曾國建

摘 要：長期以來衡量一個企業(yè)的經(jīng)營績效主要采用財務(wù)指標(biāo)進行衡量，多年以來眾多學(xué)者對企業(yè)績效評價體系也進行了大量的研究，提出了相應(yīng)的研究結(jié)論。在對前人學(xué)者的研究成果進行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合文獻研究法及個人的實踐經(jīng)驗，提出基于財務(wù)為中心的企業(yè)績效評價體系，從企業(yè)績效評價系統(tǒng)的概念出發(fā)，分析了企業(yè)績效理論模型，再這些理論的基礎(chǔ)上，提出了以財務(wù)為中心的企業(yè)績效評價體系的構(gòu)建，以期為相關(guān)企業(yè)的企業(yè)績效評價工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)；企業(yè)；績效；評價；研究

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.075

1 前言

長期以來，關(guān)于企業(yè)績效評價體系已經(jīng)有眾多學(xué)者對其進行分析與研究，當(dāng)前，在國內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者關(guān)于企業(yè)績效評價體系也得出了諸多研究理論。目前使用最廣的企業(yè)績效評價模型主要為平衡計分卡模型、EVA業(yè)績評價指標(biāo)、組織目標(biāo)理論、組織效能模型等。這些模型被各種類型的企業(yè)相繼采用，部分模型也得到了廣泛的認可。國外研究學(xué)者中Dalaney與Huselid采用非財務(wù)指標(biāo)的主觀指標(biāo)進行企業(yè)績效評價指標(biāo)的設(shè)定，由此可見，研究學(xué)者們并不排斥用非財務(wù)指標(biāo)作為衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)?；诖朔N背景，本文提出了基于財務(wù)為中心的企業(yè)績效評價體系，以財務(wù)指標(biāo)為中心，其他非財務(wù)指標(biāo)對其進行完善，以更完整地衡量企業(yè)績效情況。

2 企業(yè)績效評價體系概述

企業(yè)績效在傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)理論中被定義為企業(yè)的投入產(chǎn)出比。因此，通常情況下，企業(yè)評價其績效指標(biāo)會采用我們所熟知的成本結(jié)構(gòu)、效率和生產(chǎn)率。但這種純粹通過財務(wù)指標(biāo)來對企業(yè)績效進行評價的體系卻存在較大的缺陷，因為其只關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，則會給企業(yè)的管理者帶來短視的效果，即企業(yè)管理者只注重短期利益而忽視了決定企業(yè)未來發(fā)展和道路的長期利益。

在這個競爭日益激勵的市場環(huán)境中，此種只注重財務(wù)指標(biāo)的評價體系已經(jīng)無法準(zhǔn)確反映企業(yè)在經(jīng)營管理方面的“投入”與“產(chǎn)出”比，企業(yè)必須根據(jù)市場環(huán)境、客戶需求等制定出一系列科學(xué)有效的評價企業(yè)績效的指標(biāo)，以適應(yīng)時代發(fā)展的需要。常見的評價企業(yè)績效的指標(biāo)有財務(wù)指標(biāo)、生產(chǎn)率指標(biāo)、組織效能指標(biāo)、顧客滿意度指標(biāo)、增長和創(chuàng)新性指標(biāo)等。企業(yè)在經(jīng)營過程中具體選擇何種指標(biāo)作為評價企業(yè)的績效情況，則主要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)及實際情況而定。

盡管評價企業(yè)績效的指標(biāo)有多種，但以財務(wù)為中心的企業(yè)績效評價體系是較為科學(xué)、合理且運用較為廣泛的績效評價體系之一，大部分投資者對企業(yè)進行價值評估或衡量一個企業(yè)的經(jīng)營實力，財務(wù)指標(biāo)是必不可少的因素之一。而大部分企業(yè)在進行投融資或上市招股過程中，所以制定的相關(guān)招股說明書或投融資說明書中，財務(wù)指標(biāo)占大部分內(nèi)容。因此，本文主要研究以財務(wù)為中心的企業(yè)績效評價體系。

3 企業(yè)績效理論模型綜述

3.1 組織目標(biāo)理論

組織目標(biāo)理論的設(shè)計是基于兩個假設(shè)條件：（1）任何企業(yè)或組織都有一個最終的目標(biāo)體系；（2）這些目標(biāo)都可以通過實證分析來衡量其實現(xiàn)的過程。組織目標(biāo)模型是將績效的評價定義在企業(yè)實現(xiàn)全部或最主要的目標(biāo)，即實現(xiàn)企業(yè)的“目標(biāo)最大化”。但這個理論模型的設(shè)計較為理想化，許多該領(lǐng)域的學(xué)者及研究人員對這種設(shè)置企業(yè)“目標(biāo)最大化”的假設(shè)提出質(zhì)疑，認為這種假設(shè)在企業(yè)的實際績效評價中存在較多缺陷，無法對企業(yè)實際績效進行量化和評估。因此，有學(xué)者提出將“目標(biāo)最大化”進行優(yōu)化，提出了“目標(biāo)最優(yōu)化”假設(shè)。即企業(yè)績效評價目標(biāo)要更傾向于切實可行。這樣才能讓企業(yè)的績效評價體系具有可行性。

