[摘 要] 主要討論了企業(yè)壞賬定義、確認(rèn)條件，備抵法的定義、特點以及其計提壞賬準(zhǔn)備金的方法及相關(guān)的會計賬務(wù)處理。計提壞賬準(zhǔn)備金有四種具體方法：賒銷百分比法、賬齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法，這里重點論述的方法是按照“應(yīng)收賬款”賬戶余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備金的余額百分比法，與此相關(guān)的會計核算也進行詳細(xì)闡述。

[關(guān) 鍵 詞] 壞賬；備抵法；會計核算

[中圖分類號] F27 [文獻標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2017）18-0184-02

企業(yè)為了擴大銷售，賒銷收入所占的比例越來越大，與此相關(guān)的壞賬也逐漸增大。壞賬的會計處理正確與否，直接影響到企業(yè)利潤的正確計算。壞賬的處理有直接核銷法和備抵法，因為備抵法符合配比性和謹(jǐn)慎性原則，我國廣泛采用此法。就備抵法的壞賬準(zhǔn)備金計提方法及其相關(guān)會計核算展開論述。

一、壞賬的定義及確認(rèn)條件

（一）壞賬的定義

壞賬是指企業(yè)無法收回的或收回可能性極小的那部分應(yīng)收款項。這里的應(yīng)收款項是指“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”，“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)付賬款”變成壞賬可能性極小。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失稱為壞賬損失或者壞賬費用。

（二）壞賬確認(rèn)條件

一般來說，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；（2）債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付的債務(wù)；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款，及三年以上的應(yīng)收款項等均被確認(rèn)壞賬。

二、備抵法的會計核算

（一）備抵法定義

壞賬的處理有直接核銷法和備抵法，目前我國是采用備抵法。備抵法是根據(jù)收入和費用配比的原則及謹(jǐn)慎性原則，每年末對“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”采用估計的壞賬率，按年計提壞賬準(zhǔn)備金，借方計入“資產(chǎn)減值損失”科目，貸方計入“壞賬準(zhǔn)備”科目。在實際發(fā)生壞賬損失時，通過借方“壞賬準(zhǔn)備”，貸方“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”來沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種壞賬處理方法。

（二）備抵法特點

每年末對可能不能收回的“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”進行預(yù)先計提，并及時作為壞賬損失，計入“資產(chǎn)減值損失”科目借方和“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方；估計的壞賬率一般在0.3%～0.5%之間；體現(xiàn)了會計上的謹(jǐn)慎性原則和配比性原則；需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”總賬科目記錄壞賬準(zhǔn)備金，該科目不需要設(shè)置明細(xì)科目。

（三）壞賬準(zhǔn)備計提方法及會計核算

備抵法需要每年末對應(yīng)收款項計提壞賬損失作為壞賬準(zhǔn)備金，計提方法只有有四種，即賒銷百分比法、余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。下面分別論述每一種方法及其會計處理：

1.賒銷百分比法及會計核算

此法只要適用于“應(yīng)收賬款”的壞賬損失計提。根據(jù)全年賒銷凈額和估計壞賬率計提壞賬準(zhǔn)備金的方法，計提時不需要考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期初余額。此法計算出的壞賬準(zhǔn)備金是一個時期數(shù)，賒銷凈額越大提取的壞賬費用越大。計算公式為：每年計提的壞賬準(zhǔn)備金=當(dāng)年賒銷凈額（年賒銷總額減去銷售折扣、折讓與退貨數(shù)）*壞賬率；每年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有余額=每年末計提的壞賬準(zhǔn)備金+計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額。

例：廣州甲公司2016年全年賒銷凈額為120000元，根據(jù)2015年經(jīng)驗估計壞賬損失率為0.5%，2016年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方120元。計算2016年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額和2016年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶目余額。

解：甲公司2016年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金=全年賒銷凈額*壞賬率=120000×0.5%=600元，會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失600

貸：壞賬準(zhǔn)備 600

2016年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=120+600=720元。

2.賬齡分析法及會計核算

“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”都可以采用此法計提壞賬準(zhǔn)備金。即根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”入賬時間的長短來估計壞賬損失的一種方法。計算壞賬準(zhǔn)備金時需要考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期初余額。計算公式為：每年計提的壞賬準(zhǔn)備金=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶每年年末應(yīng)有余額-計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶每年年末應(yīng)有余額=“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的年末余額*壞賬率。

