高健

摘要：針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主體、審計(jì)報(bào)告作用及現(xiàn)行報(bào)告存在的問題等幾個(gè)方面分析了我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)狀。針對(duì)國(guó)際政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)及我國(guó)現(xiàn)狀，提出了我國(guó)財(cái)務(wù)改革的目標(biāo)及方向。

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)審計(jì)改革

前言

財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）已于2014年12月正式公布，預(yù)示著政府會(huì)計(jì)重大改革正式啟動(dòng)。方案提出的一項(xiàng)主要任務(wù)是建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制，并指出政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)的主體、對(duì)象、內(nèi)容、權(quán)限、程序、法律責(zé)任等做出規(guī)定。通過審計(jì)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量毋庸置疑，政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革必然帶來對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革之下，審計(jì)特別是與政府財(cái)政關(guān)系極為密切的政府審計(jì)，將在審計(jì)主體、審計(jì)報(bào)告和信息運(yùn)用等各方面面臨新的課題，研究這些課題，可以為審計(jì)機(jī)關(guān)充分準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)變革提供定的參考。

一、政府財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主體

政府財(cái)務(wù)報(bào)告按照反映主體和編制對(duì)象，通?？梢苑譃檎块T財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。前者反映政府部門的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行狀況，后者反映級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性。

就當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)業(yè)務(wù)而言，審計(jì)主體基本都是各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)。在我國(guó)已有的審計(jì)實(shí)踐中，也存在著審計(jì)業(yè)務(wù)外包，如對(duì)某些投資項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有定程度的審計(jì)合作。但是，從審計(jì)業(yè)務(wù)總體來看，國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)的外包還不普遍，特別是對(duì)政府部門的審計(jì)，如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等，般全部都是由審計(jì)機(jī)關(guān)完成。我國(guó)目前還沒有編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，因而目前并不存在真正意義的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)及其審計(jì)主體。在當(dāng)前的審計(jì)業(yè)務(wù)格局中，與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)最接近的審計(jì)就是決算審計(jì)（審簽）。所謂決算審計(jì)（審簽），就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果即政府決算報(bào)告進(jìn)行檢查，簽署審計(jì)意見。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的作用

政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)后出具審計(jì)報(bào)告，該報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證，隨財(cái)務(wù)報(bào)告并交給立法機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門并向社會(huì)公開。這做法，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制、實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見并加以公開，來增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的信賴程度基本類似。

我國(guó)當(dāng)前的財(cái)務(wù)審計(jì)，更多的是合規(guī)性審計(jì)。審計(jì)署每年發(fā)布的中央部門單位年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果報(bào)告，內(nèi)容包括基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計(jì)處理情況和建議、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等四部分。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題是報(bào)告的主要部分，分為預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題和其他財(cái)政收支中存在的主要問題兩個(gè)內(nèi)容，其中其他財(cái)政收支中存在的主要問題就是違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的事項(xiàng)。在決算草案審簽意見書中，對(duì)于被審計(jì)單位已經(jīng)按照審計(jì)要求糾正和調(diào)整的需要調(diào)整決算（草案）的問題，審計(jì)署只公布需調(diào)整的金額和占已審計(jì)決算金額的比例；對(duì)于被審計(jì)單位未按照審計(jì)要求糾正和調(diào)整的需要調(diào)整決算（草案）的問題，審計(jì)署不僅公布需調(diào)整的金額和占已審計(jì)決算金額的比例，還要披露具體的未調(diào)整事項(xiàng)和金額、所違法的法規(guī)和審計(jì)署提請(qǐng)財(cái)政部批復(fù)決算前進(jìn)行糾正和調(diào)整的要求。同時(shí)，將決算草案審簽意見書送達(dá)財(cái)政部，反映被審計(jì)單位對(duì)需調(diào)整問題是否已經(jīng)糾正和調(diào)整。對(duì)于未進(jìn)行調(diào)整的，審計(jì)署請(qǐng)財(cái)政部在批復(fù)決算前應(yīng)該被審計(jì)單位予以糾正和調(diào)整，并要求將結(jié)果函告審計(jì)署。

出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告只是完成了審計(jì)任務(wù)，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來說，綜合運(yùn)用政府財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和其他報(bào)告，進(jìn)行深刻分析和研究判斷，為立法機(jī)關(guān)以及政府提出良好的治理策略和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，則更加顯示審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)性與宏觀性的特殊優(yōu)勢(shì)。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)存在問題及改革體系研究

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要存在以下幾方面的問題：①政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)界定不清晰；②政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的界定缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，范圍過于狹窄；③以現(xiàn)金制作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)存在局限性；④政府財(cái)務(wù)狀況披露不充分；⑤政府的收入和支出披露不充分；⑥報(bào)告體系不完整。

基于以上問題，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定應(yīng)充分考慮相關(guān)信息使用者及其信息需求。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)結(jié)構(gòu)大致可以劃分為三個(gè)層次：最高目標(biāo)，基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。其中，最高目標(biāo)應(yīng)以反映政府公共受托責(zé)任的履行情況為主，適當(dāng)兼顧決策有用?；w目標(biāo)包括合法合規(guī)性目標(biāo)、過程性目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)及社會(huì)性目標(biāo)。具體目標(biāo)包括：①反映政府預(yù)算收支的實(shí)際執(zhí)行情況以及預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)對(duì)比的信息；②說明各項(xiàng)資源是否按照法律或合同的要求取得和使用；③提供關(guān)于財(cái)政資源的來源、分配和使用的信息；④提供反映政府財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的信息；⑤提供關(guān)于政府如何籌措資金以及滿足其對(duì)現(xiàn)金的需求的信息；⑥提供反映政府經(jīng)營(yíng)績(jī)效、運(yùn)營(yíng)成本和服務(wù)成本方面的信息；⑦提供政府相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面的信息；⑧提供政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響的信息。

四、結(jié)論與建議

目前，我國(guó)尚未形成政府整體層面的財(cái)務(wù)報(bào)告，與之較為接近的是政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。無論是為了適應(yīng)國(guó)際政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，還是為了滿足國(guó)內(nèi)深化財(cái)政體制改革的迫切需要，我國(guó)都十分有必要對(duì)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革。探討政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、主體以及編報(bào)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等相關(guān)問題，同時(shí)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告模式，初步探索建立套兼具中國(guó)特色和國(guó)際可比性的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。