劉曉丹　朱久霞

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）22-0099-02

摘要：隨著我國政府會計改革的深入，會計信息披露成為改革中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，會計信息使用者對政府信息披露的真實性和全面性要求越來越高。文章簡單闡述了信息披露的必要性，并從采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、計提固定資產(chǎn)折舊、擴充信息內(nèi)容、加強內(nèi)控和法律建設(shè)等方面提出應(yīng)對的措施。

關(guān)鍵詞：政府會計 信息披露 真實性

一、政府會計信息披露的必要性

（一）提高透明度

信息公開至關(guān)重要，對信息使用者開拓新的信息渠道有重要幫助。政府及時地披露政府財務(wù)信息，有助于信息使用者更好地對財務(wù)狀況、受托責(zé)任履行情況、風(fēng)險控制等方面進行分析，做出合理的判斷。政府公開的信息必須清晰明了、簡單易懂，增加信息的可理解性，一方面可以提高信息的透明度，使財務(wù)狀況、受托責(zé)任履行情況、風(fēng)險管理狀況等更為透明；另一方面也起到監(jiān)督的作用，使信息更真實。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，財政的透明度愈來愈受到重視。很多西方國家出臺了政府會計法律文件，以此來保障信息披露透明度的實施。

（二）保障公民的合法權(quán)益

當(dāng)今社會是一個信息公開透明的時代，要想建立一個富強的國家，就必須保障公民的合法權(quán)益。在法制社會里，要保障公民的知情權(quán)，政府信息披露就要充分地滿足公民的知情權(quán)。我國人民當(dāng)家作主，每一個公民都有權(quán)利了解政府管理的狀況，而政府會計信息披露能讓公民更好地了解政府財務(wù)信息，保障公民的合法權(quán)益。只有完善了政府會計信息披露，才能更好地實現(xiàn)民主化和現(xiàn)代化。

二、政府會計信息披露面臨的挑戰(zhàn)

（一）會計核算基礎(chǔ)的缺陷

我國預(yù)算會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，收付實現(xiàn)制主要是研究收入與支出和現(xiàn)金的收支行為，不用現(xiàn)金交易的業(yè)務(wù)不計入收入和支出。但許多事項不能用收付實現(xiàn)制表現(xiàn)出來，比如隱性債務(wù)：政府為企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生的或有債務(wù)或者政府拖欠的工資等，從而造成政府披露的信息不完全。財務(wù)信息不完全就會導(dǎo)致政府對負(fù)債狀況保持樂觀，不了解真實情況就會影響政府在預(yù)算和決策方面的判斷，缺乏對政府財務(wù)運行情況的正確判斷，不利于正確決策。

我國政府目前的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，但是在實際工作中有諸多弊端。一是收付實現(xiàn)制提供的信息具有局限性，不能更好地反映政府財政信息的全面性。要對我國的公共財政制度進行深層次的改革，就必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)。二是收付實現(xiàn)制沒有將財政的風(fēng)險暴露出來，不利于風(fēng)險控制。在此制度下，政府不能全面真實地反映各部門及組織的資產(chǎn)及負(fù)債，使其財政風(fēng)險加大。三是影響政府會計信息披露，在預(yù)算環(huán)節(jié)就會出現(xiàn)一系列的造假，虛增年末余額。對因購入大量的資產(chǎn)產(chǎn)生的資金流出，有時是分期付款，但是在預(yù)算會計里沒有反映出來。對于跨年度的項目也會出現(xiàn)原本今年支付的改為下一年支付，從而出現(xiàn)虛假的預(yù)算結(jié)余。

（二）會計信息披露缺乏全面性、真實性

1.會計信息披露缺乏全面性。目前的預(yù)算會計比較注重收入、支出和結(jié)余的核算，不能為信息使用者提供一個完整的資產(chǎn)和負(fù)債狀況分析。財政的預(yù)算決算報告也僅僅反映政府日常收支情況，并沒有對使用政府資金購買的固定資產(chǎn)、政府使用的原有資產(chǎn)、政府的借債及還本付息以及政府預(yù)算資金的使用狀況等方面進行詳細(xì)記錄與說明。

政府會計信息披露的主要方式是公布政府預(yù)算報告，是政府對下一年度的資金規(guī)劃；決算報告是檢驗政府制定的預(yù)算報告的執(zhí)行情況?，F(xiàn)行預(yù)算會計包括總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個主要方面，每一個環(huán)節(jié)都是根據(jù)各自的情況編制報表，并沒有一個統(tǒng)一的格式。信息使用者通過政府公開的預(yù)算和決算報告并不能全面了解會計信息，只是對政府會計的預(yù)算和決算有一個膚淺的認(rèn)識，對政府會計的凈資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)信息了解并不全面。

2.會計信息缺乏真實性。會計信息的真實性是指會計信息所披露的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該符合客觀情況，它是對會計信息最基本的要求。會計資料的真實性對信息使用者至關(guān)重要，如果政府會計信息不真實，不但不能幫助信息使用者，反而還會影響信息使用者的正確判斷。我國政府會計信息的不真實主要是由于在預(yù)算報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、收入表和支出表所列示的科目不一致，致使不同報表對同一經(jīng)濟內(nèi)容反映不一致，從而影響了報表中數(shù)據(jù)的真實性。

