王永德　郭宏亮

摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)管理控制的重要工具，已經(jīng)在我國(guó)企業(yè)廣泛應(yīng)用，但在實(shí)踐過(guò)程中仍然出現(xiàn)預(yù)算編制水平滯后、預(yù)算審批時(shí)間長(zhǎng)、缺乏科學(xué)的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制等問(wèn)題。而云會(huì)計(jì)技術(shù)的出現(xiàn)，則為完善全面預(yù)算管理提出了新的思路。本文通過(guò)分析北大荒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，提出將云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理應(yīng)用到企業(yè)中的建議，從而幫助北大荒集團(tuán)完善全面預(yù)算管理，解決目前預(yù)算管理存在問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：云會(huì)計(jì)；北大荒集團(tuán)；全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是綜合反映一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面目標(biāo)和行動(dòng)規(guī)劃。通過(guò)協(xié)調(diào)和控制的功能，將企業(yè)的人力、資金等資源進(jìn)行了優(yōu)化，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)結(jié)果對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施情況進(jìn)行反饋，從而幫助決策者進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，全面預(yù)算管理作為一種整合性管理系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。21世紀(jì)，計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平迅猛發(fā)展，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)逐漸成為主流的技術(shù)。云會(huì)計(jì)是基于云計(jì)算衍生出來(lái)的，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，由專(zhuān)業(yè)的軟件和硬件設(shè)備組成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。云會(huì)計(jì)具有的實(shí)時(shí)、共享優(yōu)勢(shì)，能夠促進(jìn)信息在集團(tuán)各部門(mén)之間的快速傳遞，加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通，從而提升工作效率。并且依托對(duì)巨量數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、儲(chǔ)存、篩選、分析能力，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供了準(zhǔn)確和可靠的數(shù)據(jù)信息。

北大荒集團(tuán)的前身是黑龍江農(nóng)墾系統(tǒng)，是我國(guó)最大的農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司，作為我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的標(biāo)志企業(yè)，對(duì)我國(guó)的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。北大荒集團(tuán)雖然已經(jīng)實(shí)施了全面預(yù)算管理，但是在實(shí)踐過(guò)程中仍然需要完善。因此，本文通過(guò)對(duì)北大荒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題的分析，提出將云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理應(yīng)用到企業(yè)中的建議，幫助企業(yè)完善全面預(yù)算管理。

一、北大荒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算管理部門(mén)缺乏溝通

北大荒集團(tuán)下屬9個(gè)管理局，113個(gè)農(nóng)牧場(chǎng)、970家國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的管理體制。北大荒集團(tuán)各基層單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有不同，地理位置較為分散，受到時(shí)間和空間的界限，內(nèi)部各單位缺乏有效的溝通，容易產(chǎn)生信息孤立的情況。

2.預(yù)算編制水平有待提升

集團(tuán)雖然建立了全面預(yù)算管理，但其信息獲取手段和預(yù)算編制的方法較為傳統(tǒng)，仍采用在靜態(tài)的剛性預(yù)算編制方法。各別基層預(yù)算編制單位依據(jù)上級(jí)預(yù)算部門(mén)傳達(dá)的預(yù)算調(diào)整幅度，編制計(jì)劃草案，各年的預(yù)算變化幅較小，以致于預(yù)算不能客觀反映出企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，不利于決策者及時(shí)的調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，而且單一的預(yù)算管理模式不能適應(yīng)所有單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。信息獲取的能力也較弱，在預(yù)算編制時(shí)缺乏科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源，對(duì)外部市場(chǎng)因素考慮不充分，可能會(huì)使預(yù)算目標(biāo)的制定不符合市場(chǎng)需求。同時(shí)基層預(yù)算部門(mén)編制完本單位的預(yù)算后，逐級(jí)上報(bào)，最終形成集團(tuán)總預(yù)算，這種通過(guò)人工收集數(shù)據(jù)、層層傳遞的預(yù)算管理流程，浪費(fèi)了大量的時(shí)間。

3.預(yù)算考核和評(píng)價(jià)體系缺乏科學(xué)性

北大荒集團(tuán)的預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系缺乏科學(xué)性和指導(dǎo)性，沒(méi)有起到總結(jié)本年預(yù)算執(zhí)行情況和指導(dǎo)下一年度預(yù)算目標(biāo)制定的作用。基層預(yù)算管理部門(mén)只是進(jìn)行預(yù)算編制，每年末由審計(jì)部門(mén)完成對(duì)預(yù)算考核工作，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行控制。對(duì)預(yù)算考核指標(biāo)不明確，可能會(huì)造成了預(yù)算考核功能失去反反映預(yù)算執(zhí)行情況的作用。同時(shí)，缺乏明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)激發(fā)員工積極性的提升作用不強(qiáng)，會(huì)影響員工的工作效率。

