沈燕

摘要：我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)之后，高校管理體制必須要加強(qiáng)改革，從而建立完善的高校成本補(bǔ)償機(jī)制。然而現(xiàn)如今各高校并沒有合理的做好成本核算工作。本文站在會計學(xué)層面對高校成本和企業(yè)成本之間的差異，分析了高校成本核算不足的原因，并提出了科學(xué)進(jìn)行成本計算的方法論建議，希望具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：高校 成本核算 會計學(xué)分析 成本補(bǔ)償機(jī)制

一、高校成本和企業(yè)成本的不同點(diǎn)

第一，教育成本補(bǔ)償?shù)?。企業(yè)生產(chǎn)成本中，材料支出、人力支出等計入價格中，銷售獲益后除去成本后的盈余則計入再生產(chǎn)中。而高校每年培養(yǎng)一個大學(xué)生需要數(shù)萬的經(jīng)費(fèi)，而學(xué)生每年學(xué)費(fèi)只有數(shù)千，另外學(xué)費(fèi)的大部分都要通過獎助學(xué)金和困難補(bǔ)助返回給學(xué)生。收入完全難以補(bǔ)償成本。高校和企業(yè)不同，它追求社會效益，受益者除了學(xué)生之外還有社會，國家撥款和社會捐助都可以看成是社會效益補(bǔ)償。

第二，教育成本中間接和人工費(fèi)用較大。企業(yè)生產(chǎn)成本中，材料和人工是直接成本，制造費(fèi)用則是間接成本，直接費(fèi)用和材料費(fèi)用比例最大。而高校需要教學(xué)、行政、科研和后勤的結(jié)合，而且教育活動需要教師和學(xué)生的配合，成本中出去教師費(fèi)用外還有學(xué)生的獎助學(xué)金。這就導(dǎo)致高校教育成本中直接費(fèi)用和人工費(fèi)用比例最大。

第三，應(yīng)用完全成本法。在企業(yè)生產(chǎn)中，成本只包括制造活動相關(guān)費(fèi)用，而管理財務(wù)和經(jīng)營等費(fèi)用則通過利潤來補(bǔ)償，不屬于產(chǎn)品成本。而高校教育成本是培養(yǎng)學(xué)生的總費(fèi)用，因此該成本屬于完全成本，不屬于制造成本。

第四，教育成本的剛性上升。在企業(yè)生產(chǎn)成本中，如果提高科技和管理水平能夠降低成本，但在高校則表現(xiàn)為成本不斷上升。其一，即使學(xué)生數(shù)量增加、采用先進(jìn)教育手段，教師數(shù)量還是不能減少，同時教師和學(xué)生的工資和獎助學(xué)金還在增加。其二，高校競爭激烈、配置更新較快，導(dǎo)致物質(zhì)成本上升。

二、高校沒有進(jìn)行成本核算的因素

首先，成本報表的編制壓力不足。會計工作需要根據(jù)報表來開展。要編制支出決算明細(xì)表等。其中包括了大量與教育活動無關(guān)的費(fèi)用，需要對數(shù)據(jù)按照不同功能重新歸類，不僅要改造現(xiàn)有憑證，還會增大工作量。另外編制報表需要另設(shè)成本會計科來承擔(dān)歸類分配事宜。

其次，高校教育經(jīng)濟(jì)效益難以量化。高校教育產(chǎn)出有直接和間接兩個方面。直接產(chǎn)出受到無形的教育者能力提升的影響，體現(xiàn)為教師增加薪酬。間接產(chǎn)出是學(xué)生畢業(yè)后對社會建設(shè)和經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。兩者都無法用貨幣量化。此外，高校為社會創(chuàng)造的效益具有間接性，學(xué)雜費(fèi)也不能視作教育收入，因?yàn)樾б骐y以量化，讓核算成本意義不大。

再次，會計政策的模糊難以為成本核算提供支持。其一，成本項(xiàng)目定義模糊，對于哪些應(yīng)該計入教育成本沒有明確規(guī)定。其二，學(xué)生培養(yǎng)周期和核算期不統(tǒng)一。核算期為從元旦到年尾，而學(xué)生培養(yǎng)周期為開學(xué)到放暑假。其三，收付實(shí)現(xiàn)制難以反映應(yīng)負(fù)成本費(fèi)用。很多教學(xué)儀器能夠?yàn)槎鄬脤W(xué)生提供，教育投入和學(xué)生培養(yǎng)不統(tǒng)一。其四，固定資產(chǎn)損耗提折舊不符要求。高校忽略了國家撥款購買等的固定資產(chǎn)，積極性不高，并沒有計提折舊。因此難以反映教育時產(chǎn)生的耗費(fèi)，對其成本核算意義意義不大。其五，間接費(fèi)用的分配讓成本核算困難重重。間接費(fèi)用比例較大，成本主體不明確，間接費(fèi)用并未由負(fù)擔(dān)對象歸集，另外難以確定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。人員工資到底是按課時還是按學(xué)生人數(shù)分配，部門相互提供的勞動分配能否用交互分配法都還不確定。

三、高校成本核算的困難和建議

第一，要對教育成本的范圍加以確定。支出決算明晰表難以了解支出的具體部門以及與教育成本的關(guān)系?？梢园凑召M(fèi)用性質(zhì)和開支部門不同標(biāo)準(zhǔn)來對經(jīng)費(fèi)之處表進(jìn)行設(shè)置。如表1所示。第二，教育費(fèi)用歸集分配程序。先按照發(fā)生部門及用途來對教育成本按照是否直接進(jìn)行歸集，針對學(xué)院間直接費(fèi)用的交互分配，例如文學(xué)新聞學(xué)院總課時為A，總經(jīng)費(fèi)支出為B，給其他學(xué)院課時為C，則需要分給其他學(xué)院費(fèi)用A/BxC。針對間接費(fèi)用分配。如果勞務(wù)能夠用課時來體現(xiàn)，則按照標(biāo)準(zhǔn)課時分配。如果勞務(wù)不能量化，則以本科生為標(biāo)準(zhǔn)分配，將博碩士學(xué)生按照一定比折算成本科生。第三，科研成本。部分科研課題和學(xué)生培養(yǎng)無關(guān)，則要單獨(dú)列賬，編制出科研成本報表。第四，對教育成本報表的分析。該報表編制周期要為學(xué)年計算。因?yàn)榻逃杀咀陨淼膭傂裕k學(xué)效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)不能為成本最小化。因?yàn)榇嬖诠潭ǔ杀荆獮槌杀驹O(shè)定下限，不達(dá)下限則是投入不足。

四、結(jié)束語

高校因?yàn)樽陨沓杀竞推髽I(yè)成本相比，有明顯的特殊性，由于種種因素的存在，給高校成本核算帶來了實(shí)際困難，導(dǎo)致高校難以合理配置教育資源，辦學(xué)效益和教學(xué)管理水平難以提升。因此必須立足會計學(xué)采用合理的成本核算方式，促進(jìn)高校的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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