文/王紅梅

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淺談企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策

文/王紅梅

摘要：伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的深化，企業(yè)的發(fā)展面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，對服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督和督導(dǎo)工作的完善有著重要的意義。本文對企業(yè)內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題及其應(yīng)對措施做了簡要的論述和探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；內(nèi)部審計；問題及對策

內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，自19世界英國開始興起，并隨著跨國公司的崛起開始在世界范圍內(nèi)普及。我國從上個世紀(jì)四十年代開始正式將內(nèi)部審計的作為一項(xiàng)處理財會問題的管理服務(wù)型概念正式引入企業(yè)的管理體制內(nèi)。隨著改革開放的深化和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部管理中的凸顯作用也就越來越大。然而，在現(xiàn)有的企業(yè)管理體制和形式之下，內(nèi)部審計在實(shí)施過程中和發(fā)揮管理監(jiān)督職能的過程中依舊存在一些有待解決的問題。本文將對目前企業(yè)中內(nèi)部管理上存在的問題并針對這些問題的解決辦法做簡要的論述。

一、企業(yè)內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制管理體系內(nèi)的一個重要的環(huán)節(jié)。所謂企業(yè)的內(nèi)部審計，是指企業(yè)通過在所有權(quán)和管理權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)上，設(shè)立獨(dú)立的職能部門，對企業(yè)內(nèi)的管理和業(yè)務(wù)是否符合國家政策的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效利用經(jīng)濟(jì)資源和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行評價和審查。內(nèi)部審計的作用在于督導(dǎo)企業(yè)更有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，并通過對其內(nèi)部成員進(jìn)行分析和評價，依據(jù)其結(jié)果對企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的問題提供咨詢意見，以便企業(yè)內(nèi)各職能部門能夠更有效地履行其各項(xiàng)生產(chǎn)相關(guān)的職責(zé)，從而保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用也不斷的加強(qiáng)。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，其生產(chǎn)業(yè)務(wù)也在逐步向著復(fù)雜化的方向發(fā)展前進(jìn)。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門的增加，同集成化的企業(yè)模式相比，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大將導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的控制力相對開始減弱。以這種企業(yè)發(fā)展模式為基礎(chǔ)，為了保證企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、總體方針政策和各項(xiàng)規(guī)章制度得到貫徹實(shí)施的保障，企業(yè)需要通過相應(yīng)的管理控制辦法來達(dá)到。內(nèi)部審計以其獨(dú)特的分析能力和評估手段的客觀性和業(yè)務(wù)報告的專業(yè)性在企業(yè)審查監(jiān)督管理活動中起到了重要的作用。另一方面，由于國家法令和外部審計系統(tǒng)的不斷完善，企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度的需求也就變得越發(fā)迫切。然而，在當(dāng)前企業(yè)管理建設(shè)方面，內(nèi)部審計在審計理念和辦法上仍處于發(fā)展中的初期階段，內(nèi)部審計在實(shí)施過程中仍存在相當(dāng)大的問題，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控管理上的巨大作用仍有待于進(jìn)一步、深層次的發(fā)掘和實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

內(nèi)部審計的管理辦法在上個世紀(jì)四十年代末才在我國的管理體制中逐漸顯現(xiàn)身影，至今的發(fā)展處于初級階段，在法律法規(guī)的制度上、企業(yè)內(nèi)部的認(rèn)識和實(shí)施上都存在一定的局限性?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計在企業(yè)中給的作用同預(yù)期相比還有一定的差距，內(nèi)部審計的理論概念同企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用的銜接上也還有待完善。

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全

就目前我國大部分企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對于企業(yè)的依附性過強(qiáng)，造成了內(nèi)審人員在履行其對企業(yè)生產(chǎn)過程的督導(dǎo)作用的時候，受到了來自企業(yè)的制約性和限制性過大，這是因?yàn)閮?nèi)部審計機(jī)構(gòu)在建設(shè)上的不健全所導(dǎo)致的。一般來講，企業(yè)在內(nèi)部審計職能部門的設(shè)置上過于流于形式，導(dǎo)致了內(nèi)審工作缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，看似精簡了企業(yè)機(jī)構(gòu)和管理流程，然則影響了內(nèi)部審計的效果，限制了其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有效作用，實(shí)質(zhì)上并不利于企業(yè)的良性發(fā)展。

