朱勝輝

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展，本土企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與業(yè)務(wù)多元化也得到了空前的發(fā)展機(jī)會(huì)，然而傳統(tǒng)的集團(tuán)企業(yè)管控手段已經(jīng)無法適應(yīng)此時(shí)的管控要求。與此同時(shí)，由于互聯(lián)網(wǎng)與信息管理的快速發(fā)展，其信息管理系統(tǒng)也逐步深入到企業(yè)管理的各個(gè)方面，為企業(yè)管理模式的創(chuàng)新打下了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)；ERP系統(tǒng)的誕生自然也是應(yīng)運(yùn)而生。文章將以ERP系統(tǒng)為基點(diǎn)，談?wù)撈髽I(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制的優(yōu)化問題，而內(nèi)部控制又涵蓋了集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控、信息資源管控、風(fēng)險(xiǎn)管控等重要環(huán)節(jié)，最后將會(huì)闡述在該系統(tǒng)下企業(yè)集團(tuán)優(yōu)化內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：ERP信息系統(tǒng)；企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制；優(yōu)化路徑

一、ERP信息系統(tǒng)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中的重要作用

（一）周密規(guī)劃、高效統(tǒng)一的預(yù)算管理

預(yù)算是任何管理模式的基點(diǎn)，同時(shí)也是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)模擬規(guī)劃的具體表現(xiàn)，該部分需要通過以下步驟完成：

1. 計(jì)劃。首先需要對(duì)某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行量化，通過數(shù)字來計(jì)量整個(gè)項(xiàng)目的耗費(fèi)資源，這其中包含了總項(xiàng)目、采購、設(shè)備、人員、銷售、庫存、費(fèi)用等計(jì)劃，涵蓋了方方面面，通過能更有效的完成該步驟。

2. 緊接著就是企業(yè)集團(tuán)利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行有效資源分配調(diào)度，ERP系統(tǒng)能有效將整合整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資源，能根據(jù)現(xiàn)有的資源對(duì)項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制與分配。

（二）通過ERP整合各部門信息數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)調(diào)控企業(yè)的各處資金資產(chǎn)管理

任何集團(tuán)企業(yè)的資金管理都是非常重要的，傳統(tǒng)企業(yè)集團(tuán)對(duì)資金管理往往存在諸多問題，例如資金閑置與短缺、資金預(yù)算模糊、財(cái)務(wù)費(fèi)用繁冗復(fù)雜、資金周轉(zhuǎn)率低下等等，這其中又牽涉的企業(yè)集團(tuán)的方方面面，尤其是資金方面，這其中關(guān)系到外部銀行、企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)成員等主體利益關(guān)系，這就需要利用ERP信息系統(tǒng)建立起這幾者嚴(yán)密的運(yùn)作關(guān)系，具體運(yùn)作關(guān)系流程將以圖表形式表示。

（三）ERP中精準(zhǔn)歸集與縝密合并的報(bào)表系統(tǒng)

在傳統(tǒng)的報(bào)表制作模式之中，因?yàn)榇笮推髽I(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)工作量是十分巨大的又加上是人為操作，總會(huì)出現(xiàn)不同程度的錯(cuò)誤，無法做到精準(zhǔn)，而新誕生的ERP信息系統(tǒng)有效的解決了報(bào)表制作問題；該系統(tǒng)利用的是計(jì)算有兩種模式，一是等效股權(quán)解決復(fù)雜投資權(quán)益計(jì)算，二是財(cái)政部購買法、權(quán)益法的合并計(jì)算規(guī)則，這兩種計(jì)算模式適用于權(quán)益比例計(jì)算以及內(nèi)部交易抵消等方面；具體ERP步驟是首先對(duì)樣表進(jìn)行管理制作，以自身企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，接著是對(duì)各表格的合并抵消，消除重復(fù)而多余的數(shù)據(jù)，最后進(jìn)行匯總分析，這是整個(gè)ERP信息系統(tǒng)在報(bào)表方面的運(yùn)用。

（四）ERP信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析與評(píng)估體系

1. 策略分析：ERP信息系統(tǒng)的策略分析是根據(jù)兩個(gè)模式實(shí)施的，一是成員企業(yè)指標(biāo)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，二是成員企業(yè)對(duì)集團(tuán)指指標(biāo)的貢獻(xiàn)分析；該ERP系統(tǒng)可以通過這樣的評(píng)估系統(tǒng)模式對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行預(yù)期，同時(shí)也能對(duì)企業(yè)集團(tuán)的未來業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)；2. 會(huì)計(jì)分析：ERP信息化系統(tǒng)最強(qiáng)大使用的自然就是會(huì)計(jì)分析，它可以通過計(jì)算機(jī)對(duì)各筆資金的來龍去脈進(jìn)行監(jiān)控，能及時(shí)有效的掌握財(cái)務(wù)、銷售、資金的信息；同時(shí)企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身實(shí)際需求在ERP信息系統(tǒng)中設(shè)置監(jiān)控報(bào)警，確保企業(yè)集團(tuán)資金不會(huì)被挪用與貪污；3. 財(cái)務(wù)分析：其可以通過系統(tǒng)計(jì)算出各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，可以做出財(cái)務(wù)指標(biāo)異常分析報(bào)告；也可以利用該系統(tǒng)建立各種財(cái)務(wù)分析模型，例如杜邦分析以此來更加直觀明了的獲得財(cái)務(wù)分析信息；4. 前景分析：前景分析同樣是利用計(jì)算數(shù)據(jù)，尤其是重點(diǎn)針對(duì)折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析，通過計(jì)算該數(shù)據(jù)并與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量，再綜合考慮行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)因素以及資本成本，這樣各種數(shù)據(jù)與環(huán)境的有效結(jié)合，從而分析出企業(yè)集團(tuán)的前景。

