董立

摘 要：在我國(guó)市場(chǎng)金融領(lǐng)域出現(xiàn)的內(nèi)控失效和財(cái)務(wù)舞弊事件，暴露出企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺失，對(duì)資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行狀態(tài)產(chǎn)生了較大的影響，為此，我們需要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的關(guān)鍵內(nèi)容，要以國(guó)家的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，要以財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性為核心，探索企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑，加快企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.069

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，也是不可扭轉(zhuǎn)的趨勢(shì)和方向，它對(duì)于企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)有積極的、關(guān)鍵性的意義，為了增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)效性，我們要全面建構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的理論體系，探索企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)的渠道，推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)基本理論概述

內(nèi)部控制是一個(gè)廣義概念，內(nèi)容廣泛，不僅涉及到財(cái)務(wù)，而且涉及到各個(gè)相關(guān)部門。它是由企業(yè)單位內(nèi)部人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)并加以實(shí)施的目標(biāo)，并為這個(gè)目標(biāo)提供合理保證的全過程，其整體框架的參與者是企業(yè)各部門、各人員。根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，企業(yè)設(shè)計(jì)與實(shí)施的五大要素分別為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。在五大要素中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)和平臺(tái)，才能保障內(nèi)控制度和流程順利執(zhí)行；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息溝通等三要素，是內(nèi)部控制的核心，風(fēng)險(xiǎn)高的內(nèi)控要嚴(yán)格把關(guān)，將具體的業(yè)務(wù)控制痕跡保留，以備后期的審計(jì)監(jiān)督之用，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)低的內(nèi)控業(yè)務(wù)可以酌情簡(jiǎn)化，以達(dá)到提高工作效率的作用。內(nèi)部監(jiān)督是優(yōu)化及提升，這個(gè)環(huán)節(jié)是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督，使企業(yè)內(nèi)部在總結(jié)中不斷改善內(nèi)控管理。然后再經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，形成第三方對(duì)企業(yè)的內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行進(jìn)行針對(duì)性的檢查，查遺補(bǔ)缺，發(fā)表其建設(shè)性意見，這樣可以對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范流程進(jìn)行進(jìn)一步的監(jiān)督作用，牽制企業(yè)按正規(guī)的流程去發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托而對(duì)企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部控制管理及運(yùn)行過程進(jìn)行審定核準(zhǔn)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)在特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制的有效性、公允性及合法性實(shí)施審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，以企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為主線，圍繞相關(guān)部門建立的內(nèi)部控制體系進(jìn)行審查分析與測(cè)試評(píng)價(jià)，在會(huì)計(jì)期間的期末提供出合法、有效的內(nèi)控評(píng)審報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)提交的自評(píng)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)相關(guān)的專業(yè)角度發(fā)表建設(shè)性、開創(chuàng)性的意見；審計(jì)主體為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其對(duì)企業(yè)審計(jì)評(píng)估報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，一個(gè)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，另一個(gè)就是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程的有效性。

企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，增效節(jié)能，封堵財(cái)務(wù)漏洞，防患于未然，避免企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)首先要從內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性入手，審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等重大問題，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)方案是否與企業(yè)的運(yùn)行狀況相符，制定出有特色的設(shè)計(jì)方案，而不是“拿來主義”，生搬硬套地將其他公司的內(nèi)部控制體系原封不動(dòng)地照搬過來，形成一個(gè)不切合實(shí)際的內(nèi)控設(shè)計(jì)。其次從運(yùn)行的有效性進(jìn)行組織測(cè)試，內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)是要經(jīng)過企業(yè)運(yùn)行來進(jìn)行測(cè)試才能得出適合自身?xiàng)l件和運(yùn)行的結(jié)論，如果運(yùn)行測(cè)試達(dá)不到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)控體系就是無效的，沒有實(shí)用價(jià)值的設(shè)計(jì)方案。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定有針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度進(jìn)行評(píng)審，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)效性，使之得到有可行性、有效的評(píng)價(jià)結(jié)果。

