陳孝亮

[摘 要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府投資項(xiàng)目的不斷增多，給政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)與壓力。如何對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)體制進(jìn)行必要的改進(jìn)，找出更為有效的政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作方式方法成為重要課題。本文主要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，從而歸納總結(jié)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的基本原則與策略。

[關(guān)鍵詞]政府投資項(xiàng)目；審計(jì)；創(chuàng)新

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.010

[中圖分類(lèi)號(hào)]F123.6；F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）02-00-02

1 政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作存在的問(wèn)題

對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法律對(duì)政府投資項(xiàng)目的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行的必要而有重點(diǎn)的持續(xù)進(jìn)行的審計(jì)工作，有效的審計(jì)可以起到預(yù)防、監(jiān)督、控制等作用，但是從以往的審計(jì)工作實(shí)踐分析，由于審計(jì)方式方法的落后，對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

1.1 審計(jì)法律法規(guī)不完善

加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)鍵在于做好跟蹤審計(jì)，但是我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)不利于跟蹤審計(jì)的執(zhí)行。首先，審計(jì)法律法規(guī)沒(méi)有賦予審計(jì)人員必要的取證調(diào)查和跟蹤審計(jì)的權(quán)力，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員往往要冒巨大風(fēng)險(xiǎn)。其次，跟蹤審計(jì)過(guò)程中缺乏必要的執(zhí)行操作標(biāo)準(zhǔn)，具體的政府投資項(xiàng)目審計(jì)操作指南、審計(jì)管理辦法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等還處于空白。由于法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作難以有效開(kāi)展，審計(jì)質(zhì)量和效率低下。

1.2 雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的限制

目前，我國(guó)地方基層審計(jì)部門(mén)還在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下開(kāi)展審計(jì)工作，這不僅造成了審計(jì)工作的定位混淆，而且也使對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容難以清晰界定。第一，雙重管理使不同上級(jí)單位對(duì)地方審計(jì)部門(mén)的要求不同，這就造成審計(jì)部門(mén)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)與工作方式不規(guī)范，常常造成審計(jì)服務(wù)與審計(jì)監(jiān)督的沖突問(wèn)題。第二，地方政府過(guò)于要求突出服務(wù)職能，導(dǎo)致某些政府投資項(xiàng)目的施工單位甚至把審計(jì)部門(mén)當(dāng)成工程職能部門(mén)，過(guò)于依賴(lài)審計(jì)部門(mén)解決工程管理問(wèn)題，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，由于審計(jì)工作壓力較大，導(dǎo)致審計(jì)力量的不足，常常導(dǎo)致中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，從而使正常的審計(jì)工作受到干擾。

1.3 審計(jì)工作缺乏時(shí)效性

政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作存在的問(wèn)題還體現(xiàn)在審計(jì)的時(shí)效性問(wèn)題上。第一，對(duì)何時(shí)進(jìn)入審計(jì)程序難以有效把握，應(yīng)當(dāng)從項(xiàng)目決策階段進(jìn)還是施工階段介入沒(méi)有統(tǒng)一要求，做法也不相同。第二，對(duì)招投標(biāo)審計(jì)、設(shè)計(jì)質(zhì)量審計(jì)、概預(yù)算審計(jì)職能履行相對(duì)較弱，不能在第一時(shí)間對(duì)上述工作完成審計(jì)，常常導(dǎo)致后序施工中出現(xiàn)問(wèn)題。第三，審計(jì)存在嚴(yán)重的滯后性，依然以事后審計(jì)為主，無(wú)法有效發(fā)揮出審計(jì)的糾錯(cuò)功能。

2 政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的基本原則

對(duì)政府投資項(xiàng)目管理的高要求，必然帶來(lái)對(duì)政府投資項(xiàng)目的嚴(yán)格審計(jì)，提高審人員的素質(zhì)和能力水平也成為做好審計(jì)工作的前提。為了有效提高審計(jì)水平，取得良好的審計(jì)效果，應(yīng)當(dāng)把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂，針對(duì)以往審計(jì)工作中存在的問(wèn)題和突出矛盾，在審計(jì)工作中遵循以下幾方面原則。