我國企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立不健全的主要可以分為兩種情況。其一表現(xiàn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并于財會部門或其他部門。受到傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的影響，企業(yè)在內(nèi)部審計職能部門的設(shè)立時一般選擇將其并置于某個管理職能部門當(dāng)中，其中以企業(yè)的財務(wù)管理部門居多。內(nèi)部審計工作主要由企業(yè)的財務(wù)管理部門來實(shí)施進(jìn)行。在這種管理模式下，內(nèi)部審計的工作一般局限于對企業(yè)的財務(wù)審計的領(lǐng)域，難以起到對企業(yè)其他職能范圍的監(jiān)管作用。同時，由于審計活動由財務(wù)部門代為執(zhí)行，因此造成了審計過程中的權(quán)威性的下降，導(dǎo)致了審計結(jié)果的對企業(yè)生產(chǎn)起不到約束力的作用。另一種情況是企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)直屬于企業(yè)的負(fù)責(zé)人，即企業(yè)總經(jīng)理或廠長。在這種情況下，內(nèi)審部門獲得了相對的獨(dú)立性，可以不再受制于其他部門。但是，由于企業(yè)負(fù)責(zé)人對于內(nèi)審部門職能的發(fā)揮的主觀性影響，如重視程度、認(rèn)識觀念等，審計在對企業(yè)監(jiān)督作用的客觀性和公正性上仍存在相當(dāng)大的問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（二）企業(yè)文化環(huán)境對內(nèi)部審計起到限制作用

企業(yè)文化對于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮也有著相當(dāng)大的影響作用。在良好的企業(yè)文化環(huán)境中，將有利于內(nèi)部審計工作的發(fā)展；相反，不良的企業(yè)文化環(huán)境，將對內(nèi)部審計職能的履行有著限制性的作用。

1.企業(yè)內(nèi)對內(nèi)部審計的認(rèn)識

一些企業(yè)內(nèi)部審計上的問題來自于企業(yè)自身對于內(nèi)部審計概念上的認(rèn)識錯誤。首先，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和主管對于內(nèi)部審計在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中認(rèn)識不足，將內(nèi)部審計同一般財務(wù)審計的概念混為一談，因此在企業(yè)內(nèi)部審計職能部門的設(shè)立上就出現(xiàn)了要不同財務(wù)部門職能重合，要不內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實(shí)際中的作用形同虛設(shè)的管理局面。另一方面，受到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所形成的企業(yè)文化的影響，企業(yè)各部門員工對于內(nèi)部審計的認(rèn)識和看法也存在嚴(yán)重的不足。現(xiàn)階段，部分企業(yè)的員工對于內(nèi)部審計仍存在一定的抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部審計就是“沒事找事”、“挑毛病”，因此對內(nèi)部審計工作的開展造成了極大的困難。

2.審計資源同內(nèi)部審計配合較差

首先，在當(dāng)期企業(yè)文化的影響下，內(nèi)部審計部門的人員和資金結(jié)構(gòu)都存在著一定問題。內(nèi)部審計人員同企業(yè)財務(wù)部門人員有著很大的重疊現(xiàn)象。這種現(xiàn)象造成了內(nèi)部審計人員的專業(yè)性不強(qiáng)，同時也缺乏內(nèi)部審計需求的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的相關(guān)理念。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中一直存在著審計隊伍不完整和隊伍整體素質(zhì)有待提高的問題。其次，雖然我國企業(yè)在外審的壓力和國家的政策的支持下建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，然而國際上先進(jìn)的審計技術(shù)并沒有在企業(yè)的審計中起到作用。一方面企業(yè)的內(nèi)部審計部門硬件建設(shè)不到位，審計工作電算化效率低下。另一方面目前企業(yè)的內(nèi)部審計專業(yè)性差，一般過于強(qiáng)調(diào)企業(yè)的合法經(jīng)營，對于經(jīng)濟(jì)活動的督導(dǎo)能力低。最后，企業(yè)的審計職能過于狹窄，一般企業(yè)內(nèi)部審計的資料的主要對象是財務(wù)部門提供的財會報表、賬本和票據(jù)等相關(guān)資料，對于企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域或少涉足。而實(shí)際上，這些審計中的盲點(diǎn)才是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營和決策上出現(xiàn)問題的所在。

（三）企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善

企業(yè)的內(nèi)部審計工作是企業(yè)內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一個組成部分。企業(yè)內(nèi)控制度建立與完善的情況直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計工作的進(jìn)行以及內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。然而事實(shí)上，內(nèi)部審計的工作范圍其實(shí)相當(dāng)廣泛。審計內(nèi)容涉及到了企業(yè)各個層次的生產(chǎn)部門，同時也包括企業(yè)的各層級的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。由于企業(yè)文化在企業(yè)管理者和員工的品格、認(rèn)識和觀念上的影響作用，審計員在工作時由于各部門在協(xié)調(diào)和溝通過程中經(jīng)常會產(chǎn)生一些隔閡和摩擦，導(dǎo)致了審計過程難以得到企業(yè)生產(chǎn)各部門的配合，從而導(dǎo)致了審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題難以得到關(guān)注和解決，極大程度打擊了內(nèi)部審計工作的積極性和審計成果。造成這些問題的原因，就是我國企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行上缺乏有力的指導(dǎo)和考核指標(biāo)，從而給內(nèi)審工作在實(shí)際的運(yùn)行中帶來了巨大的阻礙。