在我國(guó)規(guī)定的審計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)事務(wù)所要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為基本原則，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行評(píng)估，將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域作為切入點(diǎn)，通過對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況等方面發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，花大氣力火力突破，從而降低審計(jì)成本，防范風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真策劃審計(jì)流程，修訂審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)性質(zhì)等因素，使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)高效、自上而下地進(jìn)行。

2 我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

隨著人們對(duì)內(nèi)部控制的重視程度日益加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行也提到了工作業(yè)務(wù)范疇，正確反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，有效實(shí)施成本管理。我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)研究起始于上世紀(jì)八十年代中期，不同的學(xué)術(shù)學(xué)者都相繼對(duì)內(nèi)部控制審核提出了見解，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告層面的內(nèi)部控制審計(jì)研究尤其注重。并取得了一定的成績(jī)。但是仍舊存在著許多的問題，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的法律規(guī)定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定不配套；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的思想理念沒有樹立；審計(jì)人員的整體素質(zhì)難以符合更高的專業(yè)要求；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中，被審計(jì)企業(yè)配合度不高，故意隱瞞或恣意拖延時(shí)間，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來了巨大的障礙；內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)費(fèi)影響被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)需求。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的途徑

3.1 確立內(nèi)部控制審計(jì)的具體程序

首先，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，使被審計(jì)企業(yè)有據(jù)可依，有章可循，并結(jié)合企業(yè)自身的情況，選擇相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告元素，制定出與其行業(yè)相匹配的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。公司對(duì)其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行自評(píng)和監(jiān)督，由第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，證實(shí)其有效性。

其次，在被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理方面，必須要有完善的治理結(jié)構(gòu)，部門之間相互協(xié)作，互相牽制，形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制循環(huán)環(huán)境，使內(nèi)部控制體系暢通無阻地進(jìn)行。

3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的具體程序

3.2.1 兵未動(dòng)，糧先行

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)即將承接到的審計(jì)業(yè)務(wù)要先充分了解被審查單位的內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的流程進(jìn)行必要的審計(jì)，確定被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，從而決定承接還是拒接該項(xiàng)審計(jì)工作。

3.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，排序?qū)嵤?/p>

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定承接被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從專業(yè)的視角，合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，全面細(xì)致地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評(píng)估。對(duì)被審計(jì)企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性分析，再按照綜合評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行降序排列，將風(fēng)險(xiǎn)高的內(nèi)部控制重點(diǎn)審計(jì)，著重評(píng)估。

3.2.3 綜合分析，出示報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將前期收集到的審計(jì)資料進(jìn)行有條理地分類、整合，全面分析審計(jì)證據(jù)（包括被審查單位的會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容）的有效性、正確性及公允性，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制環(huán)境及條件，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)報(bào)表相勾稽，并參考以前年度的審計(jì)資料，比對(duì)其產(chǎn)生的歷史背景，高效地進(jìn)行審計(jì)工作；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著負(fù)責(zé)謹(jǐn)慎的原則，對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)控自評(píng)的結(jié)果進(jìn)行合理利用，客觀、公正地出具被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，盡可能提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性，以增強(qiáng)報(bào)告使用者的信心，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

3.2.4 降低審計(jì)成本，避免重復(fù)審計(jì)

降低審計(jì)成本，提高內(nèi)部控制管理效率；對(duì)于被審計(jì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用往往也是一筆不小的開支。因此，加強(qiáng)資料的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得以在較多運(yùn)用內(nèi)審人員資料的基礎(chǔ)上，發(fā)揮其職業(yè)判斷，減少重復(fù)審計(jì)工作，提高審計(jì)速度。在保證被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有效性的同時(shí)，顯著降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，減輕被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.2.5 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化專業(yè)能力，采取監(jiān)督與激勵(lì)并重措施，激發(fā)員工的積極性，留住人才，引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才，多與豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部控制審計(jì)人員溝通，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量。

4 結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要方式與途徑，而確立合理有效的內(nèi)控審計(jì)策略，制定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等幾個(gè)方面的工作，將有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加經(jīng)濟(jì)、高效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證，并最終達(dá)到推動(dòng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

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