劉倩

摘要：隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷擴(kuò)大，由此造成近年來(lái)高校經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻頻發(fā)生，這都暴露出高校內(nèi)部控制制度方面存在一定的問(wèn)題。本文以財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和COSO委員會(huì)公布的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告為依據(jù)， 分析目前高等學(xué)校內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 問(wèn)題 原因

一、高等學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制。高等學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)：一是保證學(xué)校健康、有序、可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；二是保證高等學(xué)校資產(chǎn)的安全完整和資金的有效性；三是確保提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)和完整；四是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提升單位公信力；五是通過(guò)健全有效地內(nèi)部控制體系，不斷提高教學(xué)科研活動(dòng)的效率和效果。

二、我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境方面

鑒于高校目前的治理結(jié)構(gòu)，高校所有者“缺位”和“越位”現(xiàn)象同時(shí)存在。部分高校在運(yùn)營(yíng)管理、辦學(xué)模式和理念上還沒(méi)有適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新變化。另外，部分高校管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，或者是將內(nèi)部控制僅僅理解為財(cái)務(wù)控制或?qū)徲?jì)監(jiān)督，在高校中缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制文化環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)部管理松弛，內(nèi)部控制逐步弱化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

隨著高校規(guī)模的跨越式發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，而高校在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的工作卻不完善。尤其是對(duì)重大投資、大額資金的支出、銀行貸款等事項(xiàng)缺少一套完整的評(píng)估分析機(jī)制，缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，這將會(huì)給高校帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是針對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)而采取的各種措施和手段。高校目前缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范，目前高校的內(nèi)部控制制度，僅僅是財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制制度或是單項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理辦法，內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，內(nèi)部控制措施和手段也比較單一，僅限于不相容崗位相互分離等控制措施，這對(duì)于高校內(nèi)控來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（四）監(jiān)督方面

高校內(nèi)部控制的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部?jī)煞N監(jiān)督形式。內(nèi)部監(jiān)督通常由高校的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)施，由于內(nèi)部審計(jì)部門的工作一般偏向于事后審計(jì)，缺乏事前和事中的監(jiān)督管理，內(nèi)部控制的作用被削弱。另外，學(xué)校內(nèi)審人員一般來(lái)說(shuō)配備較少，綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)能力不足也影響了監(jiān)督的職能。外部監(jiān)督通常指政府監(jiān)督，這部分監(jiān)督通常由政府部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對(duì)某一專項(xiàng)或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，外部監(jiān)督通常具有隨機(jī)性、事后性和專項(xiàng)性的特點(diǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了高校內(nèi)部控制的要求。

（五）信息與溝通方面

目前，高校電算化只是停留在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)層面，各部門之間一般未建立相應(yīng)地平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，部門之間難以實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)共享，管理層與基層之間的信息傳達(dá)不能及時(shí)得以體現(xiàn)，從而嚴(yán)重影響工作的效率和效果。信息溝通能力的欠缺，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

從高等學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部控制一般存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）單位層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

一是部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度構(gòu)建的意義認(rèn)識(shí)不夠，沒(méi)有制訂制訂內(nèi)部控制制度或者制訂了卻沒(méi)有有效地執(zhí)行，影響了高校內(nèi)部控制實(shí)施的效率和效果。二是沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)沒(méi)有形成一套完整的評(píng)估體系。三是組織機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍建設(shè)不健全，內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)較低，對(duì)本單位人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)工作做得不夠，這些都使高校的內(nèi)部控制制度難以有效落實(shí)。四是內(nèi)部控制監(jiān)督不足，高校的內(nèi)部監(jiān)督往往依賴于內(nèi)部審計(jì)或紀(jì)檢部門，與校內(nèi)其他部門屬于同一層級(jí)，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。另外，高校審計(jì)紀(jì)檢人員較少，由于知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制，往往將監(jiān)督的重點(diǎn)關(guān)注到財(cái)務(wù)領(lǐng)域，沒(méi)有從內(nèi)部控制全局的角度去監(jiān)督評(píng)價(jià)。五是尚未建立良好的信息溝通機(jī)制，體現(xiàn)在職能部門的電算化技術(shù)只停留在數(shù)據(jù)操作統(tǒng)計(jì)層面，或者是建立了較好的計(jì)算分析系統(tǒng)，但是高校領(lǐng)導(dǎo)層與校內(nèi)職工的溝通渠道、職能部門之間的溝通渠道尚未完全暢通。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

一是預(yù)算管理方面，部分高校因?yàn)轭A(yù)決算的議事決策機(jī)制和監(jiān)督檢查制度不健全，預(yù)決算歸口管理部門和預(yù)算執(zhí)行主體職責(zé)不清，分工不明確，導(dǎo)致預(yù)算編制不規(guī)范，預(yù)算審核不準(zhǔn)確，主觀隨意性較強(qiáng)，使預(yù)算在執(zhí)行時(shí)遇到困難。二是收支業(yè)務(wù)控制方面，存在自行設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象；單位自設(shè)“小金庫(kù)”，收入業(yè)務(wù)未全額納入財(cái)務(wù)部門核算，未能確保所有收入項(xiàng)目應(yīng)收盡收。學(xué)校未能建立完善的支出審核報(bào)銷制度，授權(quán)審批制度不健全，未能嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)濫用或資金損失。三是政府采購(gòu)業(yè)務(wù)方面，由于對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)審查不嚴(yán)，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制選擇不當(dāng)，政府采購(gòu)制度不健全等，導(dǎo)致采購(gòu)的貨物未能滿足要求，資金受到損失或采購(gòu)的貨物閑置浪費(fèi)的情況。四是資產(chǎn)控制方面，由于資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)的申請(qǐng)、購(gòu)置、處置等流程手續(xù)不完備，導(dǎo)致資產(chǎn)配置不合理，使用不當(dāng)，資產(chǎn)使用效能低下等情況。五是建設(shè)項(xiàng)目控制方面，在項(xiàng)目規(guī)劃、工程招標(biāo)、項(xiàng)目施工、項(xiàng)目竣工等環(huán)節(jié)均存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致工程的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全存在隱患。六是合同控制方面，由于合同的歸口管理部門不明確，合同專用章保管不善，合同未能按照約定履行等原因，導(dǎo)致學(xué)校利益受到損失。

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