二、云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理應(yīng)用的基礎(chǔ)

1.建立云會(huì)計(jì)中心

構(gòu)建云會(huì)計(jì)平臺(tái)的基礎(chǔ)之一是構(gòu)建云會(huì)計(jì)中心，根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)當(dāng)建立在北大荒集團(tuán)總部駐地哈爾濱市。在集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)云會(huì)計(jì)中心，接受財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。在總部建立云會(huì)計(jì)中心有著較強(qiáng)的地緣優(yōu)勢(shì)，因?yàn)橄聦賳挝坏乩砦恢幂^為分散，更多的是承擔(dān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)任務(wù)。同時(shí)作為省會(huì)城市，擁有較好的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施環(huán)境和人才優(yōu)勢(shì)。

2.定制個(gè)性化的軟件和硬件

軟件和硬件是云會(huì)計(jì)平臺(tái)運(yùn)行的基礎(chǔ)，功能強(qiáng)大、運(yùn)行穩(wěn)定的硬件和基于云會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理軟件是云會(huì)計(jì)平臺(tái)運(yùn)行的重中之重。可以通過(guò)招標(biāo)采購(gòu)等方式，與國(guó)內(nèi)外知名的云會(huì)計(jì)的軟件、硬件供應(yīng)商接洽，通過(guò)定制個(gè)性化的軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)備，建立與自身需求相符合的云會(huì)計(jì)共享平臺(tái)。

3.科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)劃分

在不改變?cè)械募瘓F(tuán)組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將涉及預(yù)算管理的部門(mén)進(jìn)行重新劃分，統(tǒng)一在云會(huì)計(jì)中心進(jìn)行預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)分為預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

預(yù)算決策機(jī)構(gòu)由集團(tuán)高層管理者構(gòu)成，主要職責(zé)是對(duì)預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行決策，制定出符合戰(zhàn)略的預(yù)算總目標(biāo)，同時(shí)建立預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審批等工作。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)分為云會(huì)計(jì)中心預(yù)算管理部門(mén)和基層預(yù)算管理部門(mén)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制、匯總、執(zhí)行和調(diào)整。預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要由預(yù)算管理委員會(huì)、基層財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)了預(yù)算的可控性，提升預(yù)算編制水平。

4.高素質(zhì)的人員構(gòu)成

云會(huì)計(jì)平臺(tái)的組成人員包括預(yù)算管理人員和信息技術(shù)維護(hù)人員。云會(huì)計(jì)中心的預(yù)算管理人員是將集團(tuán)內(nèi)部的預(yù)算業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行整合。基層預(yù)算部門(mén)也需要將預(yù)算管理人員進(jìn)行劃分，組建預(yù)算科室，負(fù)責(zé)基層預(yù)算管理工作。技術(shù)維護(hù)人員負(fù)責(zé)日常的軟件和硬件維護(hù)，防止出現(xiàn)系統(tǒng)故障，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失等技術(shù)性問(wèn)題。

5.引入云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理框架

構(gòu)建基于云會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理關(guān)鍵是將云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理框架引入，指導(dǎo)預(yù)算管理工作。作為云會(huì)計(jì)的系統(tǒng)和操作層級(jí)由應(yīng)用層、平臺(tái)層、數(shù)據(jù)層、虛擬化硬件層、基礎(chǔ)設(shè)施層和數(shù)據(jù)來(lái)源六個(gè)部分組成。

應(yīng)用層：軟件即服務(wù)（SAAS）是全面預(yù)算管理核心操作部分，在此主要進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核評(píng)價(jià)；平臺(tái)層：平臺(tái)即服務(wù)（PaaS），創(chuàng)建全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)庫(kù)以及各部門(mén)集成的信息化管理平臺(tái)，進(jìn)行云數(shù)據(jù)儲(chǔ)存服務(wù)和數(shù)據(jù)管理服務(wù)；數(shù)據(jù)層：數(shù)據(jù)即服務(wù)（DAAS）來(lái)構(gòu)建和整合全面預(yù)算管理相關(guān)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源；硬件虛擬化層：硬件即服務(wù)（HAAS）來(lái)構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下的服務(wù)器集群，提供數(shù)據(jù)處理分析功能；基礎(chǔ)設(shè)施層：基礎(chǔ)實(shí)施即服務(wù)（IAAS）重要作用是進(jìn)行分布式處理，提供數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析功能，為數(shù)據(jù)處理中心提供應(yīng)用環(huán)境。