（三）內(nèi)控制度與相關(guān)法律的缺失

政府會計信息來自于政府日常的經(jīng)濟活動和行為，如果政府實施完善合理的內(nèi)部控制制度，就可以避免操控會計信息等不良現(xiàn)象。正是因為內(nèi)部控制制度的松懈和相關(guān)法律條文的缺失才會影響政府會計信息披露的真實性。政府沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，沒有做到不相容職務(wù)相分離，內(nèi)部控制制度貫徹實施不徹底，形同擺設(shè)；沒有進行各部門的相互監(jiān)督，部門行為隨意性較大，沒有實現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部控制。政府內(nèi)部控制法律的不完善和政府對會計信息質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，致使會計質(zhì)量大大下滑，缺乏可信度。

政府的監(jiān)督機制也不完善，沒有建立健全的法律法規(guī)；審計監(jiān)督方面做得不到位，我國的審計報告不對外公布，僅僅是政府內(nèi)部文件，這樣一來就會失去公眾的有效監(jiān)督。《會計法》《事業(yè)單位會計法》等法律在信息披露方面的要求并不詳細(xì)，就會讓一些會計人員懈怠，沒有及時進行信息披露。

三、應(yīng)對措施

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，計提折舊

1.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢。首先，能準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況。政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，要使用收入費用配比原則，重新對政府的財務(wù)經(jīng)營狀況進行反映，可以得出更完整、真實的會計報表。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，才能更真實地反映資產(chǎn)和負(fù)債以及其他交易情況。其次，是公共財政改革的必然要求，它能幫助政府更好地進行改革。

2.計提固定資產(chǎn)折舊。目前我國政府會計制度規(guī)定，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，但是現(xiàn)實中很多單位還沒有計提折舊，在政府報表中固定資產(chǎn)是按照原值進行記賬的，而企業(yè)是按折舊后的凈值記賬，由于固定資產(chǎn)在使用過程中一定會磨損，這樣一來實際價值與賬面價值就會存在差異。在政府資產(chǎn)方面，固定資產(chǎn)磨損比值占一大部分，這樣就會虛增資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，從而影響凈資產(chǎn)的真實性，對信息披露也造成了麻煩。計提折舊就會避免虛增資產(chǎn)的情況，有利于信息披露的真實性。

（二）擴充政府會計信息披露內(nèi)容，建立網(wǎng)絡(luò)共享平臺等

1.擴充財務(wù)報表的內(nèi)容。目前我國政府部門公開的報表比較有限，除了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、收支情況說明書等報表外，還應(yīng)該公布現(xiàn)金流量表等其他報表，有助于信息使用者汲取更多有用的信息。

2.建立網(wǎng)絡(luò)共享平臺。由于信息使用者的層次、地區(qū)不同，在網(wǎng)上進行信息共享，可以滿足更多人的使用，而且用起來也很方便快捷，無論想知道哪方面、哪個時間段、相關(guān)聯(lián)的信息都會在平臺中找到，節(jié)省了查閱的時間，也提高了信息的透明度。

3.相關(guān)信息的補充。人們不僅僅想要得到報表的相關(guān)信息，還關(guān)心與此相關(guān)的信息，就高校來說，不僅僅只是分析其報表，還會關(guān)注其師生人數(shù)情況、科研經(jīng)費情況、考研率、就業(yè)率等，在這方面都會做出相關(guān)信息的補充。

另外，提高管理層的素質(zhì)很重要。管理層是信息的主要使用者，信息披露往往就是為管理者提供建議的。但是由于管理者的素質(zhì)不同，對披露的信息理解也會不同，為了更好地幫助這些管理者，對他們進行定期培訓(xùn)、提前做好報表的分析供他們參考都是合理利用信息的有限途徑。

（三）加強內(nèi)控建設(shè)并制定法律法規(guī)

1.加強內(nèi)部控制制度。建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，明確規(guī)定會計信息披露的各個環(huán)節(jié)享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，保障法律法規(guī)的有效實施，并要求法律之間相互配合，不能出現(xiàn)沖突；進行輪崗制度，內(nèi)部進行嚴(yán)格監(jiān)督等。

2.加強信息披露的監(jiān)管強度。對公布的政府會計信息進行外部審計，聘請會計師事務(wù)所或?qū)I(yè)的審計人員對資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、預(yù)算決算表等進行分析、評價并給出公正的審計報告。

3.建立健全信息披露評價制度。政府主管部門要將各部門會計信息披露與審計的結(jié)果做比較，評比哪個部門做的比較好。這樣既保證了會計信息披露數(shù)據(jù)的可靠性，也調(diào)動了各部門做好信息披露工作的積極性。

4.建立嚴(yán)格的會計信息披露獎懲制度。對待認(rèn)真披露會計信息并能保證信息真實、有效、公正的，進行相應(yīng)的獎勵措施，比如晉升，發(fā)放獎金等；對待信息披露不完整、不真實的虛假信息進行一系列的懲罰，嚴(yán)重的要追究法律責(zé)任。Z

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[3]張月玲，洪慧林.我國政府會計信息披露理論體系構(gòu)建——由“三公經(jīng)費”引發(fā)的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2012，（09）

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[5]趙璐，朱久霞.新政府會計基本準(zhǔn)則對政府會計信息披露的影響及實施[J].商業(yè)會計，2016，（3）.

[6]張琦，方恬.政府部門財務(wù)信息披露質(zhì)量及影響因素研究[J].會計研究，2014，（12）.

劉曉丹，女，沈陽大學(xué)，會計碩士；研究方向：政府會計信息披露問題。

朱久霞，女，沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院會計學(xué)，教授；研究方向：政府會計改革問題。