例：2015年廣州丁公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如表（金額單位：元）：

假設(shè)丁公司2015年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方210，2015年中沒有發(fā)生壞賬和又收回壞賬的業(yè)務(wù)，計算2015年丁公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。

解：2015年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶計提前已有貸方余額210元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶該年末應(yīng)有余額=3204元，因此本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額=3204-210=2994元。計提的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 2994

貸：壞賬準(zhǔn)備 2994

3.余額百分比法及會計核算

此法主要適用于“應(yīng)收賬款”的壞賬處理。根據(jù)會計期末“應(yīng)收款項”的余額乘以估計壞賬率，作為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備金的一種方法，與賬齡分析法具有相同點：即計算壞賬準(zhǔn)備金時需要考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期初余額，計提公式為：每年末計提的壞賬準(zhǔn)備金=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶每年末應(yīng)有余額-計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶每年末應(yīng)有余額=“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的年末余額*壞賬率。

相關(guān)會計處理有以下幾種情況：

（1）計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。若年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有貸方余額大于年末計提前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額的，按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；若年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有貸方余額小于計提前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額的，按其差額借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（2）實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理。當(dāng)“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)按實際發(fā)生的壞賬損失金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回的賬務(wù)處理。已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”在以后時期又收回時，應(yīng)同時做兩筆會計分錄，借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。

例：P公司從2015年開始對“應(yīng)收賬款”首次采用“應(yīng)收賬款”余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬率為0.5%，2015年末P公司“應(yīng)收賬款”的余額為1320000元，2016年6月發(fā)生了壞賬，損失1500元（屬于2015年4月賒銷F公司貨款），2016年10月又收回已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的1500元中的1000元（存入銀行），2016年年末“應(yīng)收賬款”的余額為3430000元。計算P公司在2015年和2016年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額并作出年末計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬、又收回壞賬的相關(guān)會計處理分錄。

解：2015年末P公司首次應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金=1320000×0.5%=6600元，會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 6600

貸：壞賬準(zhǔn)備 6600

2016年6月P公司發(fā)生壞賬損失1500元的會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 1500

貸：應(yīng)收賬款-F公司 1500

2016年10月年P(guān)公司又收回壞賬損失1000元的會計分錄：

借：應(yīng)收賬款-F公司 1000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1000

借：銀行存款 1000

貸：應(yīng)收賬款-F公司 1000

2016年末P公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有余額=3430000×0.5%=17150元；2016年末計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額=2015年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有余額-2016年5月發(fā)生壞賬損失+2016年10月又收回壞賬損失=3204-1500+1000=2704元。所以2016年年末計提的壞賬準(zhǔn)備金=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末應(yīng)有余額-計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額=17150-2704=14446元。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 14446

貸：壞賬準(zhǔn)備 14446

4.個別認(rèn)定法

此法適用于對小企業(yè)的“應(yīng)收賬款”計提壞賬賬失。個別認(rèn)定法是指在對“應(yīng)收賬款”計提壞賬準(zhǔn)備金時，對“應(yīng)收賬款”總賬所屬的各個明細(xì)賬戶上的欠款客戶逐一進行償債能力和信用度調(diào)查，據(jù)以估計各個欠款客戶的償債概率（或者可收回的可能性），并據(jù)此測算各個客戶的壞賬率，進而確定本期期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。個別認(rèn)定與上述其他三種計提方法的主要區(qū)別是：一是計提壞賬準(zhǔn)備金額的依據(jù)是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準(zhǔn)備的壞賬率是變化的，不同信用狀況的客戶適用不同的壞賬率。

企業(yè)采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備金，是我國目前廣泛使用的一種壞賬損失處理方法，在計提壞賬準(zhǔn)備金的四種具體方法中重點是“余額百分比法”，此法的關(guān)鍵是掌握年末壞賬準(zhǔn)備金的計提公式，并要求掌握計提壞賬、發(fā)生壞賬、又收回壞賬的相關(guān)會計分錄。

參考文獻：

[1]劉國峰.財務(wù)會計[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[2]趙俊山.壞賬損失的原因及對策[M].現(xiàn)代商業(yè)，2009.