云會(huì)計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)處理環(huán)境為使得全面預(yù)算的數(shù)據(jù)更加多樣化，包含了常規(guī)數(shù)字信息和圖像、視頻、音頻、三維及多維數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如圖1所示。

三、云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理工作流程

基于云會(huì)計(jì)的北大荒集團(tuán)全面預(yù)算管理是以集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，在云會(huì)計(jì)平臺(tái)內(nèi)，進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核評(píng)價(jià)等預(yù)算管理工作如圖2所示，下面對(duì)預(yù)算工作流程進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。

1.預(yù)算編制

北大荒集團(tuán)基于云會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理流程適宜采用上下結(jié)合式的預(yù)算編制流程。預(yù)算編制是在確定預(yù)算目標(biāo)之后向下推進(jìn)，利用平臺(tái)層分析內(nèi)外部數(shù)據(jù)分析和硬件虛擬化層的彈性計(jì)算功能對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行測(cè)算，將市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與云平臺(tái)所提供的數(shù)據(jù)相融合，初步制定預(yù)算總目標(biāo)，將預(yù)算總目標(biāo)通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)傳達(dá)到預(yù)算管理部門(mén)，并制定出針對(duì)不同組織部門(mén)進(jìn)行個(gè)性化的預(yù)算管理方案。隨后在平臺(tái)內(nèi)分解到各基層預(yù)算責(zé)任單位，各基層預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)云平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)狀況，制定本單位預(yù)算草案，并上報(bào)至云會(huì)計(jì)中心匯總。

基于云會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理能夠有效避免信息孤立與預(yù)算模式單一的問(wèn)題，在云會(huì)計(jì)平臺(tái)內(nèi)將多維數(shù)據(jù)在平臺(tái)進(jìn)行整合，突破時(shí)間和空間、內(nèi)部與外部，將預(yù)算所需要的信息在平臺(tái)的數(shù)據(jù)處理中心內(nèi)進(jìn)行篩選、分析，提供個(gè)性化預(yù)算方案。結(jié)合云會(huì)計(jì)平臺(tái)的共享優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)組織間的溝通和聯(lián)系，加強(qiáng)整體戰(zhàn)略意識(shí)。

同時(shí)傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式不能反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中氣候、溫度、糧食價(jià)格產(chǎn)量、人工成本、市場(chǎng)需求、糧食價(jià)格波動(dòng)等不確定因素，影響的預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致管理者不能及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整和改變經(jīng)營(yíng)策略，可能會(huì)使整體的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。在云會(huì)計(jì)平臺(tái)內(nèi)部構(gòu)建龐大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)中心，使預(yù)算數(shù)據(jù)不僅包含傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需的多樣化數(shù)據(jù)，提交數(shù)據(jù)處理中心進(jìn)行篩選、分析，為管理者提供較為合理的預(yù)算編制方案。

2.預(yù)算執(zhí)行

傳統(tǒng)的預(yù)算方案在審批環(huán)節(jié)存在越權(quán)審批，預(yù)算方案在部門(mén)間傳達(dá)的時(shí)間較長(zhǎng)，審批環(huán)節(jié)復(fù)雜，各部門(mén)缺少溝通等弊端，通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)的使用，基層預(yù)算編制單位將運(yùn)用精確分析的數(shù)據(jù)，制定出科學(xué)的預(yù)算草案，上級(jí)預(yù)算主管部門(mén)根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行審批和提出修改意見(jiàn)，提升了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。采用基于云會(huì)計(jì)平臺(tái)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)能夠有效的減少審批環(huán)節(jié)的時(shí)間，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)和預(yù)算管理委員會(huì)能夠在系統(tǒng)內(nèi)根據(jù)預(yù)算草案，隨時(shí)隨地的進(jìn)行審核，并且在云會(huì)計(jì)平臺(tái)上預(yù)算方案的各項(xiàng)審批環(huán)節(jié)能夠更加透明。從而加強(qiáng)了預(yù)算審批的公開(kāi)性和科學(xué)性，提高工作效率。

