張?zhí)K云 天津中醫(yī)藥大學財務處

高校常見涉稅業(yè)務淺析

張?zhí)K云 天津中醫(yī)藥大學財務處

隨著高校改革的深入發(fā)展，其收入日趨多元化。高校已經(jīng)成為重要的納稅主體，國家稅務部門對高校涉稅業(yè)務越來越重視。本文通過介紹高校常見的涉稅業(yè)務，分析高校常見涉稅業(yè)務存在的問題，并提出建議，以促進高校快速、健康發(fā)展。

高校 涉稅業(yè)務 稅收政策

一、高校常見涉稅業(yè)務

隨著高校市場化改革，高校的經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)涉及大部分的稅種。其中常見的涉稅業(yè)務是：增值稅業(yè)務、企業(yè)所得稅業(yè)務。

（一）增值稅業(yè)務

1.學歷教育服務收入。高校提供的教育服務免征增值稅。免征增值稅的收入，是指高校提供學歷教育服務取得的收入。如經(jīng)審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入等。

2.進修班、培訓班收入。高校舉辦進修班、培訓班取得的收入免征增值稅。免征增值稅收入是指全部收入進入該學校統(tǒng)一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由高校對有關票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。否則不予免稅。

3.科研事業(yè)收入。涉及增值稅的科研收入，主要是橫向課題中為企業(yè)提供技術開發(fā)、技術咨詢、服務收入，以及科技成果轉讓收入。依據(jù)[2016]財稅36號文附件規(guī)定，高校提供的技術轉讓、 技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。但必須取得相關科技部門認證，并且在主管稅務部門辦理免稅后方可免稅。

4.其他增值稅業(yè)務。（1）租賃收入。如果高校是一般納稅人，出租不動產(chǎn)按照11%稅率計稅，且進項稅額可以抵扣。出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇按照5%征收率簡易征稅，相應進項稅額不得抵扣。出租動產(chǎn)按照17%稅率計稅，進項稅額可以抵扣。如果高校為小規(guī)模納稅人，出租不動產(chǎn)、動產(chǎn)均按照3%征收率計稅，進項稅額不得抵扣。（2）國家承認學歷的實施?？萍耙陨细叩葘W歷教育的高等學校采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。

（二）企業(yè)所得稅業(yè)務

1.不征稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，不征稅包括：財政撥款收入、依法收取的行政事業(yè)性收費、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。結合2014年新制度收入類型，高校的不征稅收入主要是：財政撥款收入；采用財政專戶返還方式管理的學費、住宿費、培訓費等教育事業(yè)收入；來源于國家部委或基金組織的縱向科研事業(yè)收入；上級補助的專項資金收入。2.免稅收入。根據(jù)規(guī)定，高校在一個納稅年度內(nèi)，轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3.應稅收入。橫向科研收入，附屬單位稅前繳款，經(jīng)營收入，其他收入中的租賃收入、投資收益等。

二、高校涉稅業(yè)務存在的問題

（一）高校稅收政策方面的問題

1.高校納稅身份沒有進行界定。高校既不是以營利為目的的企業(yè)，也不是行政單位，是不以營利為目的但又具有某些經(jīng)濟行為的事業(yè)單位。一直以來，稅收法律法規(guī)沒有對高校的納稅身份進行界定。高校不以為營利目的，但高校是否屬于非營利性組織，高校的業(yè)務活動是否為非營利活動，都沒有明確的文件規(guī)定。

2.高校稅收法律、法規(guī)缺乏系統(tǒng)性。高校稅收政策通常是為解決高校出現(xiàn)問題出臺的通知或者某一問題的臨時性批復。高校稅收政策缺乏長效性及系統(tǒng)性。這使得高校在許多涉稅業(yè)務問題的理解方面存在分歧，增加了高校涉稅業(yè)務及高校財務人員工作風險。

（二）增值稅業(yè)務具體問題

增值稅進項稅額抵扣問題。（1）高校既有免稅收入又有應稅收入，同時應稅收入中還可以選擇簡易征收。根據(jù)規(guī)定，免稅收入、簡易征收的進項稅額不得抵扣。應稅收入的進項稅額可以抵扣。這就要求高校要分別核算各種收入及支出，使高校的進項稅額抵扣工作極具復雜性。同時，高校的某項支出可能用于多各方面，如某項設備支出，可能用于免稅的高校日常教學活動，也可能同時用于應稅的經(jīng)營業(yè)務，此時，如何進行進項稅額抵扣存在問題。“（2）差旅費、交通費、人員費等進項稅額不能抵扣。但是這些費用在科研項目尤其是某些社科類科研中占有較大比重。這無形中增加了科研項目的稅負，也不利于調(diào)動科研人員積極性、推動科研的發(fā)展。

（三）企業(yè)所得稅業(yè)務具體問題

勞務費、招待費支出比重較大，導致科研稅負加大。根據(jù)規(guī)定，業(yè)務招待費可稅前抵扣限額為發(fā)生額的60%與當年收入的0.5%孰低原則。勞務費必須具有真實的發(fā)票，簽訂協(xié)議等，才可以稅前扣除。目前，高校勞務費支出依據(jù)為勞務發(fā)放簽收名單，不符合企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定。但是業(yè)務招待費、勞務費在項目支出占較大比重，同時由于以上規(guī)定主要針對企業(yè)提出，沒有考慮到高校的實際情況，導致高?？蒲许椖科髽I(yè)所得稅增加。

三、解決措施及涉稅業(yè)務籌劃

（一）完善高校稅收政策

國家應出臺針對高校的法規(guī)。對高校現(xiàn)行的稅收政策進行梳理，消除其中存在沖突或者重復的地方，針對新情況出臺新的規(guī)定，減少高校稅收工作的分歧性，增加高校稅收工作的規(guī)范性。對高校納稅身份進行認定，對高校收入進行詳細規(guī)定，明確高校非營利性業(yè)務。

（二）增值稅業(yè)務籌劃

推進信息化、設置規(guī)范的賬簿信息，區(qū)分各種收入。針對高校復雜多樣的收入形式。高校需要提高財務人員的素質(zhì)，積極推進信息化，設置規(guī)范的會計賬簿信息，使高校不同涉稅業(yè)務能夠清晰的區(qū)分。

（三）企業(yè)所得稅業(yè)務籌劃

為合理確定業(yè)務招待費，高校應充分研究，尋求最佳扣除比例，確定最高限額。并且在科研管理制度文件中明確招待費的比例或者數(shù)額。針對勞務費扣除存在的問題，應將收入通過網(wǎng)銀、匯款等方式直接轉入勞務提供者本人銀行卡中，同時要求其提供稅票。充分利用稅收優(yōu)惠，降低高校稅收負擔。

四、結語

為了促進高校的健康發(fā)展，需要出臺系統(tǒng)的高校稅校收入政策。同時高校財務人員需要根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，合理籌劃，合理合法納稅。

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[2]蔡平.高校增值稅應稅事務存在的問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟.

[3]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學出版社.2017.