二、ERP信息系統(tǒng)下企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控存在的問題

風(fēng)險(xiǎn)是任何企業(yè)集團(tuán)任何時(shí)期都會(huì)面臨的一個(gè)不可捉摸的名詞，其容易對(duì)人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成影響與損失。而隨著ERP信息系統(tǒng)的引進(jìn)也會(huì)帶來其它不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）業(yè)務(wù)流程的改變帶來的風(fēng)險(xiǎn)

ERP信息系統(tǒng)實(shí)施的初期，容易導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)所處的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化，會(huì)產(chǎn)生許多不可控制的因素，就會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行混亂的風(fēng)險(xiǎn)，過去由于手工狀態(tài)下的風(fēng)險(xiǎn)控制將會(huì)因?yàn)镋RP信息系統(tǒng)的引進(jìn)從而變得更加不可測(cè)。這其中一方面是ERP信息系統(tǒng)的實(shí)施對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，將會(huì)改變企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)的管理架構(gòu)趨向扁平，內(nèi)部控制由程序執(zhí)行，自動(dòng)化程度大大提高，業(yè)務(wù)人員將面臨被裁減的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是ERP實(shí)行的是流程化的管理，流程優(yōu)化的目的就是減少中間的重復(fù)、多余的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)將消失，造成內(nèi)部控制體系發(fā)生變化?？缏毮懿块T的流程管理使得某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題直接影響其他流程的運(yùn)作，過去職能化的管理也許還有繞過某些環(huán)節(jié)的變通方法，而集成系統(tǒng)就必須經(jīng)過每個(gè)流程。在這種情況下，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，將直接影響到后續(xù)流程的實(shí)施。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1. 針對(duì)ERP信息系統(tǒng)的規(guī)章制度不健全。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)因?yàn)椴爬肊RP信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，可能對(duì)其缺乏相應(yīng)的了解，因此無法及時(shí)的制定針對(duì)ERP信息系統(tǒng)的規(guī)章制度。2. 人員素質(zhì)要與ERP信息系統(tǒng)進(jìn)行同步。企業(yè)集團(tuán)盡管采取了現(xiàn)金的管理模式，但是可能因?yàn)镋RP的應(yīng)用使得內(nèi)控體系不再僅僅依靠以往傳統(tǒng)的檢查、審批、核準(zhǔn)人員的管理程序，而是主要依靠信息技術(shù)對(duì)其進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，經(jīng)濟(jì)、高效地達(dá)到控制目標(biāo)。所以，信息技術(shù)的運(yùn)用也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜性與難度。

（三）缺乏相應(yīng)的外部審計(jì)機(jī)制與ERP監(jiān)督審查機(jī)制

ERP 系統(tǒng)的應(yīng)用使內(nèi)部控制體系具有了人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。沒有相應(yīng)的外部審查機(jī)制，企業(yè)集團(tuán)無法有效的判斷ERP信息系統(tǒng)管理模式的好壞，其對(duì)企業(yè)的前景與發(fā)展是否有幫助；而缺乏ERP監(jiān)督審查機(jī)制容易致使ERP信息系統(tǒng)無法高效率的運(yùn)行工作，出現(xiàn)問題沒有相關(guān)人員進(jìn)行排查。

（四）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著 Internet 為工作生活帶來的便利，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)內(nèi)也開始大量地應(yīng)用。在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，外網(wǎng)則把異地的分支機(jī)構(gòu)也連接起來。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性特點(diǎn)，所有信息在理論上都是可以被訪問到的。網(wǎng)絡(luò)下的信息系統(tǒng)很有可能遭受黑客的非法訪問和破壞、或者是病毒侵害，而且內(nèi)部人的非法訪問成功的機(jī)會(huì)也很高，這些情況一旦發(fā)生將造成嚴(yán)重的損失。

三、ERP信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)完善ERP信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程管

