徐春海

（330004 南昌職業(yè)學(xué)院 江西 南昌）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響探討

徐春海

（330004 南昌職業(yè)學(xué)院 江西 南昌）

隨著企事業(yè)單位的快速發(fā)展，我國(guó)許多企事業(yè)單位都在我國(guó)改革的大背景下進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革，以此改變其稅收狀況，主要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)和其稅負(fù)兩方面的影響比較顯著，為此，本文將重點(diǎn)分析和研究營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；企業(yè)稅收

1 前言

為了更好地防止納稅人偷稅﹑漏稅﹑騙稅﹑抗稅行為，更好地規(guī)范我國(guó)所有納稅人的納稅行為，我國(guó)便對(duì)稅法進(jìn)行了新的調(diào)整，以進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度，而且調(diào)整后需要對(duì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)貨物征收增值稅。再調(diào)整后在上海等地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)以后，發(fā)現(xiàn)其增加了國(guó)家的稅收收入，而且在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大變革和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，這項(xiàng)調(diào)整就目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，在部分業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)納稅人不重復(fù)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況，而這種重復(fù)征稅不僅會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且還會(huì)影響納稅秩序，進(jìn)而還容易造成社會(huì)秩序的混亂。而鑒于這種稅收夾雜的情況使得以前的調(diào)整就已經(jīng)不能更好地適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需求。為此，不斷將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅就顯得尤為重要。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響

2.1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的正面影響

2.1.1 有利于更好地避免重復(fù)征稅

企業(yè)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在一定程度上可以更好地避免有的增值稅納稅人在外購(gòu)勞務(wù)的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象，同時(shí)也可以更好地避免有的營(yíng)業(yè)稅納稅人在外采貨物過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生增值稅營(yíng)的現(xiàn)象，從而從稅務(wù)夾雜的情況下更好地克服重復(fù)征稅的弊端。尤其是對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，這種納稅改革它在具體繳納過(guò)程中將原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整為按3%稅率繳納增值稅，不僅可以更好地避免重復(fù)征稅，還可以在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下依舊保證小微企業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)不僅可以大大降低大部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，還可以使得原本稅負(fù)相對(duì)較重的小微企業(yè)成為此項(xiàng)改革最大的受益者，從而進(jìn)一步在政策支持方面更好地支持和促進(jìn)了小微企業(yè)的健康發(fā)展。

2.1.2 有利于更好地減少企業(yè)的稅負(fù)

作為專(zhuān)業(yè)人士我們的制度就整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式來(lái)看，不同性質(zhì)的企業(yè)由于其運(yùn)營(yíng)模式不同，外部采購(gòu)﹑設(shè)備購(gòu)買(mǎi)﹑產(chǎn)品銷(xiāo)售（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)外市場(chǎng)）﹑固定資產(chǎn)和不固定資產(chǎn)等眾多因素都不同，因此它們會(huì)面臨程度不等的稅收負(fù)擔(dān)。一般而言，一個(gè)企業(yè)在其建立初期由于設(shè)備和器材短缺，因此需要引進(jìn)大量的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的器材與設(shè)備，從而企業(yè)整個(gè)固定資產(chǎn)投資是比較大的。而在這種大量采購(gòu)企業(yè)建立所需的器材和設(shè)備的情況下，企業(yè)便有諸多可以抵扣繳納稅收的內(nèi)容（優(yōu)惠政策），從而使得企業(yè)建立初期總體稅負(fù)大大降低。但是到了企業(yè)發(fā)展進(jìn)入成熟階段以后，由于生產(chǎn)所必須的器材和設(shè)備都置備齊全，所以使企業(yè)固定資產(chǎn)方面的投入大大減少，在繳納稅收方面可以抵扣的內(nèi)容也大大減少，從而使企業(yè)的總體稅負(fù)不斷提高。而企業(yè)以前所實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅按5%的稅率繳納則會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)，尤其是中小型企業(yè)，更容易受到抵扣內(nèi)容的影響。而改為增值稅以后則會(huì)使企業(yè)進(jìn)入成熟期后的稅務(wù)大大減少。除此之外，不同性質(zhì)的企業(yè)其稅務(wù)也是不一樣的，因?yàn)槠鋭趧?dòng)形式﹑生產(chǎn)形式﹑銷(xiāo)售形式﹑生產(chǎn)周期和成本結(jié)構(gòu)等形式的差異，稅務(wù)也會(huì)產(chǎn)生比較大的差異。比如，各個(gè)地區(qū)的勞動(dòng)密集型企業(yè)由于容易受到抵扣的限制和影響，在政策優(yōu)惠方面也會(huì)受到限制和影響的原因，其稅負(fù)就會(huì)相對(duì)較重一些；而對(duì)于需要進(jìn)行大量外部采購(gòu)的企業(yè)（或部分技術(shù)密集型企業(yè)）而言，它們的稅負(fù)就會(huì)相對(duì)較輕一些，而增值稅則會(huì)進(jìn)一步降低企業(yè)的稅務(wù)，支持和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 負(fù)面影響

