趙 杰

武漢學(xué)院，湖北 武漢 430212

ACA教學(xué)中Accounting與《會計學(xué)原理》的差異

趙 杰*

武漢學(xué)院，湖北 武漢 430212

自2005年英格蘭及威爾士特許會計師公會(ICAEW，theInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，簡稱“ICAEW”)與中國注冊會計師協(xié)會就合作開展英格蘭皇家特許會計師(ACA，TheAssociateCharteredAccountant，簡稱“ACA”)培訓(xùn)項目簽署備忘錄以來，ACA資格認(rèn)證的考試與培訓(xùn)工作，在國內(nèi)得到了大力的推廣與普及。目前，國內(nèi)多家高校已開設(shè)了ACA專業(yè)或會計專業(yè)ACA特色班——ACA考試的通過率已經(jīng)成為廣大會計專業(yè)在校生、會計從業(yè)者以及ACA專任教師共同關(guān)心的話題。通過對比《會計學(xué)原理》與《Accouting》(會計學(xué))課程的內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，兩門課程在課程內(nèi)容的序化、知識側(cè)重、具體業(yè)務(wù)的會計處理，等方面存在著重大差異。藉此，本文為Accounting課程的教師教學(xué)、學(xué)生自學(xué)，以及已獲得國內(nèi)相近會計資格的從業(yè)人員快速通過Accounting課程的考試提供極其有價值的參考。

ICAEW；ACA；Accounting；差異比較研究

英國特許公認(rèn)會計師ACA(The Associate Chartered Accountant，簡稱“ACA”)執(zhí)業(yè)資格證，是由英格蘭及威爾士特許會計師公會ICAEW(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡稱“ICAEW”)核準(zhǔn)并授予的執(zhí)業(yè)資格。2008年12月，中國注冊會計師協(xié)會AICPA與ICAEW簽訂了部分課程互免認(rèn)可協(xié)議，自此，ACA成為中國注冊會計考試唯一豁免考試的境外執(zhí)業(yè)資格。

一、研究目的與意義

隨著ACA執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)可程度在國內(nèi)與日俱增，從事ACA項目教學(xué)的高校也越來越多。國內(nèi)許多一本、二本甚至民辦高校紛紛開設(shè)了ACA特色班；越來越多的具備一定英語能力的會計學(xué)專業(yè)、商務(wù)英語專業(yè)的在讀生，也紛紛加入自學(xué)考證的隊伍中來；更有甚者，一些在職的企業(yè)高管也將ACA證書作為“充電鍍金”的手段之一。由此可見，高端會計教育市場中對ACA資格證書的教學(xué)需求正處于快速增長階段。

反觀教學(xué)產(chǎn)品的供給端，由于ACA教學(xué)在我國起步較晚，且ACA對于雙語教學(xué)方面的特殊要求，一直存在著教學(xué)資源供給不足的情況。

綜上所述，面對ACA在國內(nèi)教學(xué)資源與科研成果方面的極度供需不平衡，筆者從Accounting(會計學(xué)，下同)的課程考點、難點總結(jié)提煉的角度出發(fā)，采用對比、總結(jié)、歸納的研究方法，對Accounting課程的教學(xué)知識點進(jìn)行深入的研究與總結(jié)。從而系統(tǒng)歸納Accounting課程的學(xué)習(xí)或講授要點。本文對《會計學(xué)原理》專任教師轉(zhuǎn)向Accounting課程教學(xué)、對已經(jīng)具備初級會計知識的中國學(xué)生、會計從業(yè)者學(xué)習(xí)ACA課程，都具有重要的參考價值。

二、課程相關(guān)背景概述

Accounting課程就屬于初級考試課程中的會計學(xué)課程，課程地位與《會計學(xué)原理》類似。但是，兩課程在考試側(cè)重點、課程內(nèi)容側(cè)重、邏輯結(jié)構(gòu)順序等方面，都有較明顯差異。

(一)課程目標(biāo)與課程背景差異

目前國內(nèi)ACA學(xué)員統(tǒng)一使用的教材為ICAEW協(xié)會官方指定教材：Accounting Study Menu(會計學(xué)學(xué)習(xí)手冊)，該教材的內(nèi)容安排忠實體現(xiàn)了課程目標(biāo)與考核重點。因此，我們可以將該教材內(nèi)容等同于學(xué)習(xí)大綱進(jìn)行研究。通過對比我們可以得出以下結(jié)論：Accounting的課程目標(biāo)，重原理、輕準(zhǔn)則；重理論、輕形式；重技術(shù)、輕格式。

