趙越

摘要：結(jié)構(gòu)性理論自引入會計研究以來，已經(jīng)有眾多的學(xué)者和文章對于結(jié)構(gòu)化理論框架下的會計研究問題進行了比較深入的論述。但是，對于結(jié)構(gòu)化理論框架下會計的內(nèi)涵問題現(xiàn)在眾多的學(xué)者對此有很大的爭論，還沒有形成比較統(tǒng)一的意見。本文主要就結(jié)構(gòu)化理論的相關(guān)問題及結(jié)構(gòu)化理論框架下會計研究的成果問題兩個方面展開論述。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)化理論；會計研究成果

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

引言

自從1985年，結(jié)構(gòu)化理論引入到會計學(xué)的研究工作后，使會計學(xué)的研究視角和框架已經(jīng)呈現(xiàn)出新的視野，其研究成果也非常豐富。目前基于結(jié)構(gòu)化理論框架下的會計研究已經(jīng)成為會計研究問題的一個主要流派。但是在我國對于結(jié)構(gòu)化理論框架下會計研究問題起步晚、研究的成果少，所以我們對于這個問題需要進行深入的研究，總結(jié)結(jié)構(gòu)化理論的相關(guān)知識，并且對于許多優(yōu)秀的研究成果進行論述。

一、結(jié)構(gòu)化理論的相關(guān)知識

結(jié)構(gòu)化理論是1984年提出的一種試圖融合社會學(xué)科中對立方法論的理論。比如：在社會學(xué)科中經(jīng)常出現(xiàn)宏觀與微觀、主體與個體、主觀與客觀等等的對立方法論。而結(jié)構(gòu)化理論的提出希望對于這種對立方法論進行一種超越，可以對于人們的行為進行跨越時空有序的社會實踐。對于這一理論我們可以從三個維度定義其結(jié)構(gòu)屬性，那就是規(guī)范性規(guī)則、資源、表意性規(guī)則。這三個維度的有機結(jié)合分別會產(chǎn)生出法律制度、語言文化、政治制度。因此，我們可以準(zhǔn)確的說、這些規(guī)則和資源的共同作用會產(chǎn)生社會結(jié)構(gòu)[1]。

二、結(jié)構(gòu)化理論框架下會計研究的成果

（一）會計內(nèi)涵

首先，在結(jié)構(gòu)化理論框架下近些年來對于會計的內(nèi)涵主要有三個觀點。第一個觀點認(rèn)為會計的內(nèi)涵是社會結(jié)構(gòu)、屬于社會系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)屬性。第二個觀點認(rèn)為會計的內(nèi)涵是形式系統(tǒng)，其主要包括專業(yè)的會計技術(shù)、計算機軟件系統(tǒng)及該系統(tǒng)的相關(guān)使用說明、報告、規(guī)章條例等。第三種觀點認(rèn)為會計的內(nèi)涵介乎于以上兩種觀點的中間，具有它們共同的屬性[2]。

（二）會計作用

其次，在結(jié)構(gòu)化理論框架下近些年來眾多的學(xué)者經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)會計的作用就體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)化理論的三個維度之中，即規(guī)范性規(guī)則、資源、表意性規(guī)則。第一，在表意性規(guī)則中一些學(xué)者認(rèn)為會計的作用是用來解釋現(xiàn)實的一種語義結(jié)構(gòu)或者是一種工具和解釋機制，而管理人員憑借著這個工具和解釋機制對人員進行著約束和管理。有的學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)，既便是通過外部的壓力依然改變不了會計的實務(wù)，會計實務(wù)依舊保持原來的狀態(tài)。其原因是強有力的政治支持保障了會計的實務(wù)，人們無法對其進行變革。同時還有一些學(xué)者認(rèn)為會計的作用是通過其具有的特殊性語言結(jié)構(gòu)創(chuàng)造出了一種可以建立組織邊界、結(jié)構(gòu)、層次精神意向的特殊方法。第二，在規(guī)范性規(guī)則中一些學(xué)者認(rèn)為會計的作用是對特定形式行動的一種約束。比如：會計工作可以顯示出一個組織的經(jīng)營活動狀況、可以通過分紅等方式滿足相關(guān)利益需求者的期待，還可以通過財務(wù)報告、財務(wù)分析、財務(wù)核算等手段評估出企業(yè)或者是組織的真實會計狀況。除此之外，會計也是一種非常重要的約束機制，可以進行正確事件的界定工作。比如：生產(chǎn)效率、經(jīng)營消費等情況。第三，會計的作用在有些學(xué)者看來被認(rèn)為是以一種非常有利于權(quán)力運行的資源。上級的領(lǐng)導(dǎo)通過會計這個資源有效的對下屬的工作與行為進行約束和管理。同時還有些學(xué)者認(rèn)為會計的作用是可以為有關(guān)的行動者提供認(rèn)識與了解世界的專業(yè)詞匯和符號化表示方法，它作為一種本身具有特色知識體的意識機制也被廣大的有關(guān)行動者所影響[3]。

