文/郭艷婷

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初探行政事業(yè)單位內部控制存在的問題及對策

文/郭艷婷

摘要：《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的頒布與實施有著十分重大意義，能夠有效提升行政事業(yè)單位內控管理水平，促進其健康發(fā)展。本文闡明完善的內部控制對行政事業(yè)單位的重要性，立足于現(xiàn)階段我國行政單位內部控制方面存在的問題進行梳理，提出完善行政事業(yè)單位內控體系的建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；建議

內部控制作為提升相關部門工作的科學高效、日常有序運行的重要方式。為充分發(fā)揮內部控制在行政單位建設中的作用，實現(xiàn)內部控制風險防范體系的構建，財政部2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（簡稱：《規(guī)范》），要求相關單位自2014年元月起實施。《規(guī)范》的頒布與實施促使行政事業(yè)單位內部管理制度日益健全，管理水平得到顯著提升。但與企業(yè)內部控制制度體系相比，行政事業(yè)單位內部控制體系的建設仍稍顯欠缺，部分行政事業(yè)單位存在重視不夠、制度建設不健全、發(fā)展水平不均衡等問題，導致行政事業(yè)單位的內部控制工作不論是在制度建設、機制設計還是監(jiān)督管理方面都較為滯后。因此，本文首先闡述完善行政事業(yè)單位內部控制的必要性，在認真梳理當前行政事業(yè)單位內部控制體系運行現(xiàn)狀的基礎上，查找問題并提出完善建議。

一、行政事業(yè)單位建立完善內部控制的意義

行政事業(yè)單位內部控制是行政事業(yè)單位為了控制風險，保護資產安全完整，而制定的各種規(guī)章制度和規(guī)范性程序。完善的內部控制制度體系對行政事業(yè)單位的發(fā)展發(fā)揮著巨大的作用，它是有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務效率和效果的必然要求；它有利于行政事業(yè)單位提高管理水平，并保證資產安全和有效使用。即通過建立健全內部控制將單位的風險降至可接受的低水平，并為行政事業(yè)單位更好地履行社會職能提供保障。

二、行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀及存在的問題

根據(jù)《規(guī)范》行政事業(yè)單位內部控制活動包括預算、資產管理、政府采購、項目建設和合同等。《規(guī)范》的頒布為行政事業(yè)單位進行內部控制體系建設提供了指引，但仍存在一些問題。

（一）內部控制意識不足

內部控制作為單位防范和管控經(jīng)濟活動風險而建立的內部管理系統(tǒng)，由內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動等組成，其中控制環(huán)境決定了單位的基調，影響單位全體成員的內部控制意識。目前，部分行政事業(yè)單位存在整體內部控制意識不足問題，認為行政事業(yè)單位的資金來源較為穩(wěn)定，沒必要進行風險控制；有些單位認為內部控制僅是財務部門的一項工作，財務制度就是內部控制制度，沒能認清內部控制對行政事業(yè)單位發(fā)展的重要性；同時，未清楚界定權責，在出現(xiàn)問題后相互推諉現(xiàn)象時有發(fā)生；重制度本身制定，輕制度有效執(zhí)行，這些都是由于缺乏正確的內部控制意識，進而導致單位內部控制體系不健全。

（二）內部控制機制不健全

1.內部控制法律法規(guī)不健全?！兑?guī)范》作為行政事業(yè)單位有關內部控制的首個規(guī)定，對行政事業(yè)單位內部控制體系建設意義重大，但僅是一個原則向導性文件，尚未建立完整、詳細的內部控制法規(guī)及應用評價等配套指引，對于行政事業(yè)單位內部控制體系的持續(xù)健全及實際工作的開展缺乏指導。同時，《規(guī)范》將內部控制的客體界定為經(jīng)濟活動風險，而非經(jīng)濟活動的風險暫未納入內部控制的范圍。

2.內部規(guī)章制度的制定不健全。與內部控制活動的類別相對應，大多數(shù)的行政事業(yè)單位都結合法律法規(guī)及自身實際情況制定了較為詳細的財務與預算管理、采購與資產管理、建設項目與合同管理等方面的規(guī)章制度。但仍有部分行政事業(yè)單位存在制度建設不全面、不完善問題，以至于某些業(yè)務在執(zhí)行中存在漏洞、缺乏制度約束。主要表現(xiàn)包括：一是內部控制的相關制度影響力有限，無法對所有工作人員的行為帶來深刻的影響，導致很多業(yè)務在開展過程沒有標準，內部控制效果不明顯。二是有些行政單位雖然建立了較為完整的內部控制規(guī)章制度，但是在實際的操作工程中存在內部控制政策執(zhí)行力低等問題。

3.行政部門內部控制組織機構設置存在漏洞。根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定“行政事業(yè)單位應設置單獨的內部控制職能部門或確定內部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調內部控制工作?！奔凑J為，確保內部控制制度順利實施是內部控制職能機構或牽頭部門的一項重要職責。但仍有部分行政事業(yè)單位在內部控制機構設置中存在：內部控制機構不獨立，多附屬于財務部門或紀檢部門，進而內部控制活動多限于財務控制或紀律監(jiān)督，涉及其他方面經(jīng)濟活動的內部控制執(zhí)行較少；亦或內部控制機構設置不健全，職責分工不明確，存在問題彼此推諉；此外，個別行政事業(yè)單位將內部控制等同與質量控制，尚未針對各業(yè)務流程設計內部控制程序及檢查程序。

（三）內部監(jiān)督機制不健全

內部控制是否能夠有效發(fā)揮作用離不開內部監(jiān)督。當前，我國大多數(shù)的行政事業(yè)單位內部審計機構存在機構不健全或不獨立、專業(yè)人員缺乏或獨立性不夠等問題，這就導致內部控制監(jiān)督職能難以發(fā)揮。另外，單位領導層往往對內部監(jiān)督部門不夠重視，這也將嚴重影響內部控制監(jiān)督職能的發(fā)揮。

三、建立完善的行政事業(yè)單位內部控制的幾點建議

（一）強化內部控制全員參與意識，強調領導風險責任

《規(guī)范》指出：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。”即行政事業(yè)單位的領導人員要充分認識內部控制的重要性，增強內控意識，將權利和責任落實到人，使全體員工都能積極參與到內部控制建設活動中，此外，各單位還應積極開展宣傳和培訓，樹立正確的內部控制理念，讓每位員工熟悉、掌握內部控制的理念、內容與方法，通過業(yè)務流程梳理，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，進而有效防范風險。適時建立獎優(yōu)罰劣考核獎懲機制，保

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