(二)法律相關(guān)背景與其對所有者權(quán)益賬務(wù)處理的影響

會計確認(rèn)、計量、報告受法律法規(guī)、理論框架、會計準(zhǔn)則等諸多因素的影響。在不同的法律前提下，涉及某些具體業(yè)務(wù)的會計處理自然有所區(qū)別。在ICAEW協(xié)會指定的教材中，對于所有者權(quán)益(Capital)的處理與傳統(tǒng)《會計學(xué)原理》課程中處理有細(xì)微差別。下面本文將就這一差別從法律背景方面作出解釋。

在英國，企業(yè)主要有以下幾種形式①：

(4) 如果鍋爐熱負(fù)荷短時間內(nèi)無法改變,而高調(diào)門關(guān)小后導(dǎo)致主汽流量大量減少,再熱汽流量大量增加,那么汽溫變化的必然趨勢就是主汽溫和再熱汽溫升高。RB回路的優(yōu)勢在于其快速降低燃料量本身就能快速抑制主汽溫度和主汽壓力的飛升,輔助過熱器減溫水自動控制,用以控制主汽溫度。

(1)個體經(jīng)營者(Sole Trader)，這是最簡單的經(jīng)營形式。

(2)合伙企業(yè)，指兩個或兩個以上的個人或組織以盈利為目的，公擔(dān)風(fēng)險，共同展開經(jīng)營。

(3)有限責(zé)任公司，指按照1985年公司法規(guī)定而成立的法人實體。有限責(zé)任公司的所有者可以不對公司的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。

與國內(nèi)的《會計學(xué)原理》課程以公司制企業(yè)為例進(jìn)行講解不同，Accounting課程作為原理級別的課程，花了大量的篇幅，以個體經(jīng)營者為例子進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理的介紹。這一重大差異，主要體現(xiàn)在對所有者權(quán)益(Capital)的處理上。

(1)在公司制企業(yè)，由于資本一旦投入，不得隨意撤資，企業(yè)的所有者權(quán)益，只能以利潤分配的形式回流到所有者手中。因此，在報表上所有者權(quán)益分為了：實收資本(股本)、資本公積、留存收益三大部分。

(2)在個體經(jīng)營者的公司環(huán)境下，個體經(jīng)營者可以對企業(yè)資本進(jìn)行任意處置。因此，所有者權(quán)益設(shè)置了投入資本(Capital Introduced)、提款(Drawings)、當(dāng)期利潤(Profit for the period)三個項目。

站在個體經(jīng)營者的角度思考問題，我們便不難理解，當(dāng)個體經(jīng)營者因為私人原因而從公司支取任何資產(chǎn)時，會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少，這時的會計處理便以如下形式表現(xiàn)出來：

CREDIT Cash/other Assets(現(xiàn)金/其他資產(chǎn))

(三)準(zhǔn)則背景及相關(guān)報告要求差異

在英國，根據(jù)公司法案2006(Companies Act 2006)的要求：上市公司必須按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)報告；非上市公司一般按照英國會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)報告。在本課程中介紹的英國會計準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)處理，不是考試范圍。

值得注意的是，有關(guān)有限責(zé)任公司的性質(zhì)與股票發(fā)行相關(guān)業(yè)務(wù)，及所有者權(quán)益的會計處理，直到教材的11章才進(jìn)行詳細(xì)介紹。由此可見，本課程的主要論述案例還是建立在個體經(jīng)營者的例子之上的。

三、報表格式與會計處理的差異

在前面的論述中，本文主要對Accounting課程的課程目標(biāo)、法律背景、準(zhǔn)則環(huán)境、知識結(jié)構(gòu)邏輯以及這些因素對會計業(yè)務(wù)處理的具體影響進(jìn)行了詳細(xì)的討論。除此之外，Accounting課程的特色，還體現(xiàn)在考試形式、考查重難點、復(fù)式記賬技術(shù)細(xì)節(jié)、以及具體業(yè)務(wù)處理上。