3.2 組織效能模型

組織效能模型的理論基于將企業(yè)的績效評價指標(biāo)擴展到非單一的財務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建，該理論認為，要評價企業(yè)的經(jīng)營績效體系，需要綜合市場份額、客戶滿意度、員工滿意度、社會責(zé)任、產(chǎn)品質(zhì)量及財務(wù)指標(biāo)等因素。為了提高組織效能，研究者們提出企業(yè)要更加注重人性化管理，做到以人為本，并將員工個人奮斗目標(biāo)與企業(yè)奮斗目標(biāo)有效地結(jié)合起來，從而將員工所實現(xiàn)的自身目標(biāo)進行匯總時，即實現(xiàn)了企業(yè)的績效，進而實現(xiàn)了組織的效能。組織效能模型的設(shè)定符合企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，但它所設(shè)定的指標(biāo)評價范圍過大，導(dǎo)致企業(yè)在以此理論為基礎(chǔ)設(shè)定企業(yè)績效評價指標(biāo)時，工作量過大，難以良好地完成評價任務(wù)。

3.3 平衡計分卡模型

平衡計分卡是目前為止較為受歡迎的一種企業(yè)績效評價模型。平衡計分卡是選取企業(yè)較為重要的四個關(guān)鍵績效指標(biāo)，且這四個關(guān)鍵績效指標(biāo)在實際的管理中都存在較為明顯的因果關(guān)系。同時，每個績效指標(biāo)都能較好地反映企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)發(fā)展的意義。平衡記分卡模型所采用的四個績效評價指標(biāo)為：（1）財務(wù)方面，主要指企業(yè)的財務(wù)績效。（2）顧客方面，主要指顧客對企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的滿意度。（3）業(yè)務(wù)流程，主要指企業(yè)的運營效率。（4）學(xué)習(xí)與成長，主要指企業(yè)通過學(xué)習(xí)和創(chuàng)新不斷提升其競爭能力。其具體模型如圖1所示。

平衡計分卡模型為企業(yè)的績效評價體系提供了一個綜合的分析方法，它將組織戰(zhàn)略、設(shè)置機構(gòu)等要素綜合在了一起，完整地反映了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施情況，以及企業(yè)未來的發(fā)展業(yè)績，并讓企業(yè)能夠?qū)δ繕?biāo)的實現(xiàn)過程進行動態(tài)控制，以更好地改進企業(yè)經(jīng)營績效，但平衡計分卡績效評價模型本身的特點決定了其主要適用于大型企業(yè)之中。

4 建立以財務(wù)為中心的績效評價體系

根據(jù)對上述績效評價模型的分析，每一個績效評價模型都有其運用性不足，本文在以上績效評價模型的基礎(chǔ)上，提出以財務(wù)為中心的績效評價體系，即以財務(wù)指標(biāo)為中心，綜合運用其他指標(biāo)進行績效評價體系的構(gòu)建。其主要做法為：第一，設(shè)定績效評價指標(biāo)。企業(yè)績效評價指標(biāo)的設(shè)定主要為企業(yè)的整體財務(wù)指標(biāo)，以及影響這些財務(wù)指標(biāo)的其他綜合指標(biāo)，比如企業(yè)的采購、銷售、技術(shù)研發(fā)、客戶滿意度以及產(chǎn)品質(zhì)量等。第二，明確業(yè)績分析報告的內(nèi)容。業(yè)績分析報告內(nèi)容應(yīng)主要圍繞反映企業(yè)投融資活動、資本管理、預(yù)算管理、經(jīng)營業(yè)績等反應(yīng)財務(wù)指標(biāo)及其他業(yè)績指標(biāo)來進行報告、分析與評價。在評價分析報告中要明確關(guān)鍵決策及結(jié)果。第三，規(guī)范化評價流程。明確各指標(biāo)體系中所涉及的相關(guān)部門的職責(zé)與權(quán)力，將業(yè)績報告與內(nèi)部管理報表規(guī)范化，對指標(biāo)的評價應(yīng)從多角度多方面進行分析，評價標(biāo)準(zhǔn)要符合實際，權(quán)重設(shè)置得當(dāng)，評價模式要公平公正，避免權(quán)力干擾等。切實讓評價體系能起到監(jiān)督、調(diào)整、改進公司各項工作的作用，進而保證公司戰(zhàn)略的順利實施。

5 結(jié)束語

綜上所述，建立以財務(wù)為中心的績效評價體系，需要企業(yè)相關(guān)負責(zé)人綜合分析主要財務(wù)指標(biāo)，并分析出與所設(shè)定的財務(wù)指標(biāo)緊密相連的其他業(yè)績指標(biāo)，在確定相關(guān)評價指標(biāo)后，規(guī)范分析內(nèi)容及評價流程，并按照規(guī)定及流程嚴(yán)格執(zhí)行，在評價體系執(zhí)行過程中，密切結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)績情況，針對業(yè)績情況對評價體系進行相應(yīng)的調(diào)整，以確保評價體系切實能符合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，起到監(jiān)督、改進企業(yè)業(yè)績的作用。

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