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)及時(shí)建立規(guī)范的ERP信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程管理制度與責(zé)任機(jī)制。企業(yè)對(duì)基于 ERP 系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行定期的審核，找出業(yè)務(wù)容易出問題的環(huán)節(jié)，按照職責(zé)劃分和授權(quán)的內(nèi)控思想，在整個(gè)流程中創(chuàng)新地增加適當(dāng)?shù)谋O(jiān)測(cè)點(diǎn)和平衡點(diǎn)，保證對(duì)敏感業(yè)務(wù)交易給予足夠的訪問。其次是積極推進(jìn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化，建立公司的 ERP 業(yè)務(wù)流程管理辦法，明確流程負(fù)責(zé)人職能和權(quán)限，落實(shí)業(yè)務(wù)流程管理責(zé)任。遵循“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)、規(guī)范設(shè)計(jì)、強(qiáng)化執(zhí)行”的原則，有計(jì)劃、按專業(yè)開展流程規(guī)范專項(xiàng)工作。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)制度的建設(shè)

內(nèi)控工作的基石就是做好制度建設(shè)方面的工作，針對(duì)ERP信息系統(tǒng)建立起ERP崗位制是最基本的制度，以此明確在ERP信息系統(tǒng)模式下各個(gè)職工的工作范圍與職責(zé)，有利于ERP信息系統(tǒng)安全有效的推行到企業(yè)管理中，能將更換新的管理模式的風(fēng)險(xiǎn)降低到最??；當(dāng)下的ERP 信息系統(tǒng)總體還是由人來進(jìn)行實(shí)際操控的，因此建立的制度還著重針對(duì)這部分員工。例如：一般業(yè)務(wù)部門錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)生成后要及時(shí)傳輸給財(cái)務(wù)部門予以確認(rèn)，在財(cái)務(wù)部門確認(rèn)審核通過后，業(yè)務(wù)部門不得再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行任何修改。財(cái)務(wù)部門的員工之間也要做到相互監(jiān)督與相互控制，財(cái)務(wù)部門員工對(duì)業(yè)務(wù)部門輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核的時(shí)候，應(yīng)做到審核人員與記賬人員相分離，以防止財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員暗中勾結(jié)。同時(shí)，ERP 系統(tǒng)中的信息數(shù)據(jù)，應(yīng)該有日志備份文檔，對(duì)在系統(tǒng)中的所有操作記錄都要進(jìn)行實(shí)時(shí)的詳細(xì)記錄，即便有人故意篡改數(shù)據(jù)，都能夠方便、詳實(shí)地查詢到相關(guān)操作信息，將系統(tǒng)受人為影響的程度降到最低。

（三）建立外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度與ERP監(jiān)督審查機(jī)制

企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)外部專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，重點(diǎn)是實(shí)施 ERP 系統(tǒng)以后，企業(yè)的內(nèi)部控制是更好了還是比以前差了，在 ERP 系統(tǒng)上運(yùn)行是更安全還是危險(xiǎn)增大了，在 ERP 系統(tǒng)上運(yùn)行的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，企業(yè)的治理是否穩(wěn)定在一個(gè)合理、健康的水平上。因此被審計(jì)單位應(yīng)認(rèn)真聽取審計(jì)人員的寶貴意見，不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)；建立完整的操作日志，對(duì)于日志文件的管理應(yīng)列入重點(diǎn)控制的內(nèi)容。設(shè)置專人保管系統(tǒng)產(chǎn)生的文檔，包括電子文件和紙質(zhì)文件。系統(tǒng)在使用過程中發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)實(shí)時(shí)通知相關(guān)管理人員進(jìn)行處理。

（四）加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全性的管理

系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)其崗位職責(zé)和內(nèi)控體系要求分別對(duì)上機(jī)操作人員設(shè)定不同的使用權(quán)限，授予相應(yīng)的用戶代碼和口令，用戶口令應(yīng)不定期更換；系統(tǒng)內(nèi)的所有業(yè)務(wù)操作活動(dòng)均需經(jīng)過授權(quán)，錯(cuò)誤的輸入需經(jīng)授權(quán)才可更改；禁止原系統(tǒng)開發(fā)人員接觸或操作計(jì)算機(jī)，熟悉計(jì)算機(jī)的無關(guān)人員不允許任意進(jìn)入機(jī)房； 在輸出控制方面最重要的目標(biāo)是保證各種輸出結(jié)果的正確性、真實(shí)性、完整性，保證輸出的接觸人員僅限于經(jīng)過授權(quán)的人員。建立輸出記錄；建立輸出文件及報(bào)告的簽章制度；建立輸出授權(quán)制度。

當(dāng)下許多集團(tuán)企業(yè)利用ERP信息系統(tǒng)實(shí)施提升了集團(tuán)內(nèi)部控制水平，本文基于企業(yè)集團(tuán)，通過ERP系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管控為研究對(duì)象，在結(jié)合ERP信息系統(tǒng)管理的思想，對(duì)ERP信息系統(tǒng)來加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管控提出了具體要求。在圍繞ERP信息系統(tǒng)下重點(diǎn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策進(jìn)行了研究闡述。希望筆者的拙見能對(duì)相關(guān)企業(yè)集團(tuán)有所幫助，從中摸索出關(guān)于ERP信息系統(tǒng)運(yùn)用下的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制新型管理模型。

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（作者單位：廣州市摯聯(lián)投資管理有限公司）