2.2.1 在某種情況下會(huì)使企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)方面的稅務(wù)提升

凡事都具有兩面性，同時(shí)現(xiàn)象也會(huì)因?qū)ο蟊旧淼男再|(zhì)而異。當(dāng)然企業(yè)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅也會(huì)不例外。就我國(guó)部分營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)地區(qū)（比如上海地區(qū)）來(lái)看，企業(yè)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，出現(xiàn)了交通運(yùn)輸原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅收稅變成了11%的增值稅，扣抵進(jìn)項(xiàng)稅也增加了企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)方面的稅負(fù)，因?yàn)槎惛那敖煌ㄟ\(yùn)輸適用3%的營(yíng)業(yè)稅。而且在交通運(yùn)輸業(yè)方面企業(yè)會(huì)受到實(shí)際操作方面的權(quán)限限制和影響，在拿去增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候經(jīng)常會(huì)阻，而這方面的困難也使企業(yè)的稅負(fù)有所提升。除此之外，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)行初期由于試點(diǎn)地區(qū)部分企業(yè)受其成本結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)周期等諸多因素的影響，使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額整體都比較少，而且由于地區(qū)范圍有限和初次改革的原因，出現(xiàn)了無(wú)法從非稅制改革試點(diǎn)地區(qū)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)象，從而也導(dǎo)致了企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。

2.2.2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響在一定程度上還是取決于其具體稅率情況

從一些地區(qū)來(lái)看調(diào)整后的稅率是明顯地提高了好多，物流企業(yè)都認(rèn)為其稅務(wù)被提高了，而且企業(yè)的人力成本和路橋費(fèi)等不能再計(jì)入運(yùn)輸企業(yè)成本的抵扣范圍之內(nèi)，從而使運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)成倍增長(zhǎng)的現(xiàn)象。同時(shí)也有官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示營(yíng)業(yè)稅改成增值稅以后使物流企業(yè)的實(shí)際增值稅負(fù)提高了近3%。對(duì)此，有經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)家則認(rèn)為：目前出現(xiàn)這種情況可能也是市場(chǎng)暫時(shí)比較短暫的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，沒(méi)有人可以保證這種局面會(huì)一直都持續(xù)下去。但是通過(guò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析也可以發(fā)現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是有利于大多數(shù)中小型企業(yè)降低其稅務(wù)的，在某種程度上并不是特別有利于大型運(yùn)輸企業(yè)降低其稅務(wù)。當(dāng)然，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)企業(yè)的影響在一定程度上還是取決于其具體稅率情況，也不能因?yàn)槎愂崭母镌圏c(diǎn)地區(qū)范圍比較小的數(shù)據(jù)分析和部分經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象而以偏概全，而且隨著企業(yè)性質(zhì)和運(yùn)營(yíng)模式的改變，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不可能是一成不變的。因此，還是需要我們用發(fā)展的眼光看待這一稅制改革和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

3 結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，不斷探析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響，有利于不斷完善我國(guó)稅收制度，有利于在支持和促進(jìn)我國(guó)企事業(yè)發(fā)展的同時(shí)更好地增加國(guó)家財(cái)政收入，從而更好地提高我國(guó)政府宏觀調(diào)控能力，更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)的公平分配，更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)效率和公平兼顧，從而更好地促進(jìn)我國(guó)社會(huì)現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)又好又快的發(fā)展。

[1]徐欣穎,黃明欣.從營(yíng)業(yè)稅改增值稅角度透視“疑稅從無(wú)”原則[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2015(13).

[2]陳瑛.“營(yíng)改增”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃的若干思考[J].中國(guó)市場(chǎng),2015(44).

徐春海（1988.9.6～），男，畢業(yè)院校：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)；專(zhuān)業(yè)：工商企業(yè)管理，高職助理教師；工作單位：南昌職業(yè)學(xué)院。