測算方法，即高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)總產(chǎn)值的比重。根據(jù)《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)（制造業(yè)）分類（2013）》中對于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)（制造業(yè)）的界定，另外考慮到相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性，只對計(jì)算機(jī)及辦公設(shè)備制造業(yè)，航空、航天器及設(shè)備制造業(yè)，電子及通信設(shè)備制造業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)和醫(yī)療儀器設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了收集和分析。表1具體列示了1995年和2011年我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況和在制造業(yè)中所占的比重，從表中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的比重呈現(xiàn)上升的趨勢，而稅收負(fù)擔(dān)卻存在一定程度的下降。

四、 實(shí)證分析

1. 樣本選擇和數(shù)據(jù)說明。本文以1995年～2012年高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的5個(gè)行業(yè)的數(shù)據(jù)為研究樣本，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值、稅收總額和研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出的數(shù)據(jù)均來自2002年～2012年《中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)年鑒》，鑒于2012年各行業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)存在缺失，使用主營業(yè)務(wù)收入作為替代。一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級水平與研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出、所在行業(yè)的競爭程度有很大的相關(guān)性，因此將研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出和非市場化程度作為控制變量，從而能夠更加準(zhǔn)確的對行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和產(chǎn)業(yè)升級之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，其中非市場化程度用國有及國有控股企業(yè)總產(chǎn)值占高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的比重進(jìn)行測度。表2對總體樣本的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行了列示。

為了檢驗(yàn)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對于制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級水平的影響，文章在用面板數(shù)據(jù)經(jīng)常用到的固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型的基礎(chǔ)上，借鑒了楊廣青等（2014）在研究宏觀稅負(fù)對產(chǎn)業(yè)升級的影響時(shí)采用了分位數(shù)回歸模型。具體模型構(gòu)建如下：

Upgradingit=α0+α1tax-burdenit+α2unmarkit+α3rdit+εit（1）

Upgradingit（τ|tax-burden，et al）=βi+βτ1tax-burdenit+βτ2unmartit+βτ3rdit （2）

其中，Upgradingit代表產(chǎn)業(yè)升級水平，由各高技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)總產(chǎn)值的比重來衡量;tax-burden代表行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以相對額來表示;unmark代表行業(yè)競爭程度，反映了市場力量對于產(chǎn)業(yè)升級的影響力;rd代表了行業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出的部分，反映了行業(yè)對于研發(fā)的重視程度;εit為干擾項(xiàng);Upgrading（τ|tax-burden，et al）代表因變量的條件τ分位數(shù)。i代表不同的行業(yè);t代表不同的年份。

2. 實(shí)證結(jié)果與分析。在對于回歸模型選擇時(shí)，Hausman檢驗(yàn)的結(jié)果支持固定效應(yīng)模型，從回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)兩個(gè)模型的回歸結(jié)果均反映了行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)升級存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。再就是所在行業(yè)的非市場化程度對于產(chǎn)業(yè)升級的影響是正向的，也就是說國有或者國有控股企業(yè)總產(chǎn)值所占的份額越大越能推動制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，這與政府對于國有企業(yè)的戰(zhàn)略定位以及國有企業(yè)在投融資方面的優(yōu)勢等存在很大的關(guān)系，進(jìn)而延伸到政府和市場在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)該扮演著何種角色的問題。最后，行業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出在固定效應(yīng)模型中對于產(chǎn)業(yè)升級的影響不顯著，在隨機(jī)效應(yīng)模型中也僅在10%的水平上顯著，這與我們通常認(rèn)為的有所差異，當(dāng)涉及到制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級時(shí)，大多會提及由勞動密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型或者知識密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，而技術(shù)密集型和知識密集型的產(chǎn)業(yè)一般具有較高的研發(fā)費(fèi)用的支出，出現(xiàn)這種回歸結(jié)果是由于樣本選擇行業(yè)均是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此它們在研發(fā)費(fèi)用的投入方面已經(jīng)經(jīng)過了規(guī)模報(bào)酬遞增的階段，研發(fā)費(fèi)用的支出對于這些行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級不存在明顯的推動作用。

