文/孫正燕

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“營改增”實施過程中遇到的問題及對策——以生活服務業(yè)為例

文/孫正燕

摘要：隨著營改增的全面實施，營業(yè)稅已經(jīng)被增值稅全面取代，筆者結合自己的工作，就生活服務業(yè)營改增所遇到的問題進行了闡述，進而提出了切實的解決對策，以期為該行業(yè)有關管理人員提供可以借鑒的參考。

關鍵詞：“營改增”；生活服務業(yè)；對策探討

一、“營改增”內涵解讀

（一）增值稅的相關概念

增值稅是中國境內隨著商品物流流轉的環(huán)節(jié)增多、新增價值增多而產生的征稅，主要針對增值額進行征稅。

（二）營改增稅制改革的核心與內涵

1.營業(yè)存在的問題是稅制改革的重要原因之一。包括重復征稅等。營改增的改革改善了這一問題，實現(xiàn)了我國真正意義上的稅制改革，首先是減輕了企業(yè)稅收負擔，如小規(guī)模納稅人的稅基減小帶來的稅負下降，部分一般納稅人按照低檔稅率進行納稅，稅負得到降低，再就是使第三產業(yè)重疊征稅問題得到了妥善解決，并且推進了中央與地方收入財政體制的改革與完善，等等。

2.營改增稅制改革實現(xiàn)了財稅制度改革圍繞市場經(jīng)濟服務的目標，從制度上主動為經(jīng)濟社穩(wěn)定發(fā)展提供服務，包括為企業(yè)發(fā)展和運營服務、為國民經(jīng)濟穩(wěn)定和平衡服務，為國民經(jīng)濟結構的順利調整服務等。通過營改增稅制改革，企業(yè)可以自主選擇經(jīng)營模式，實現(xiàn)自我升級轉型，國民經(jīng)濟結構調整得到長足發(fā)展的動力，社會和諧穩(wěn)定擁有了堅強的基礎和保障。

3.營改增稅制改革與人民生產生活息息相關，隨著產業(yè)結構調整的步伐加大，各條產業(yè)鏈都在發(fā)生著變化并互相產生巨大的影響。營改增稅制通過對稅制進行改革，從稅制體制源頭上促進經(jīng)濟發(fā)展，保證產業(yè)調整的平穩(wěn)運行，用稅制制度的科學性完整性為產業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展保駕護航，實現(xiàn)產業(yè)鏈條的良性對接和運行，促進我國經(jīng)濟建設保持飛速發(fā)展態(tài)勢和經(jīng)濟建設的繁榮昌盛。

二、“營改增”的政策背景及原因分析

1979年，我國開始啟動傳統(tǒng)閃頻銷售稅改征增值稅的改革，1994年我國開始實行增值稅改革，當時的增稅稅的課稅范圍基本沒有包含第三產業(yè)，主要包括的第二產業(yè)和第三產業(yè)的零件加工、修理修配業(yè)等。這是根據(jù)當時的中央和地方財政情況以及各種綜合經(jīng)濟情況而采取的稅制體制。當時的增值稅75%劃歸中央，營業(yè)稅劃歸地方，符合當時的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟結構需要。隨著時代進步和社會發(fā)展，我國產業(yè)結構發(fā)生了巨變，第三產業(yè)的規(guī)模和發(fā)展日益擴大，這種稅收制度開始產生弊端：

（一）增值稅和營業(yè)稅平行征收，導致部分領域稅收范圍區(qū)分不合理，影響了增值稅資源配置發(fā)揮的應有作用。

（二）為了規(guī)避重復征稅，企業(yè)采用小而全、大而全的模式進行經(jīng)營，影響企業(yè)的正確決策，不利于工業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結構的優(yōu)化。

（三）第三產業(yè)突飛猛進，給稅收征管帶來難題。由于原有稅收制度中某些環(huán)節(jié)過于復雜，給第三產業(yè)的發(fā)展造成阻礙。如第三產業(yè)由于價格中大多包含的是營業(yè)稅，導致出口退稅無法享受退稅優(yōu)惠政策，使得我國第三產業(yè)出口貿易在國際貿易中始終處于劣勢。

種種生產經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的征稅問題疊加起來，包括稅上加稅、重疊征稅等問題越來越嚴重，阻礙了我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的速度，給生產和經(jīng)營帶來困擾，降低了經(jīng)濟效率。因此，營改增是在借鑒先進成功經(jīng)驗的基礎上開啟的稅制改革，2012年在上海自貿區(qū)進行試點后，最終成為我國財稅制度的重大變革。

三、生活服務業(yè)“營改增”所遇到的問題

通過服務等行業(yè)“營改增”開展，逐步消除營業(yè)稅重復征稅的弊端，完善服務行業(yè)增值稅抵扣機制，切實創(chuàng)造良好的公平稅收環(huán)境。

由于各行各業(yè)實際情況不同，在政策實施的過程中出現(xiàn)了一些實際問題，特別是物業(yè)公司。首先由于行業(yè)特點物業(yè)公司70%-80%的成本是人工成本，而人工成本是不能抵扣的。加上其他法定的不能抵扣事項和無法取得專票的事項，以及自來水轉售10%的稅率差，作為微利行業(yè)的物業(yè)公司來說，實際稅負將達到8%以上，相較于以往的5%的稅負是上漲的。而這樣稅負的上漲最終將轉嫁給老百姓，導致物業(yè)管理費上漲，影響民生。代收小區(qū)自來水，營業(yè)稅時期屬于代收代付業(yè)務不交稅，營改增后，自來水公司按照簡易征收3%的征收率，發(fā)改委要求物業(yè)公司不得加價，同時國稅又要求物業(yè)公司作為轉售，交13%增值稅，導致物業(yè)公司稅負增加10%的稅率差。其次，停車場臨停費，過去是5%的稅率，改制后為11%，且沒有進項進行抵扣，稅負上漲6%。企業(yè)還面臨稅收管理和運營管理的巨大風險，比如因增值稅發(fā)票開具與接受而存在的稅務法律風險，資金風險，成本風險，刑事風險和高額罰金風險等。針對這些改制實施過程中出現(xiàn)的實際問題，企業(yè)應不斷與稅務機關溝通，努力克服困難，稅務機關也在不斷幫助企業(yè)解決實際問題并努力逐步完善改制措施。

四、對策探討

“營改增”過程中存在風險與挑戰(zhàn)，同時也給企業(yè)帶來一定的機遇。過去生活服務業(yè)購買的固定資產不能抵扣稅金，改制后所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，減輕了企業(yè)的稅負。另外生活服務業(yè)出租新增不動產的租賃收入按11%稅率繳納增值稅，稅務局又針對改制前購入的不動產的租賃收入可按簡易征稅，稅率為5%，還有餐飲業(yè)購買廚房材料中的蔬菜肉蛋等農戶自產的農產品也可按13%稅率抵扣。這些措施都極大程度減輕了企業(yè)稅負負擔，給生活服務業(yè)企業(yè)帶來了活力和動力。

自5月1日營改增以來，在改制的運行過程中也陸續(xù)發(fā)現(xiàn)一些問題，對企業(yè)的

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