2.1 堅(jiān)持政府主導(dǎo)審計(jì)原則

探討政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的創(chuàng)新源于政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的不足，政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作必須深刻地體現(xiàn)國(guó)家意志，必須發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)作用。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)能切實(shí)及時(shí)地給政府工程主管部門(mén)和建設(shè)方反饋必要的信息，堅(jiān)持審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的主導(dǎo)是根本原則。

2.2 堅(jiān)持均衡有效審計(jì)原則

堅(jiān)持審計(jì)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)是政府投資項(xiàng)目審計(jì)的基本原則，為了發(fā)揮專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)作用，應(yīng)當(dāng)有效均衡政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，使兩者共同發(fā)揮作用。首先，保證審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目質(zhì)量和數(shù)量的必要監(jiān)督。其次，發(fā)揮社會(huì)審計(jì)組織的服務(wù)作用，切實(shí)為政府投資項(xiàng)目提高經(jīng)濟(jì)效益。最后，保證審計(jì)對(duì)象處在政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的有效管理之中。

2.3 堅(jiān)持廉潔高效審計(jì)原則

廉潔高效是做好政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的前提，也是對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的基本要求，為此審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的廉潔教育和建立必要的審計(jì)廉潔保障機(jī)制，從而保證政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作的正常有序開(kāi)展。

3 提升政府投資項(xiàng)目審計(jì)水平的策略

切實(shí)提高政府投資項(xiàng)目的審計(jì)水平，不僅可以有效節(jié)約政府建設(shè)資金，而且可以有效遏制政府投資的體制機(jī)制問(wèn)題。針對(duì)目前審計(jì)工作環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象普遍存在特殊性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的現(xiàn)實(shí)，做好政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)從制度建設(shè)、創(chuàng)新方法等方面實(shí)施創(chuàng)新策略。

3.1 建立高效有力的審計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)

整合審計(jì)組織，建立高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮出審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合力至關(guān)重要。首先，必須建立一支高效有力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，要明確各專(zhuān)業(yè)人才在團(tuán)隊(duì)中的職能與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的深入開(kāi)展。其次，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的連續(xù)性與穩(wěn)定性，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，保證審計(jì)工作整體的高質(zhì)量進(jìn)行。最后，加大對(duì)具體審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，不斷充實(shí)和培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，提升專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的操作水平與審計(jì)能力。只有建立了緊密合作的審計(jì)機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3.2 建立新型的審計(jì)關(guān)系

新型的審計(jì)關(guān)系應(yīng)當(dāng)是緊密聯(lián)系的審計(jì)關(guān)系，這也是保證政府投資項(xiàng)目審計(jì)體制創(chuàng)新的關(guān)鍵。首先，建立必要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的監(jiān)督管理機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為與審計(jì)準(zhǔn)則的約束，同時(shí)確保審計(jì)工作高效開(kāi)展。其次，建立必要的審計(jì)反饋溝通機(jī)制，建立審計(jì)結(jié)果聯(lián)席會(huì)議制度，形成階段性的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行必要的分析和解決。再次，建立必要的監(jiān)督整改和落實(shí)機(jī)制，明確限定整改的時(shí)間與具體措施等，對(duì)整改問(wèn)題進(jìn)行必要復(fù)核。最后，建立必要的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，從而使政府投資項(xiàng)目在有效安全的環(huán)境下得到全面正常實(shí)施。

3.3 有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了切實(shí)完成政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，首先，制定必要的審計(jì)工作實(shí)施準(zhǔn)則，合法開(kāi)展審計(jì)工作；其次，與政府投資管理部門(mén)合作，建立必要的政府投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為得出審計(jì)結(jié)論提出合法依據(jù)。最后，進(jìn)一步完善審計(jì)工作細(xì)節(jié)，提高審計(jì)效能。

4 結(jié) 語(yǔ)

加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，可以提高財(cái)政資金的使用效率，可以保證政府投資項(xiàng)目的工程質(zhì)量，可以起到有效預(yù)防腐敗的積極作用。加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照黨風(fēng)廉政建設(shè)的基本要求，加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的宏觀把握，從微觀上對(duì)項(xiàng)目工程進(jìn)行深入剖析，切實(shí)加強(qiáng)事中審計(jì)，深刻把握政府投資項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)，不斷提高政府投資審計(jì)水平。

主要參考文獻(xiàn)

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