通過運(yùn)用固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型，我們檢驗(yàn)了行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)升級之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，面板分位數(shù)回歸則進(jìn)一步的對于產(chǎn)業(yè)升級水平的不同分位點(diǎn)進(jìn)行了檢驗(yàn)，這對于分析現(xiàn)階段我國工業(yè)發(fā)展中的不同行業(yè)處于不同的產(chǎn)業(yè)升級水平下何種因素起到主要作用具有重要價(jià)值。對于0.2分位點(diǎn)處的回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)業(yè)升級水平較低時(shí)，國有企業(yè)所占的比重和研發(fā)費(fèi)用的支出對于產(chǎn)業(yè)升級存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)升級的仍然存在負(fù)相關(guān)關(guān)系但不明顯;再看當(dāng)位于0.6分位點(diǎn)處時(shí)，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)升級的負(fù)相關(guān)關(guān)系開始在10%的水平上顯著，隨著分位點(diǎn)的增加，稅收負(fù)擔(dān)對于產(chǎn)業(yè)升級的影響在不斷增大;研發(fā)費(fèi)用的支出對于產(chǎn)業(yè)升級的正面影響則恰好相反，隨著分位點(diǎn)的增加，其對于產(chǎn)業(yè)升級的正面影響在不斷降低。這同上面固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型的回歸中，研發(fā)費(fèi)用支出與產(chǎn)業(yè)升級之間存在不顯著的正相關(guān)關(guān)系的結(jié)果是一致的，兩者相互之間得到了印證。國有企業(yè)在行業(yè)中所占比重對于產(chǎn)業(yè)升級存在著重要的正面影響，這在不同的分位點(diǎn)上均有所體現(xiàn)，這也反映出我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，也反映出政府在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著指導(dǎo)性的作用。

通過對于三個(gè)模型回歸結(jié)果的分析可以發(fā)現(xiàn)，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對于產(chǎn)業(yè)升級存在負(fù)面的影響，隨著產(chǎn)業(yè)升級水平的上升影響力在增大;國有企業(yè)在其所在行業(yè)中所占的比重對于產(chǎn)業(yè)升級有著顯著的正效應(yīng);最后研發(fā)費(fèi)用支出對于產(chǎn)業(yè)升級存在推動作用，其隨著產(chǎn)業(yè)升級水平的上升而降低。

五、 相關(guān)政策建議

本文以1995年～2012年的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)為樣本，對于行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級水平和稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了測算，并建立了固定效應(yīng)模型、隨機(jī)效應(yīng)模型以及分位數(shù)回歸模型對產(chǎn)業(yè)升級和稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系進(jìn)行了驗(yàn)證。因此結(jié)合實(shí)證研究的結(jié)果和現(xiàn)階段中國制造業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，提出以下幾點(diǎn)政策建議：

（1）應(yīng)該繼續(xù)推行增值稅改革。我國從2009年開始由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，將原有的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍進(jìn)行了一定程度的擴(kuò)大，起到了降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的作用，但是距離完全意義上的消費(fèi)型增值稅仍然有一定的距離。2012年開始的營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)一步擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，主要是針對服務(wù)業(yè)進(jìn)行的減稅政策。從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條上而言，服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，也有利于制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，只是存在著間接性和局限性。當(dāng)前我國制造業(yè)正處于轉(zhuǎn)型和升級的關(guān)鍵階段，應(yīng)當(dāng)針對不同行業(yè)處于不同的產(chǎn)業(yè)升級水平，實(shí)行不同的增值稅征收政策。目前我國稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出以間接稅為主，特別是增值稅所占比重較大的稅收結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍將有利于稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，降低制造業(yè)綜合成本，從而推動中國制造業(yè)由勞動密集型向技術(shù)密集型或者知識密集型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“中國創(chuàng)造”。

（2）對于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)試行準(zhǔn)備金制度。對于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，其研發(fā)活動存在著高風(fēng)險(xiǎn)性，投資的收益存在著很大的不確定性，因此對于這一類型的行業(yè)或者特定項(xiàng)目可以嘗試設(shè)置準(zhǔn)備金并可以在稅前扣除，這一準(zhǔn)備金制度在韓國和新加坡等國家早就開始實(shí)行。這一舉措既可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又可以有效的激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，特別是在創(chuàng)業(yè)期或者新產(chǎn)品開發(fā)階段，從而引導(dǎo)社會資金流向技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

（3）針對各行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級水平的差異采取不同的調(diào)控政策。鑒于面板數(shù)據(jù)的分位數(shù)回歸結(jié)果，不同的行業(yè)處于不同的產(chǎn)業(yè)升級水平上，會有不同的因素對于產(chǎn)業(yè)升級的速度產(chǎn)生影響。因此政府或者行業(yè)協(xié)會等在采取政策措施時(shí)要將各種刺激措施綜合運(yùn)用，針對處于產(chǎn)業(yè)升級水平相對較低的行業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的投入;而對于產(chǎn)業(yè)升級水平較高的行業(yè)則從稅收優(yōu)惠方面進(jìn)行有效的刺激，從而對不同的產(chǎn)業(yè)升級階段發(fā)揮不同的作用，形成相互輔助，相互結(jié)合的政策網(wǎng)絡(luò)。

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作者簡介：張麗麗（1985-），女，漢族，山東省臨沂市人，中國社會科學(xué)院研究生院博士生，研究方向?yàn)楣纠碡?cái)與企業(yè)稅負(fù);李鴻磊（1982-），男，漢族，山東省濰坊市人，中國社會科學(xué)院研究生院博士生，研究方向?yàn)楣究刂婆c企業(yè)并購。

收稿日期：2017-01-17。