(一)財務(wù)報告要求與報告格式差異

會計作為一個信息系統(tǒng)，其主要目標(biāo)之一是為信息使用者提供決策相關(guān)的真實財務(wù)信息。提供財務(wù)信息的主要手段之一就是財務(wù)報表。前面提到，本課程考查的會計準(zhǔn)則是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，因此，財務(wù)報表的編報格式為IAS1規(guī)定的報表格式。Accounting課程直到第11章才對國際會計準(zhǔn)則的報告格式進(jìn)行介紹。在此之前的報表格式，皆以原理為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)事項具體名稱確定報表項目。

(二)會計文件差異

在Accounting課程中，會計記錄與國內(nèi)一般做法存在較大區(qū)別。根據(jù)教材中的論述，會計文件主要包括原始憑證、初始分錄登記簿(Books of original entry)、會計賬簿(Ledger)、會計報表。初始分錄登記簿按照登記業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同可以分為：銷售業(yè)務(wù)日記賬(Sales day book)、采購業(yè)務(wù)日記賬(Purchases day book)、現(xiàn)金收支賬(Cash book)、備用金收支賬(Petty Cash book)、工資費用支出表(Payroll)、日記賬分錄登記簿(Journal)。

與國內(nèi)根據(jù)原始憑證填制記賬憑證的處理方式不同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在英國首先登記在初始分錄登記簿上；而后，涉及個人賬戶(Personal account)的業(yè)務(wù)(例如應(yīng)收款項與應(yīng)付款項)先登記在備忘賬簿(Memorandum Ledger)上；再定期根據(jù)初始分錄上的合計金額，采用復(fù)試記賬方法登記再名義賬戶(nominal account)上。最終，各名義賬戶的余額與發(fā)生額，匯總編制成會計報表。

值得注意的是，備忘錄賬簿上的個人賬戶不屬于復(fù)試記賬系統(tǒng)中的一部分，不需要按照借貸記賬法規(guī)則進(jìn)行登記，也不參與試算平衡。只有名義賬戶才需要參與試算平衡，且各類會計要素下屬的名義賬戶構(gòu)成了會計系統(tǒng)。備忘錄賬戶在登記時，只需保證其合計金額與對應(yīng)名義賬戶的金額一致即可。

四、結(jié)論

Accounting課程，作為會計學(xué)原理課程，是ACA學(xué)員的必修課，也是重要的“飯碗課”。本文從比較差異，歸納方法的角度出發(fā)，系統(tǒng)比較、研究、總結(jié)了Accounting課程與國內(nèi)會計學(xué)原理的區(qū)別，得出了如下結(jié)論：

(一)從課程編排思路與課程目標(biāo)來看，Accounting課程與會計學(xué)原理課程相比，更注重會計記錄、會計報告的編制原理，而不關(guān)注學(xué)生對準(zhǔn)則所要求的科目、報表格式的記憶與背誦。

(二)從課程內(nèi)容的順序安排上來看，Accounting課程是由報表到信息需求，到科目的分類與記賬程序。而國內(nèi)的會計學(xué)原理則從科目出發(fā)，到編制報表。

(三)Accounting課程在具體業(yè)務(wù)的處理中，與會計學(xué)原理所講述的處理方法在增值稅現(xiàn)金折扣的處理、存貨銷貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊方法的介紹、壞賬準(zhǔn)備的計提與使用、暫記賬戶的應(yīng)用這六個方面，具有重要差異。需要廣大教員和學(xué)員針對這些差異，做重點理解與掌握。

本文系統(tǒng)研究與歸納了Accounting課程與《會計學(xué)原理》課程的異同，其意義在于，能極大限度的幫助ACA的教師及學(xué)員節(jié)省學(xué)習(xí)時間，提高學(xué)習(xí)效率。由于篇幅限制，對于具體業(yè)務(wù)的處理，無法詳細(xì)展開敘述。筆者將在以后的研究中，針對這些方面的問題進(jìn)行更進(jìn)一步的探討。

[注釋]

①葛偉軍，著.英國公司法原理與判例.中國法制出版社，2007.3.

[1]ICAEW，Accounting Study Menu，2016.

[2]葛偉軍，著.英國公司法原理與判例.中國法制出版社，2007.3.

趙杰(1983-)，男，湖北仙桃人，碩士，武漢學(xué)院，講師，研究方向：會計電算化、國際會計準(zhǔn)則。

G642；F

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