預(yù)算方案通過(guò)審批后形成的年度預(yù)算只是預(yù)算的第一步，并不是全年預(yù)算管理的最終目標(biāo)。在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，規(guī)避未來(lái)期間產(chǎn)生同的同樣問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)才是關(guān)鍵所在，因此預(yù)算的控制與執(zhí)行在全面預(yù)算管理中占據(jù)重要地位。

云會(huì)計(jì)是一個(gè)內(nèi)部集合共享平臺(tái)，信息能夠在平臺(tái)能快速傳遞，形成一個(gè)便捷快速的垂直的管理模式，甚至可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的扁平化管理。同時(shí)云會(huì)計(jì)平臺(tái)內(nèi)數(shù)據(jù)可以實(shí)時(shí)更新，預(yù)算可以隨時(shí)根據(jù)不用情況的變化進(jìn)行調(diào)整，甚至可以實(shí)現(xiàn)月份、季度、半年度的預(yù)算。加強(qiáng)了預(yù)算編制的時(shí)效性和連貫性，讓預(yù)算管理更加精細(xì)化與現(xiàn)代化?；谠茣?huì)計(jì)平臺(tái)的全面預(yù)算管理能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全程、全方位的事前、事中、事后控制。

3.預(yù)算考核和評(píng)價(jià)

預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部責(zé)任中心和責(zé)任人執(zhí)行情況的考核和評(píng)價(jià)。全面預(yù)算管理較傳統(tǒng)的預(yù)算管理先進(jìn)的一個(gè)方面就是增加的了預(yù)算考核和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。從整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)來(lái)看，高效的預(yù)算考評(píng)能夠?yàn)槲磥?lái)期間編制全面預(yù)算提供指導(dǎo)、反映預(yù)算編制的合理性、檢驗(yàn)是否實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，并且通過(guò)適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲能夠激發(fā)員工的積極性，培養(yǎng)企業(yè)凝聚力。在云會(huì)計(jì)平臺(tái)內(nèi)構(gòu)建如平衡計(jì)分卡（BSC）或績(jī)效棱柱法等相關(guān)的業(yè)績(jī)考核模型，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算考評(píng)的管理，使預(yù)算的考核和評(píng)價(jià)體系更加科學(xué)、完整。同時(shí)在云平臺(tái)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)和實(shí)時(shí)監(jiān)控下，能夠明晰預(yù)算責(zé)任主體，公平、公開(kāi)、公正的反映出責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行合理的考評(píng)和獎(jiǎng)懲。在透明化的平臺(tái)內(nèi)，將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到各部門(mén)和各責(zé)任人，明晰責(zé)任，防止越權(quán)、無(wú)作為等問(wèn)題的產(chǎn)生，更利于公平的獎(jiǎng)懲和激發(fā)員工的積極性。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)內(nèi)的監(jiān)督及預(yù)警管理功能，能夠突出前饋機(jī)制在預(yù)算管理中的重要作用，通過(guò)溝通、激勵(lì)和控制，讓部門(mén)和員工的行為表現(xiàn)與整體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。

四、結(jié)語(yǔ)

依托云會(huì)計(jì)平臺(tái)共享、實(shí)時(shí)優(yōu)勢(shì)與全面預(yù)算管理相結(jié)合，通過(guò)云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理在集團(tuán)的應(yīng)用，完善北大荒集團(tuán)的全面預(yù)算管理，解決目前存在的問(wèn)題。云會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理將預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理相融合，指導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的合理規(guī)劃，幫助集團(tuán)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)北大荒集團(tuán)逐步完善管理體制與治理模式、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平、提高資源的利用效率、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展起到了積極的引導(dǎo)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]程平，范珂.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理[J].會(huì)計(jì)之友，2015，18：110-113.

[2]閆華紅，畢潔.大數(shù)據(jù)環(huán)境下全面預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)建[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，16：44-46.

[3]馮文軼，林愛(ài)梅.大數(shù)據(jù)下基于云會(huì)計(jì)的高校全面預(yù)算管理框架構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，07：24-27.

[4]陳雯.ABC企業(yè)全面預(yù)算管理信息化實(shí)施案例分析[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

[5]穆雅石.運(yùn)用全面預(yù)算推進(jìn)管理會(huì)計(jì)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015，09：19-20.

[6]梁曉卿.會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)全面預(yù)算管理淺析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014，04：108-110.

[7]蔡立新，王壘壘.云會(huì)計(jì)服務(wù)的SWOT分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，06：10-13.

作者簡(jiǎn)介：王永德，男，博士，黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，碩士研究生導(dǎo)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；郭宏亮，男，黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士在讀，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)