文/溫雨春，武漢長江輪船公司

1 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理框架下內(nèi)部控制評價模型的建立

1.1 ERM框架

ERM框架可以讓我國現(xiàn)行內(nèi)部控制和風(fēng)管管理規(guī)范得到良好銜接，本文將利用ERM框架完成內(nèi)部控制評價指標(biāo)的設(shè)計工作，一級指標(biāo)共有8項，作為ERM框架一級要素，二級指標(biāo)共有36項，三級指標(biāo)共有180項[1]。

1.2 指標(biāo)權(quán)重

利用層次分析法可以完成指標(biāo)權(quán)重的設(shè)計工作，層次分析法可以讓復(fù)雜系統(tǒng)層次結(jié)構(gòu)化，它可以讓主觀判斷不可靠等問題得到解決，讓主觀決策過程的科學(xué)性得到提升。在指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)上，依照內(nèi)控評價指標(biāo)體系的隸屬關(guān)系與關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以解析出相關(guān)層次結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部控制水平為目標(biāo)層，內(nèi)控評價體系一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和三級指標(biāo)為中間層中的準(zhǔn)則層、指標(biāo)層與分指標(biāo)層，被評價企業(yè)為對象層。

利用層次間要素的比較，可以讓各級指標(biāo)判斷矩陣得以構(gòu)建，結(jié)合T.L.Saaty的1~9標(biāo)度法，可以對重要性比例判斷標(biāo)度予以設(shè)立。結(jié)合矩陣及比例標(biāo)度，針對一級指標(biāo)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，可以完成矩陣式調(diào)查問卷的設(shè)立工作。在本文中，將1500份調(diào)查問卷分發(fā)給注冊會計師、專家學(xué)者以及企業(yè)中高層管理者，共收回了466份有效問卷，通過一次性檢驗和替代法檢驗后，可以完成指標(biāo)權(quán)重的確立工作。

1.3 具體模型

依照ERM框架與指標(biāo)權(quán)重的確定，可以對內(nèi)部控制綜合評價模型進(jìn)行建立，因為內(nèi)部控制評價指標(biāo)相對獨立，可以引用加法合成方法。內(nèi)部控制綜合評價模型為：

在模型中，指標(biāo)權(quán)重為W，指標(biāo)評價值為U，重大缺陷、啞變量為MD。內(nèi)部控制的重大缺陷和內(nèi)部控制水平存在密切關(guān)聯(lián)[2]。

2 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理框架下內(nèi)部控制評價模型的應(yīng)用

2.1 模糊綜合評價法

在應(yīng)用模糊綜合評價法時，首先需要對評價對象評語集與因素集進(jìn)行確定，然后需要對因素隸屬度向量與因素權(quán)重進(jìn)行分別確立，讓模糊評判矩陣得以建立，歸一化處理模糊評判矩陣和因素權(quán)向量的模糊運算，讓評判結(jié)果得以合成。設(shè)評價分值是Q，評價結(jié)果向量是B，評語集賦值列向量是F，評價因素權(quán)重向量是W，評價結(jié)果隸屬度矩陣是R，那么其模型為：

利用這種模型，可以結(jié)合定量評價與定性評價，讓模糊現(xiàn)象適度更為精確，讓指數(shù)合成運算更為合理。

2.2 應(yīng)用實例

2.2.1 公司概況

該公司位于我國首都北京市，為高科技上市公司，主營業(yè)務(wù)為信息產(chǎn)業(yè)。該企業(yè)依照我國當(dāng)前規(guī)范條例建立了內(nèi)部控制手冊，公司內(nèi)部控制設(shè)計具有一定健全性，控制執(zhí)行具有一定有效性。

2.2.2 應(yīng)用流程

在因素集、權(quán)重集與評語集的確立上，因素集包含了八項一級指標(biāo)，如前文所述。對其權(quán)重進(jìn)行分析，其結(jié)果為內(nèi)部環(huán)境一級指標(biāo)權(quán)重為0.216，目標(biāo)設(shè)定權(quán)重為0.132，事項識別指標(biāo)權(quán)重為0.088，風(fēng)險評估指標(biāo)權(quán)重為0.113，風(fēng)險應(yīng)對指標(biāo)權(quán)重為0.119，控制活動指標(biāo)權(quán)重為0.122，信息與溝通指標(biāo)權(quán)重為0.092，監(jiān)控指標(biāo)權(quán)重為0.118.在二級指標(biāo)中，風(fēng)險管理理理念指標(biāo)權(quán)重為0.180，風(fēng)險容量指標(biāo)權(quán)重為0.090，董事會和審計委員會指標(biāo)權(quán)重為0.120，誠信和道德價值觀指標(biāo)權(quán)重為0.158，勝任能力指標(biāo)權(quán)重為0.112，組織結(jié)構(gòu)指標(biāo)權(quán)重為0.116，權(quán)職分配指標(biāo)權(quán)重為0.136，人力資源準(zhǔn)則指標(biāo)權(quán)重為0.088……

各個因素所得評價結(jié)果的集合是評語集，針對其評價值進(jìn)行劃分，將其分為五個等級，即強（90~100）、較強（80~89）、中等（7 0~79）、較弱（60~69）、弱（0~59）。

相關(guān)評價人員會給予內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系、評分標(biāo)準(zhǔn)對第三級指標(biāo)進(jìn)行分值評定，利用算數(shù)平均法，可以完成三級指標(biāo)均值的計算工作，以讓和二級指標(biāo)相對應(yīng)的模糊評語得以形成。

在評價矩陣的建立中，需要對各項二級指標(biāo)和評語隸屬度進(jìn)行計算，據(jù)此可以構(gòu)造出相關(guān)的模糊評判矩陣。在該案例中，結(jié)合相關(guān)數(shù)值，利用普通矩陣乘法模糊運算，可以綜合評判向量得以合成，即（0.269,0.257,0.343,0.097,0.034），對其進(jìn)行模糊綜合評價，判斷其內(nèi)部控制等級為中等。為讓評價結(jié)果更為細(xì)化，需要對各等級評語進(jìn)行賦值處理，針對等級百分制中間數(shù)，對其進(jìn)行計算，得出模糊綜合評價分值是80.09，等級較強。其中風(fēng)險應(yīng)對、事項識別、目標(biāo)設(shè)定與風(fēng)險評估的等級在較強以下，需要對此進(jìn)行重點改進(jìn)。

3 結(jié)論

綜上所述，基于企業(yè)風(fēng)險管理框架與我國企業(yè)內(nèi)部的控制規(guī)范，引用層次分析法可以確定內(nèi)部控制指標(biāo)權(quán)重與相關(guān)的綜合評價模型，該模型在實際應(yīng)用中可以對公司內(nèi)部控制水平做出具體評價，其結(jié)果具有一定可靠性。針對評價結(jié)果中的薄弱項目進(jìn)行改善，可以讓企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。