三、企業(yè)內(nèi)部審計整改措施

對于我國企業(yè)在內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題，可以從如下幾個方面進(jìn)行對企業(yè)的內(nèi)部審計工作進(jìn)行改革和完善。

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)審制度

解決我國企業(yè)內(nèi)部審計問題的根本是要建立健全企業(yè)的內(nèi)審制度。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門時，最關(guān)鍵的地方是要保證其獨(dú)立性，才能保障審計工作的公正和客觀性。因此，審計部門在企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)處于較高的地位，并獨(dú)立于其他的企業(yè)管理部門。同時，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的特殊性，企業(yè)的內(nèi)部審計工作要從企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、管理模式和經(jīng)營特點(diǎn)以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)。一般來說，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會是較為可行的審計機(jī)構(gòu)組成方式。同時，在合理的審計機(jī)構(gòu)之下，要設(shè)立一套與之相應(yīng)的審計工作規(guī)范制度，從而保障審計工作的科學(xué)性、客觀性和切實(shí)可行性。

（二）構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)審文化

1.加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識

加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識工作主要體現(xiàn)在兩個層面。首先，企業(yè)要樹立現(xiàn)代的管理觀念，在發(fā)展過程中要將合理的內(nèi)部審計融入到企業(yè)的自我約束文化當(dāng)中去。形成從上到下，即從領(lǐng)導(dǎo)者到普通職工對企業(yè)內(nèi)部審計工作的正確認(rèn)識。積極配合并支持內(nèi)部審計工作的開展。另一方面，企業(yè)在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)進(jìn)行中要積極學(xué)習(xí)國際上的先進(jìn)理論和方法，從工作戰(zhàn)略的導(dǎo)向改變現(xiàn)行的內(nèi)審制度，從而樹立起“防范重于糾正”的審計工作理念，將審計工作的重點(diǎn)由財務(wù)收集的審計向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面拓展。

2.企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)以服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值為目標(biāo)

伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展過程中強(qiáng)化自我約束的效力也變得尤為至關(guān)緊要。在企業(yè)中確立現(xiàn)代企業(yè)制度，是企業(yè)走入市場環(huán)境后其核心競爭力的保障。企業(yè)的內(nèi)部審計工作在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源有效利用和管理上具有強(qiáng)力的指導(dǎo)作用。為了克服現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計工作在實(shí)際監(jiān)督評價中的限制，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身在經(jīng)濟(jì)形勢下的發(fā)展方向和戰(zhàn)略，將審計工作的定位由原本單純的監(jiān)督企業(yè)財政和行政規(guī)范的職能重新定義為生產(chǎn)服務(wù)導(dǎo)向型，利用內(nèi)部審計同國際接軌的理念和管理辦法利用到企業(yè)的資源合理利用和提高經(jīng)濟(jì)效益的方向上來。同時，內(nèi)部審計服務(wù)類型的專項(xiàng)還能夠?qū)⑵渫髽I(yè)內(nèi)部全體員工的利益掛鉤，從而調(diào)動企業(yè)由上到下的積極性，促進(jìn)內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

（三）構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)的內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，其作用是否能夠發(fā)揮的徹底同企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否健全也有著深刻的關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部審計從根本上來講，是隸屬于企業(yè)內(nèi)控體系的一個職能部門。因此，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計面臨的最大的突破就是從財務(wù)和收支審計工作中走出來，要向著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計、人力資源的審計和企業(yè)風(fēng)險管理的審計掛鉤。通過內(nèi)部審計工作的開展，逐步確立和完善企業(yè)科學(xué)的內(nèi)部控制體系。同時，通過引入風(fēng)險管理專家、企業(yè)管理專家和內(nèi)部控制專家等多方位多層次的專業(yè)人才，在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)化、電信化的內(nèi)部審計系統(tǒng)，從而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督工作。只有建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才能保障體系內(nèi)的內(nèi)部審計工作順利、有效的發(fā)展。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部建立的一個相對獨(dú)立的審查和評價活動，對企業(yè)內(nèi)開展生產(chǎn)和經(jīng)營活動能夠起到制約、建議和堅定的作用。然而就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的現(xiàn)狀來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、企業(yè)文化環(huán)境較差以及企業(yè)內(nèi)控體系的不完善都給內(nèi)部審計工作的開展帶來了巨大的阻礙。為了起到內(nèi)部審計工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的保駕護(hù)航的作用，將內(nèi)部審計工作的局限性降到最小，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的發(fā)展戰(zhàn)略不斷優(yōu)化內(nèi)部審計工作的開展并積極解決在審計活動中出現(xiàn)的問題，從而為企業(yè)的管理經(jīng)營做出正確的決策提供切實(shí)的依據(jù)。

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作者單位：（河南眾誠聯(lián)合會計師事務(wù)所普通合伙））