（三）會計連續(xù)性驅(qū)動力

再次，自從結(jié)構(gòu)化理論被引入到會計學(xué)研究后，一些人憑借著廣闊的視角與思維開始對于會計連續(xù)性和會計變革的原因問題進行深入細(xì)致的研究。其主要的研究成果有下面這四點。第一，一些學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)會計實務(wù)得以發(fā)展與延續(xù)的原因是“本體安全”意識的影響。比如：一些學(xué)者通過運用結(jié)構(gòu)化理論和相關(guān)的制度理論進行研究發(fā)現(xiàn)，人們滿足于現(xiàn)行會計抵觸變革的原因是“本體安全”的感知和影響。同時，一些個體也因為懼怕脫離現(xiàn)有權(quán)利關(guān)系而導(dǎo)致了會計模式趨于穩(wěn)定。第二，在社會中也缺乏具有專業(yè)技能知識的改革者。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證了會計具有連續(xù)性的驅(qū)動力。具體的來說，社會中一個人沒有專業(yè)的技能知識會阻礙他建立起新的會計管理模式，所以他幾乎不太可能以一個變革者的身份去進行會計現(xiàn)狀管理狀況的改變。第三，會計的變革會遭到現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性行動者的抵制。在這種狀態(tài)下，會計保持了連續(xù)性的驅(qū)動力。第四，資源的不對稱也保持了會計的連續(xù)性。比如：下屬與領(lǐng)導(dǎo)之間職位的高低、信息的不對稱、所有權(quán)的固定化、錯綜復(fù)雜的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)等，這些都導(dǎo)致了會計的連續(xù)性[4]。

（四）會計變革驅(qū)動力

最后，還有一些學(xué)者熱衷于研究會計變革的驅(qū)動力量。其主要從四個角度進行分析。第一，會計系統(tǒng)的外部環(huán)境會導(dǎo)致變革。比如：現(xiàn)行社會秩序的改變。第二，行動者的反思也會導(dǎo)致會計的變革。比如：行動者對于現(xiàn)行會計產(chǎn)生問題的認(rèn)識加深，會導(dǎo)致其進行反思，主動的進行會計變革。第三，社會內(nèi)部結(jié)構(gòu)矛盾會導(dǎo)致會計的變革。比如：社會內(nèi)部利益群體之間產(chǎn)生了種種的矛盾、需要通過進行會計變革來進行矛盾的調(diào)節(jié)和緩和。第四，社會系統(tǒng)的再生產(chǎn)會導(dǎo)致會計變革。比如：社會系統(tǒng)再生產(chǎn)中的不確定性因素的變化導(dǎo)致了會計變革，成為會計變革的一個驅(qū)動因素。

總之，結(jié)構(gòu)化理論引入會計研究會在未來的發(fā)展中不斷的進行完善，需要我們進行持久的關(guān)注[5]。

三、結(jié)論

結(jié)構(gòu)化理論框架下的會計研究對于會計學(xué)的發(fā)展具有許多的啟示作用，需要我們對于這個問題進行持久的關(guān)注。

參考文獻：

[1]孫燁，邵方婧.結(jié)構(gòu)化理論框架下的會計研究[J].經(jīng)濟問題，2014，06：112-116.

[2]胡春暉.人本會計理論體系研究[D].中國海洋大學(xué)，2011.

[3]馮龍飛. 基于數(shù)據(jù)挖掘的戰(zhàn)略管理會計若干問題研究[D].集美大學(xué)，2015.

[4]汪軍燕.結(jié)構(gòu)化理論框架下的會計研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，24：259.

[5]朱銀玲.結(jié)構(gòu)化理論框架下的會計研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，23：287-288.

作者簡介：趙 越（1982-），女，遼寧錦州人，研究方向：成本會計、會計電算化。